Manual Para Realizacion De Auditoria Financier A

Proyecto Respondabilidad y Anticorrupción en las Americas Americas / AAA Respondanet: Http://www.respondanet.com 2000-5-03 País: Argentina Legislación: Manual de Auditoría Financiera Fecha: 1996-03-26  Documento Técnico Nº 9 Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN en su sesión del 26 de marzo de 1996  MANUAL DE  AUDITORIA FINANCIERA 1 A GN  Auditoría General de la Nación Gerencia General de Planificación Gerencia de Normas y Procedimientos AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION  Presidente Dr. Enrique Paixao  Auditores Generales Dr. Vicente Antonio Barros Dr. Norberto Bruno Lic. Julio C. Casavelos Dr. José Augusto Lapierre Dra. Emilia R. Lerner Dr. Héctor Rodríguez  Auditor Interno Dr. Ricardo Vázquez Gerentes Generales Dr. Domingo Avellaneda Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales Dr. Jorge Forlano Control del Sector Público Nacional no Financiero Dr. Jorge Huidobro Administración Dr. Oscar Merbilháa Planificación Dr. Carlos Montero Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones 2 Lic. Jorge Presman Deuda Pública Dr. Agustín Zbar Secretario Legal, Técnico e Institucional ÍNDICE  Pág. nº  .................................................................... .............................................. .............................................. .......................... ... 1 Introducción............................................. Gráficos resumen - Planificación..................................... Planificación........................................................... ............................................. ............................................. ........................ 2 - Proceso Pro ceso de auditoría................................. auditoría...................................................... ........................................... ........................................ .................. 3 El proceso pro ceso de la auditoría................................. auditoría........................................................ ............................................. ............................................ ...................... 4 ................................................................... .............................................. .............................................. .......................... ... 5 Planificación............................................ Desarrollo del objetivo objet ivo de auditoría.................................. auditoría........................................................ ............................................. ............................ ..... 5 Obtención de información info rmación general gen eral de la entidad......................... en tidad.............................................. ....................................... .................. 5 Relevamiento del control co ntrol interno:............................... i nterno:...................................................... .............................................. ................................. .......... 7 - controles generales................................ generales...................................................... ........................................... ............................ ....... 8 - controles co ntroles específicos...................................... específicos........................................................... ......................................... .................... 9 - métodos método s de relevamiento....................................... relevamiento............................................................. ................................. ........... 9 Determinación de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11 Determinación del alcance y estrategia de la auditoría ..................................... .................................................. ............. 12 Recursos aplicables.................................... aplicables........................................................... ............................................. ............................................ .......................... .... 12 Programas de auditoría................................. auditoría....................................................... ............................................ ............................................. ......................... 12 Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16 ..................................................................... ............................................... ............................................... ........................... .... 97 Ejecución.............................................. Ejecución: el proceso.................................. proceso........................................................ ............................................ ............................................. .......................... ... 97 Pruebas de cumplimiento.................................. cumplimiento......................................................... .............................................. ......................................... .................. 98 Concepto de ciclo.................................................. ciclo........................................................................ ............................................ ...................................... ................ 98 Pruebas generales de d e los controles:.................................... controles:.......................................................... ............................................ ......................... ... 99 - concepto............................... concepto...................................................... ............................................. ........................................ .................. 99 - naturaleza naturalez a de las pruebas................................. pruebas....................................................... ................................... ............. 99 - entrevistas entrevista s y observaciones................................... obse rvaciones......................................................... ........................... ..... 100 3 - examen de la evidencia................................... evidencia....................................................... ................................. ............. 100 - segunda s egunda ejecución................................. ejecución..................................................... ........................................ ........................ .... 100 - alcance alcanc e de las pruebas.......................... pr uebas............................................... ......................................... ....................... ... 101 - oportunidad de las pruebas............................. pr uebas.................................................. .................................. ............. 101 Cuestionario de evaluación de control interno............................................................... 102 Procedimientos sustantivos........................................ sustantivos............................................................... .............................................. .............................. ....... 194 - conceptos.................................. conceptos........................................................ ............................................ ....................................... ................. 194 - gráfico resumen de procedimientos de auditoría de cierre de Estados Financieros................................... Financieros.......................................................... ..................................... .............. 195/200 - Procedimientos de Auditoría en Cuentas de Disponibilidades, modelos de papeles típicos del rubro.............................................................. 201/212 - Procedimientos de Auditoría en Créditos, modelos de papeles típicos del rubro........................ rub ro............................................... .............................................. .............................. ....... 213/229 - Procedimientos de Auditoría en Inversiones, modelos de papeles típicos del rubro........................ rub ro............................................... .............................................. .............................. ....... 230/238 - Procedimientos de Auditoría en Bienes de Cambio, modelos de papeles típicos típ icos del rubro.................................................. rubro................................................................ .............. 239/251 - Procedimientos de Auditoría en Bienes de Uso, modelos de papeles típicos del rubro........................ rub ro............................................... .............................................. .............................. ....... 252/265 - Procedimientos de Auditoría en Pasivos, modelos de papeles típicos del rubro.............................. rubro..................................................... .............................................. .................................... ............. 266/287 - Procedimientos de Auditoría en Patrimonio Neto, modelos de papeles típicos del rubro........................ rub ro............................................... .............................................. .............................. ....... 288/293 - Procedimientos de Auditoría en Resultados, modelos de papeles típicos del rubro........................ rub ro............................................... .............................................. ............................. ...... 294/303 ..................................................................... .............................................. ........................................... .................... 304 Conclusión.............................................. Gráfico del proceso.................................. proceso........................................................ ............................................ ............................................ ......................... ... 304 Contenido...................................................... Contenido............................... .............................................. .............................................. ......................................... .................. 305 Información acerca ac erca de la entidad o programa..................... pro grama......................................... ........................................ ...................... 305 Hallazgos..................................................... Hallazgos.............................. .............................................. .............................................. .......................................... ................... 305 Importancia de las la s pruebas......................... prueb as................................................ ............................................. ........................................... ..................... 306 Evidencia..................................................... Evidencia.............................. ............................................. ............................................ ........................................... ..................... 306 ..................................................................... .............................................. ........................................... .................... 308 Supervisión.............................................. Cuestionario.................................................................................. Cuestionario........................................................... ............................................... ................................ ........ 308 Aspectos relacionados rela cionados con el auditor............................................................. auditor........................................................................... .............. 309 Aspectos relacionados rela cionados con co n el trabajo.......................... t rabajo................................................ ........................................... ........................... ...... 310 A.- Planeamiento................................. Planeamiento....................................................... ............................................. ........................................... .................... 310 B.- Procedimientos......................................... Procedimientos................................................................ .............................................. ............................... ........ 311 Aspectos relacionados rela cionados con el informe.......................................................... informe................................................................... ......... 312/313 t areas................................................. ........................................... ...................... 314/315 Anexo I - Programación de tareas............................ 4  INTRODUCCION  El presente manual ha sido diseñado para proveer una herramienta de aplicación práctica que ayude en el desenvolvimiento del trabajo de campo de las auditorías financieras gubernamentales, a la vez que posibilite a la unificación de criterios y procedimientos a aplicarse, cualquiera sea la entidad auditada. Si bien es amplia la bibliografía disponible sobre las formas de llevar a cabo las auditorías financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Público hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las características propias de la auditoría gubernamental. En tal sentido, se señala que los aspectos particulares de la auditoría gubernamental están íntimamente relacionados con el principio de rendición de cuentas, elemento distintivo del sistema de control republicano; la naturaleza de la Hacienda Pública, en la conceptualización más moderna de hacienda productiva, emanada del marco teórico de la ley 24.156 y de la organización de los Sistemas de Administración Financiera Gubernamental. Así, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologías, normas y procedimientos vigentes en la administración pública nacional, flexibilizando sus contenidos a fin de permitir su aplicabilidad en la administración central y descentralizada, abarcando esta última tanto los organismos descentralizados como las empresas, sociedades del estado, e instituciones de seguridad social. Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta de un desarrollo conceptual que abarca cada una de las etapas del proceso de auditoría, por otra parte se han incluido los procedimientos sustantivos y de cumplimiento como elemento ejemplificador y enunciativo de los pasos y tareas a realizar, cuya aplicación deberá ser adaptada a las circunstancias particulares de cada caso en orden al criterio del responsable del equipo actuante. Con las características señaladas, este manual es un instrumento que configurado por los elementos comúnmente aceptados por la doctrina, representan pautas procedimentales de mínima, que en manera alguna impiden la aplicación del criterio profesional que, en concreto, deberán aplicar todos los funcionarios y agentes en el desempeño de sus tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la práxis más fidedigna de la realidad compulsada. 5 Planificación 1- Revisión papeles años anteriores 2- Visita Preliminar 3- Discusión equipo. Enfoque global. 4- Programas 5- Carta arreglo 6- Asignaciones  Primeras auditorías Clave: relaciones * riesgo - importancia relativa - control interno * General y por áreas * Para determinar:  a)- tipo de procedimientos de auditoría (sustantivo/cumplimiento).  b)- extensión - cantidad.  c)- oportunidad - preliminar/final 6 En base al plan de acción institucional se extrae el proyecto Proyecto Código Arreglos con la entidad auditada Informe Revisión Legajo Permanente Revisión de papeles de trabajo del año anterior Primeras Auditorías (más extensas) Visita (*) Preliminar Discusión (**) del equipo Programas Preliminar Final Cotejo Revisión Discusión Borradores Recomendaciones Enfoque General Asignaciones: - personal - viáticos - materiales PLANIFICACION Control de tiempos Pruebas de cumplimiento del sistema Reevaluación de puntos fuertes y débiles Pruebas sustantivas EJECUCION (*) Obtención de reconocimiento general de la entidad Obtención de reconocimiento general del ambiente de control existente (**) Determinación de puntos débiles y fuentes de control 7 CONCLUSION  EL PROCESO DE LA AUDITORÍA Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien sabemos, pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas:  planificación, ejecución y control. A continuación podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos claves a ser considerados para cada una de dichas etapas: Planificación 1- Objetivo 2- Producto terminado Determinar enfoque y procedimientos de auditoría a aplicar Papeles de trabajo Evaluación del riesgo Programas Ejecución Conclusión Obtener evidencia de las Emitir informe afirmaciones de los EEFF Papeles de trabajo Informe Carta arreglo 3- Clave Control de tiempos y desvíos Asignación de recursos Evaluación del personal Determinación del riesgo Diferenciar afirmaciones Fidelidad de lo plasmado y evidencias en el informe con la Supervisión realidad compulsada Por otra parte, cabe señalar que los límites de cada etapa no son tajantes ni exclu yentes, pudiéndose realizar las modificaciones que se consideren necesarias según surja de la ejecución de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditoría. Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cuáles serían las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditoría. 8 PLANIFICACIÓN La planificación o planeamiento de auditoría deberá abarcar, como mínimo, las tareas que seguidamente se detallan, las que deberán ser complementadas, de corresponder, en cada caso: a)- Desarrollo del objetivo b)- Obtención de información general: * estudio de la entidad. * relevamiento de control interno. * determinación de la importancia, significatividad y riesgo. * determinación del alcance y estrategia de la auditoría. * recursos aplicables. * programas de auditoría. Desarrollo del objetivo de auditoría En las auditorías financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particular deberá especificarse los estados financieros sometidos a la auditoría e identificarse los informes o asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos y el período que comprende. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas, así como las áreas que serán sometidas a análisis para evaluar la eficiencia y economía con que han operado. Obtención de información general de la entidad El objeto del trabajo preliminar es obtener información general de la entidad lo más rápido posible y permitir el desarrollo del programa de auditoría.. Esta a su vez abarcará las siguientes fases: * estudio de la entidad a auditar. Para obtener un adecuado conocimiento de la estructura de la misma se deberá revisar toda la normativa legal que le es propia, y comprenderá el estudio de los antecedentes contenidos en el archivo permanente de la entidad, la verificación de su actualidad y consecuentemente su actualización. A tal fin se requerirá a la entidad a auditarse que suministre la siguiente información: a) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas, si se trata de la primer auditoría, y actos modificativos a los mismos si se trata de las sucesivas. b) Listado de sociedades vinculadas o controladas. c) Estructura aprobada, N° de acto por el que se aprobó. d) Distribución del período de partidas presupuestarias, N° de acta por el que se aprobó. 9 e) Informe de la UAI, referidos al período bajo análisis. A estos efectos dicha solicitud deberá ser cursada al Gerente General/Director General o funcionario de similar cargo del organismo auditado. Transcurrido un plazo de 7 (siete) días hábiles sin que se hubiere obtenido respuesta, se reiterará el pedido ante el mismo funcionario, adjuntando fotocopia de la primera nota. Se incorpora como anexo a y b, modelos de las notas de requerimiento e insistencia. Asimismo, deberá recabarse información respecto de los recursos asignados. Por otra parte, deberán identificarse los sistemas de información de la entidad, esto incluye el sistema contable utilizado y el sistema de información gerencial ( la naturaleza y soporte de la información que se remite a las máximas autoridades para la toma de decisiones). Durante el trabajo preliminar, no es necesario realizar un estudio completo y detallado, sino obtener un registro de las fuentes ya que su propósito es utilizarlo en la organización de las etapas futuras. Las fuentes de las que se obtendrá la información descripta anteriormente son, entre otras, las siguientes:  , ( punto F - Archivos o legajos del Instructivo sobre Papeles 1) Archivos permanentes de AGN  de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)..  2) Base de datos sistemática de la AGN, (punto G - Base de datos sistemática del Instructivo sobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)  3) Archivos de la entidad sobre la legislación aplicable.  4) Estructura orgánica de la entidad: a) aprobada c/N°del acto por el que se aprobó. b) financiada, c/ N° de acto por el que se aprobó la distribución de cargos y horas de cátedra. c) última planilla/s de sueldos abonados. d) Deberá recabarse información respecto de la existencia de otras formas de consecución de recursos humanos, v.g. contratos de locación de servicios, de obra o pasantías.  5) Presupuesto vigente para la entidad, el N° del acto/s por el que se aprobó el distributivo de  partidas. 6) Norma por la que se aprobó la administración directa de fondos, N° de acto. 7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces. Asimismo, reglamentos o documentos similares. 8) Estado informativo sobre la ejecución del presupuesto y Estado del Cálculo de Recursos  del Ejercicio vigente. 10  9) Actos más significativos del período, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente  criterio: a) importe del mismo. b) irregularidades presupuestarias. c) probabilidad de impacto adverso en la opinión pública. d) impacto social, económico o ambiental de la acción. 10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deberá ser resumida en forma de  memorándum y constituirá un papel de trabajo. 11) Informes de la U.A.I. 12) Recorrido y observación de la entidad, cuando se lo considere beneficioso para el  entendimiento del mismo. Es de señalar que el listado precedente es meramente enunciativo y deberá ser aplicado, de acuerdo al criterio del Jefe de equipo, según corresponda al objetivo. Relevamiento del Control Interno El relevamiento del control interno, se llevará a cabo, primeramente, analizando los informes preparados por la unidad de auditoría interna en los últimos períodos, así como también cualquier auditoría especial que se hubiera realizado en el ente por la SIGEN u otra. El proceso implicará: a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de: * salvaguardar sus activos * verificar la confiabilidad y exactitud de la información contable, * asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable, * promover la eficiencia operativa. b) la evaluación de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos expuestos en el pto. anterior. c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican los procedimientos previstos. Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de la información contenida en el sistema contable y, en términos generales, toda la información, su adecuada evaluación condicionará el resultado de toda la auditoría. La primera fase de esta etapa deberá incluir el análisis del ambiente de control, también llamado control circundante. 11 La metodología para realizar un adecuado relevamiento y evaluación del control interno incluye los siguiente pasos: 1- Conocer el flujo de la información contable 2- Identificar las áreas involucradas y analizar la segregación de funciones. 3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de interés de la auditoría. 4- Listar los posibles errores de autorización 5- Listar los posibles errores de integridad 6- Listar los posibles errores de exactitud 7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de autorización, integridad o exactitud. 8- Analizar la efectividad de los controles previstos 9- Diseñar las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como efectivos. 10- Efectuar las pruebas de cumplimiento. 11- Evaluar el resultado. Es de señalar que si del análisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de captura, que incluye los de integridad y exactitud, deberá revaluarse la efectividad del trabajo de auditoría, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan grave la situación, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas. Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que, puntualmente, una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad. Tal medida sería aplicable si los hallazgos de auditoría revelaran un grado de error, incumplimiento, o irregularidad tan graves como para que sea necesario solicitar a la administración un segundo procesamiento de todas las transacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidad administrativa. Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa de ejecución que se señalan a continuación. Para un mejor análisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o específicos. Controles Generales En sentido general se debe conocer: * estructura 12 * personal * políticas y objetivos * sistemas contables * información disponible Controles específicos En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada área del ente auditado, o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales. Métodos de relevamiento Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificado anteriormente se aplican tres métodos distintos de relevamiento que son: * Descriptivo Consiste en la narración o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse los formularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc. Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narración permite describir todas las operaciones independientemente de sus propias características. A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la redacción de ciertos procedimientos. * Cuestionarios Se efectúa mediante una serie de preguntas estándar que pretenden cubrir los aspectos significativos de las diversas áreas del ente auditado. Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos débiles en el control. Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompañadas con una breve descripción aclarativa. Asimismo, si por las características del sistema sujeto a evaluación, la pregunta es no aplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razón. Además debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra más apropiada a las circunstancias. 13 El mayor inconveniente que presenta el método de cuestionarios radica en que las preguntas normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones específicas sin contemplar, no adaptándose a la realidad del área relevada. Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes. * Cursograma El cursograma es una representación gráfica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes a un área homogénea de actividad a través de símbolos convencionales. También se los denomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz para relevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en una organización. Este método simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones. Además en un sólo golpe de vista se pone de relieve, la ausencia o duplicación de controles, registros, archivos, etc. Si bien cada auditor puede utilizar sus propios símbolos, se han hecho muchos esfuerzos para unificarlos. La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fácil entendimiento sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad. En nuestro país, el Instituto Argentino de Racionalización de Materiales (IRAM), basado en estudios de su comisión de procedimientos administrativos, ha dedicado dos normas al respecto (que a continuación se citan): a) la N° 34.501 sobre simbología a utilizar, b) y la N° 34.502, sobre técnicas de diagramación. En la práctica los tres métodos de relevamiento resultan complementarios no resultando conveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los métodos. En la práctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios: En primeras auditorías: Se combina el cursograma con la técnica narrativa o descriptiva. Así siendo las primeras auditorías se puede obtener un esquema básico de los distintos circuitos que forman parte de la estructura del ente auditado, acompañado de una narración descriptiva de dicho cursograma que permite desmenuzar el gráfico representado con cierta simbología típica de los cursogramas. En auditorías recurrentes: Se procede a actualizar el cursograma elaborado el año anterior obteniendo mediante entrevistas con el personal del ente auditado sus modificaciones. 14 Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectuó un relevamiento total en la primer auditoría utilizar ciertos cuestionarios estándares que permitan tener una visión global de los aspectos más preponderantes de la evolución de la estructura de control interno del ente auditado. Determinación de la importancia, significatividad y riesgo: De lo actuado hasta este momento, se evaluará y definirá el riesgo inherente a la entidad, relacionado con el tipo de actividad que desarrolla, el riesgo de control, que será definido fundamentalmente con el control interno imperante en la entidad y el riesgo de detección de irregularidades o simplemente hechos que puedan modificar la opinión del auditor sobre el objeto bajo análisis. Deberán identificarse las áreas o circuitos más importantes que merecerán la atención del equipo y sustentarán su opinión.  El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas, es independiente de los sistemas de control de la entidad, y entre sus determinantes pueden mencionarse: * actividad de la entidad * encuadre legal * periodicidad de los estados que emite la entidad * tipo de afirmación Ejemplos:  Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad en el desarrollo de la gestión. Monopolio en el discernimiento en la decisión de las actividades.  Riesgo bajo: una entidad de administración central.  El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmación errónea el sistema de control no lo observe o bien que habiéndolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. Comprende los controles generales (estructura, separación de funciones, organización general) y los específicos. Ejemplos:   Riesgo bajo: organización gerencial antigua, con una estructura altamente profesionalizada, prudente.  Riesgo alto: nueva, con criterios de selección ajenos a lo meramente técnico.   El riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan descubrir una afirmación errónea. Puede estar originado en la ineficacia del procedimiento empleando, mala aplicación del mismo, o bien incorrecta definición del alcance u oportunidad. 15 Ejemplos:  Riesgo alto: observación de un inventario físico pero no de los cortes. Determinación del alcance y estrategia de la auditoría Se elaborará un informe explicitando el énfasis que se aplicará en las operaciones en sí, se definirá preliminarmente el alcance de la tarea en términos de extensión y profundidad. Dicho informe con la firma del jefe de equipo será elevado al Gte. Gral. del área para su evaluación y aprobación. Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global, o alcance y estrategia de la auditoría, se relacionan con una determinada y analizada situación del ente y sus componentes (rubros), y la batería de procedimientos, alcances y oportunidad posibles. En otros términos, es la asignación a cada componente del ente del tipo de procedimientos, del alcance de cada procedimiento elegido, y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar. Una parte de la decisión es estrictamente técnica: a mal control interno, procedimientos sustantivos, muchas pruebas, y la mayoría a fecha de cierre; a buen control interno, pruebas de cumplimiento y sustantivas con menos alcance, con posibilidad de trabajo en preliminar y sólo complementos en final. Otra parte de esa decisión es de economía y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas en preliminar, cuando hay menor cantidad de trabajo. Otra parte es artesanal y derivada de la experiencia: el tipo de procedimiento más conveniente en una situación dada, o las adaptaciones al procedimiento clásico frente a las particularidades de esa situación específica del componente del ente que se está queriendo auditar. Recursos aplicables El jefe de equipo conjuntamente con la evaluación del informe establecido en el acápite anterior, determinará si resultan adecuados los recursos asignados, tanto humanos como materiales, de corresponder, requerirá su modificación, la que será aprobada por el Gte. Gral. de Planificación. Programas de auditoría El siguiente y último paso de la planificación es el desarrollo del programa de auditoría, que es el nexo entre los objetivos fijados y la ejecución real del trabajo de campo. Su redacción debe ser cuidadosa para evitar las conclusiones prematuras. El programa es un esquema lógico, secuencial, detallado de las tareas a realizar y los procedimientos a emplearse, determinando la extensión y oportunidad en que serán aplicados, así como los papeles de trabajo que han de ser elaborados. 16 Deberá incluir la explicación del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitirá una mejor comprensión del personal interviniente y hará posible una adecuada supervisión. En él se señalará el objetivo en las tareas específicas que han de realizarse, por otra parte, identificará los datos que deben reunirse, y se describirán los pasos importantes a seguir. Independientemente, el programa comprenderá las estimaciones en el tiempo de trabajo del personal que integra el equipo en cada paso, así como los plazos para completar las acciones principales del programa, tales como finalizar la recopilación de datos, completar su análisis y concluir el proyecto del informe. Los programas de auditoría deben dirigirse al Gte. del área, quien en definitiva lo aprobará; contendrán, independientemente de la identificación de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo, la definición de siglas, abreviaturas y términos peculiares de la entidad y la previsión del espacio para completar con el nombre e inicial de quién ejecutó la tarea, a efectos de facilitar la supervisión. Sin perjuicio de lo expuesto, la planificación debe ser flexible, el jefe del equipo debe mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario. Por otra parte, y para concluir, resulta conveniente verificar si: * las expectativas consideradas en el enfoque global están siendo confirmadas por la tarea ya hecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeación o si bien se requieren cambios de enfoque). * los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque global y los programas. ¿Hubo problemas de comunicación? ¿Cómo se resuelven? ¿Es conveniente rehacer tareas? * ¿los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? ¿se comunicaron a los niveles adecuados del cliente? * ¿Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditoría? ¿se estudiaron y comunicaron al cliente? * ¿Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prácticas y el control interno de la entidad? ¿por qué no? ¿no se prestó suficiente atención al tema? ¿Las deficiencias se analizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? ¿participó el máximo nivel de la auditoría? ¿Se comunicaron a la entidad? 17  Anexo A  Modelo 1 - Solicitud Originaria Nota Nª Buenos Aires, Señor Gerente General/Director General: Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examen especial..........................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de ........................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de.............................................la siguiente información y/o documentación: Saludo a Ud. atentamente. Al Señor Gerente General/Director General S .. / .. D. 18  Anexo B  Modelo 2 - Reclamo Nota N° Buenos Aires, Sr. Gerente General/Director General Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examen especial....................................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de..................................................la siguiente información y/o documentación. Se deja constancia que la presente es reiteración de su similar de fecha................................, Nª............., que se adjunta fotocopia. Saludo a Ud. atentamente. Al Señor Gerente General/Director General S / D. 19 Manual de Auditoría Financiera  AGN   Auditoría General de la Nación PROGRAMAS DE TRABAJO TEMA PAGINA -ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 17/21 -DISPONIBILIDADES: * * * * * Fondos Fijos y Cajas Recaudadoras Cobranzas Desembolsos Bancos Arqueo de Caja 22/23 24/16 27/29 29/33 34/39 -CREDITOS: * * * * * * Deudores por Ventas Anticipos de Sueldos y Otras deudas al personal Documentos a Cobrar Préstamos al Personal- Anticipo a Proveedores Otros Créditos Previsiones 39/44 45 46/47 48/50 51/52 53/54 -INVERSIONES A CORTO PLAZO 55 -INVERSIONES EN TITULOS VALORES 56 -PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS 57/58 -BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS 59/62 -BIENES DE USO 63/67 -ACTIVOS INTANGIBLES 68/69 -COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 70/77 -DEUDAS FISCALES 78 -DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 79/80 -DEUDAS SOCIALES 81/82 -CONTINGENCIAS 83/84 -PATRIMONIO NETO 85/88 20  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación -ESTADOS DE RESULTADOS 89/90 -GASTOS EN PERSONAL 91/96 21  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: ORGANIZACION GERENCIALES 1. Y RESPONSABILIDADES Obtenga y archive "legajo permanente". en el a) Datos que hagan a la identificación de la entidad, cuales son: denominación exacta de la misma, domicilio de la sede central, oficinas administrativas y de las distintas dependencias, teléfonos. b) Cargo y nombre de las máximas autoridades, domicilio y teléfono de las oficinas que ocupan. c) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas. d) Listado de sociedades vinculadas o controladas. e) Descripción sintética de las actividades de la entidad. f) Estructura aprobada, n° del acto por la que se aprobó. g) Distributivo de partidas presupuestarias del período, n° del acto por el que se aprobó. h) Información respecto del tipo de sistema contable utilizado, entendiendo por tal manual o por procesamiento electrónico de datos con indicación del software aplicado. 22 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: i) Diagramas de los distintos circuitos administrativos de la entidad. j) Informes de la A.G.N. sobre la entidad. k) Toda otra información de la entidad que se considere permanente. 3. Organice el Legajo Corriente, el que deberá contener: a) Copia de la resolución ordenando la auditoría. b) Copia con constancia de recepción de la nota entregada a las máximas autoridades de la entidad notificando la auditoría. c) Informe conteniendo el programa aprobado de auditoría, con indicación de los agentes que han llevado a cabo cada tarea y su inicial. d) Memorándum resumen de las entrevistas con funcionarios administrativos. e) Copia de los actos más significativos del período, que han sido analizados. f) Constancia de las verificaciones físicas realizadas. g) Constancia de las circularizaciones practicadas. h) Copia de los informes de la U.A.I. 23 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: i) Constancias del relevamiento y evaluación del control interno, cualquiera que fuera el método utilizado. j) Conclusiones por tarea específica, relacionándola con el programa de auditoría, indicando, en su caso, los motivos de los desvíos. 4. Revise por un período los procedimientos seguidos para la preparación, aprobación, registro y control de los asientos de diario (indique el período cubierto). 5. Coteje el balance de saldos con el mayor y asegúrese de que dichos saldos debidamente agrupados concuerden con los estados contables finales. 6  . Obtenga copia de los últimos informes mensuales preparados para la gerencia, evaluándolos desde el punto de vista de: a) su utilidad como herramienta para la administración y la toma de decisiones de la gerencia; b) su eficacia en señalar variaciones respecto al período anterior y/o presupuestos, y la validez de las explicaciones sobre las variaciones. 7  . Obtenga explicación de las variaciones que observe en el examen de los estados citados, para los cuales no hubiera explicación adecuada en el informe elevado a gerencia. 24 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: AUDITORIA INTERNA 8. Obtenga copia del programa de trabajo de los auditores internos, indicando las tareas cumplidas hasta la fecha de nuestra visita. 9  . Revise los papeles de trabajo de los auditores internos y obtenga copia de los informes emitidos, indicando el grado de aceptación de las recomendaciones incluidas en ellos. 10. Comente los resultados de la revisión según el punto anterior con los funcionarios apropiados, evaluando: a) la eficacia realizado. del trabajo b) los efectos que pueda tener el mismo sobre el alcance de nuestra revisión. 11. Comente el trabajo efectuado por los auditores internos con el gerente a fin de determinar el alcance de los procedimientos a aplicar. GENERALES 12. Inspeccione las pólizas de seguros generales, tales como responsabilidad civil, daños a terceros y riesgos generales sobre los bienes de la compañía, evaluando el criterio seguido por la empresa para determinar los montos asegurados y su razonabilidad en relación con 25 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: los activos inciertos. 13. u otros riesgos En el examen final solicite la siguiente información a terceros: a) b) a los abogados de la empresa referente a la situación de los juicios de la que ésta es parte. a las compañías aseguradoras, referente a la vigencia de las pólizas contratadas; c) al Registro de la Propiedad, referente a la inscripción del dominio de los inmuebles de la empresa y los gravámenes sobre los mismos. d) al Registro Nacional de buques y/o Aeronaves y/o Automotores, según el caso, referente a la inscripción del dominio de los bienes de la empresa y sus posibles gravámenes. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 26 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  DISPONIBILIDADES FONDOS FIJOS Y CAJA RECAUDADORAS 1. Obtenga una lista del total de fondos fijos autorizados con el siguiente detalle: a) Sector al cual se asignado el fondo. b) Lugar de fondo. radicación ha del c) Responsables del manejo del fondo. d) Nombre del funcionario que autoriza las erogaciones. e) Monto asignado vigente al cierre del ejercicio. f) Fecha de determinación del monto asignado según punto e) 2. Obtenga una copia de la reglamentación para el manejo y rendición de los fondos. 3. Efectúe un arqueo de los mismos de acuerdo al programa de arqueo para el ejercicio. 4. Obtenga la aprobación por escrito de una persona responsable para todos los justificantes de gastos, valores a cobrar y otros comprobantes que haya en el fondo. 5. Efectúe arqueos de las Caja Recaudadoras de acuerdo al 27 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: programa de ejercicio. arqueos para el 6  . Compare el resultado de cada arqueo con los registros. 7  . Revise las primeras reposiciones de cada fondo permanente o fijo y caja chica del nuevo ejercicio y compruebe que no existan gastos del ejercicio anterior que no hubieran sido provistos. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 28 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: COBRANZAS 1. Determine el corte de las cobranzas. apropiado 2. Verifique si los comprobantes presentados en rendiciones efectuadas durante el ejercicio se hallan debidamente autorizados. 3. Compruebe si toda operación de cobro en efectivo o cheque, esta amparada por el correspondiente recibo de cobro. 4. Verificar que los recibos enuncien correctamente los datos de percepción, indicando si la misma fue en efectivo, cheque u otros valores. 5. Compruebe si los recibos de cobro están pre-numerados correlativamente. 6  . Compruebe si los números de los recibos que pudieran estar salteados han sido debidamente anulados. 7  . Compruebe si cada recibo tiene su respectivo documento justificativo. 8. Compruebe la concordancia del monto y el nombre de la persona o ente interesado con los mismos datos del documento justificativo. 9  . Verifique que los precios, tasas , aranceles, etc. estén establecidos en un acto dispositivo de la autoridad competente. 29 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 10. Compruebe si las cuentas de control, subcuentas; partidas e ítems, que figuran en los recibos reflejan correctamente los conceptos de débitos y créditos apropiados, así como si estos se ajustan con la codificación del Manual de Cuentas. 11. Compruebe la consistencia aritmética de los cálculos de los comprobantes. 12. Compruebe si todos los cobros han sido depositados con las boletas de depósito y los estados de cuenta de los respectivos bancos. 13. Coteje la fecha de cada uno de los cobros con su similar de la boleta de depósito respectiva, si los cobros se depositan diariamente o con la mayor brevedad posible, de acuerdo con las facilidades bancarias de la localidad. 14. Realice pruebas efectuadas con individuales beneficiarios. 15. Verifique las sumas del registro de cobranzas y controle las sumas cruzadas a fin de mes. Indique el período cubierto: .................... 16  . Verifique el o los asientos de diario con respecto a las cobranzas y el respectivo pase al libro mayor. 17  . Obtenga detalle de la composición de las cobranzas a de cobranzas las cuentas de los 30 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: depositar al cierre del ejercicio y coteje las mismas con los duplicados de los recibos respectivos comprobando que no debieron haberse depositado antes del cierre. 18. Revise los ingresos anotados en el libro de Caja durante el ejercicio observando e investigando cualquier partida no común. Esta revisión debería incluir la imputación de operaciones. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 31 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: DESEMBOLSOS 1. Determínese el correcto corte de los desembolsos. 2. Compruébese si toda operación de pago está amparada por la correspondiente orden de pago. 3. Compruebe si las órdenes de pago cumplen los requisitos referentes a autorizaciones. 4. Compruebe que las imputaciones que figuran en las órdenes de pago reflejan correctamente los conceptos de débitos y créditos apropiados, así como si la codificación se ajusta a lo dispuesto en el Manual de Cuentas. 5. Compruebe si la numeración de las órdenes de pago es consecutiva. Asimismo para las órdenes de pago libradas contra la T.G.N., constate que respondan a lo reglamentado por la Secretaría de Hacienda. 6  . Comprobar que la secuencia de la emisión de las órdenes de pago guarda relación con el ordenamiento de las liquidaciones y éstas a su vez con la fecha de entrada de las facturas, remitos y actas de recepción respectivas. Tener en cuenta la situación especial de prioridad de aquellos pagos que cuentan con bonificaciones. 7  . Compruebe si los números de las órdenes que pudieran estar salteadas han sido debidamente anuladas. 32 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 8. Compruebe si los cheques expedidos, según los estados de cuentas bancarios, coinciden con las respectivas órdenes de pago, analizar aquellos casos en que la cifra no es coincidente y determinar su origen o cualquier otra irregularidad. 9  . Compruebe si cada orden tiene su documento justificativo y si dicho documento ha sido debidamente inutilizado con el sello de pagado, así como si la fecha coincide con la fecha de la orden respectiva. 10. Compruebe si el nombre de la persona o entidad interesada que figura en cada orden y su monto se hallan de acuerdo con el nombre de la persona o entidad y el monto del documento justificativo correspondiente. 11. Compruebe si el recibo expedido por el beneficiario está firmado por el mismo o por persona autorizada. En el caso de percepciones por apoderados controlar que halla intervenido el sector registro de poderes de la empresa. 12. Compruebe la corrección de las sumas y cálculos de las órdenes. 13. Efectúe pruebas de los pagos efectuados con : a) Cheques devueltos por los bancos. b) Estados bancarios. 33 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: c) Cuentas individuales los beneficiarios. de 14. Verifique que los pagos a proveedores se efectuaron en término para evitar recargos, y en su defecto verificar si se analizaron las responsabilidades emergentes. En aquellos casos en que se haya previsto descuentos por pronto pago, constate que los mismos han sido obtenidos siempre que la misma tenga significación económica positiva. 15. Verifique las sumas de las columnas del registro de pagos y control de las sumas cruzadas a fin de mes. Indique el período cubierto ........................... 16  . Verifique el o los asientos de diario y los respectivos pases al mayor con respecto a desembolsos. Indique los meses controlados: .................. 17  . Revise los desembolsos registrados en el libro de caja durante el ejercicio observando e investigando cualquier partida no común. Esta revisión debería incluir la imputación de operaciones. En especial justifíquense los desembolsos en los registros de egresos de caja correspondientes a otras cuentas que no sean cuentas por pagar. 18. Revise las registraciones de Caja Salidas del año siguiente, en sus primeros 34 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: meses, y compruebe que existen erogaciones ejercicio auditado que no hubiesen devengado en momento. no del se su BANCOS 1. Obtenga una nómina de las casas bancarias con las que opera la entidad con el siguiente detalle; y en caso de cuentas bancarias que no pertenezcan al Banco de la Nación Argentina deberá verificarse la existencia de la autorización pertinente de la T.G.N.: Cuentas Corrientes a) Nombre del banco b) Sucursal. c) Número de cuenta. d) Firmas autorizadas librar cheques. e) Montos máximos para cada firma o conjunto de firmas. a Caja de Ahorro a) Nombre del banco. b) Sucursal. c) Número de cuenta. d) Firmas autorizadas. e) Acto dispositivo que autoriza la operatoria. 35 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Plazo Fijo a) Nombre del banco. b) Sucursal. c) Firma que autoriza colocaciones. d) Acto dispositivo que autoriza la operatoria. las 2. Circularice a los bancos a fin de obtener los certificados de todas las cuentas bancarias, así como también de las restantes operatorias, aún de aquellas cuentas que, según libros, no tuvieron saldo a la fecha de cierre. 3. Obtenga una copia de la última conciliación inmediatamente anterior a la fecha de cierre de cada una de las cuentas corrientes bancarias. Concilie las cuentas corrientes a la fecha de cierre de acuerdo a la selección previa. 4. Compare los saldos aparezcan en conciliaciones con: que esas - extracto bancario. - certificado bancario. - saldo de mayor. 5. Investigue y examine documentación por cualquier partida conciliatoria que aparezca atrasada o irregular. 36 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Confronte las fechas en que figure registrado cada crédito en los estados de cuenta de los bancos y en el Diario General o subdiario de Bancos. (Normalmente, las fechas correspondientes de ambas anotaciones habrán de coincidir o son muy cercanas, de acuerdo con el tiempo fijado para el clearing de la localidad). 6  . Investigue cualquier corrección, enmienda o inserción que existiera en los estados de cuentas bancarios. 7  . Investigue cualquier débito o crédito en los estados de cuentas bancarios que no hubiesen sido registrados en el Diario General o Subsidiario de Bancos, o viceversa. 8. Examine todas las notas de débitos o créditos de importancia que figuren en los estados de cuentas y compruebe si han sido correctamente contabilizados y en su totalidad. 9  . En caso de existir alguna transferencia en tránsito, según las conciliaciones compruebe si los conceptos han sido contabilizados correctamente. 10. Investigue cualquier cheque pendiente de pago por más tiempo de su vigencia legal. Averigüe por qué no ha sido cobrado. 37 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 11. Cerciórese de la presentación posterior de los cheques pendientes de pago por el banco o verifique que los demás ítems pendientes en las conciliaciones sean genuinos y compruebe su eliminación a través de movimientos posteriores. 12. Compruebe mediante los estados de cuentas bancarios y las registraciones en el Diario General o Subdiario de Bancos todas las transferencias entre bancos y verifique si en cada caso las fechas de las operaciones coinciden. 13. Si las fechas no fueran coincidentes (tenga en cuenta el plazo de acreditación) investigue el motivo. 14. Constate que conciliaciones bancarias realizadas por un sector al manejo de fondos, o revisadas por un sector dejando constancia de revisación. 15. Revise las certificaciones de saldos recibidos de los bancos para asegurarse de que se han cruzado con los saldos contables, todos los importes informados en concepto de préstamos, documentos descontados, garantías, etc. Investigue y concilie diferencias surgidas. las sean ajeno bien, ajeno tal las Breve conclusión sobre el trabajo realizado 38 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 39 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades - Arqueo de Caja Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  ARQUEO DE CAJA DESEMBOLSOS 1. Recuente el efectivo y otros valores sujetos a arqueo. (Cuando existen fondos de varias cajas, los mismos deben ser verificados y/o tenidos bajo control simultáneamente). simultáneamente). 2. Solicite el el ca cargo co contable de del servicio administrativo financiero y/o de gerencia respectiva, abierto por rubro, y certificación de los mismos. 3. De existir fondos de Caja Chica y Fondo Permanente o fijo, deberá verificarse que el total arqueado responda al monto asignado por autoridad competente (resolución de Directorio, Presidente, Ministro, etc.). 4. Se identificará el servicio administrativo-financiero y/o la gerencia respectiva, objetivo de la auditoría, del decreto distributivo de créditos del Presupuesto General de la Administración Nacional. Asimismo se verificará si dicho servicio tiene asignada la administración directa de los fondos de cuentas especiales. 5. Establezca lo los fo fondos su sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento debe abarcar los siguientes pasos, tanto para las cobranzas efectuadas por el cajero como por los cobradores: 40 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades - Arqueo de Caja Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: a) Control de lo talonarios de recibo en uso o recién terminados por el cajero. b) Verificación de del úl último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los recibos posteriores aún no utilizados. c) Verificación de del úl último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al arqueo. d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos entre el último utilizado (ver punto b) y el último depositado (ver punto c), controlando la secuencia numérica de los mismos. e) Verificación de la custodia de talonarios en blanco. 6  . Verifique los registros de valores a depositar recibidos por correo los .... días anteriores al arqueo, comprobando la emisión del recibo correspondiente por parte del cajero no bien le fue entregado dicho valor. 7  . Inspeccione las notas de ventas o el instrumento que reglamentariamente corresponda, estableciendo último número incluido en la boleta de depósito y último 41 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades - Arqueo de Caja Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: número utilizado. Verificar el depósito bancario de estas ventas en los ... a ... días anteriores al arqueo. 8. Controle qu que lo los ta talonarios de de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia. 9  . Verifique que lo los pr préstamos y adelantos y los comprobantes de gastos arqueados hayan sido debidamente aprobados. 10. Comp Compru rueb ebe e que que los los comp compro roba bant ntes es arqueados lleven el sello pagado. 11. Veri Verifi fiqu que e que que por por tod todo o che chequ que e de terceros incluido en fondos arqueados se ha emitido un recibo y dicho recibo ha sido tomado en fondos sujetos a arqueo. 12. Si exis existe te efec efecti tivo vo por por sue sueld ldo o y/o jornales impagos en poder del cajero deberá procederse como sigue: a) Si el efectivo no está ensobrado - arqueo total del mismo. b) Si es está en ensobrado, de deberá comprobarse que todos los sobres efectivamente tienen contenido, arqueando un número representativo de los mismos verificando que el total ensobrado concuerde con la nómina respectiva. c) En todos necesario los casos evaluar es el 42 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades - Arqueo de Caja Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: control interno sobre la custodia de estos fondos. 13. Cuan Cuando do exis existe ten n otr otros os valo valore res s (pagarés, títulos, acciones, etc.) en poder del cajero deberá procederse a su recuento y control con los registros contables respectivos. 14. Labr Labre e un acta acta de los los fon fondo dos s recontados, bajo firma del responsable de los mismos y del Tesorero. 15. Devu Devuel elva va los los fon fondo dos s y val valor ores es al responsable bajo recibo. TAREAS A REALIZAR POSTERIOR AL ARQUEO 16  . Veri Verifi fiqu que e el depó depósi sito to banc bancar ario io de fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. 17  . Veri Verifi fiqu que e la con conta tabi bili liza zaci ción ón de los comprobantes pendientes de registro al momento del arqueo, sean de ingreso o egreso. 18. Con Con rel relac ació ión n a los los che chequ ques es de caja incluidos en el arqueo verifique que no han sido devueltos impagos por el Banco. DATOS A OBTENER EN OPORTUNIDAD DEL ARQUEO Nro. de emitidos los últimos cheques Fecha e identificación del último depósito bancario. Nro. del último recibo emitido. 43 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades - Arqueo de Caja Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Nro. de la última nota de venta al contado. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 44 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: CREDITOS DEUDORES POR VENTAS 1. Obtenga de detalles an analíticos complementarios de los saldos de las cuentas y cotéjelos con el mayor general. De resultar procedente controle las sumas de los detalles analíticos. 2. Examine la correcta clasificación de las partidas de acuerdo a su naturaleza, origen, plazos de cancelación (Corriente, no corriente) en moneda extranjera, etc.. 3. Verifique si si lo los mo montos globales de los rubros están disminuidos por saldos acreedores no compensables. Establezca esos montos. 4. Informe los casos de saldos deudores de antigua data no amparados por la previsión para incobrables y evalúe su cobrabilidad. 5. Verifique si si po por fa falta de de pa pago se ha procedido a cancelar la prestación de servicio a usuarios, en caso de corresponder reglamentariamente Examine las gestiones de cobro efectuadas en esos casos. 6  . Verifique si si ex existen pa partidas que por su gestión de cobro debieron exponerse en el balance en rubros específicos (Morosos, en Gestión Administrativa, en Gestión Judicial, etc.) 45 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 7  . Establezca si han sido debitados los pertinentes intereses e indexaciones en aquellos créditos que tienen excedido su plazo de cancelación. 8. Requiera y analice los listados proporcionados por el Sector Asuntos Jurídicos de la entidad y de los abogados circularizados respecto de juicios pendientes al cierre del ejercicio y compararlo con los detalles analíticos del balance a fin de establecer la adecuada contabilización de las situaciones litigiosas. 9  . Efectúe pruebas con documentación (facturaciones, notas de créditos u otros similares) posteriores al cierre del ejercicio para detectar si existen facturaciones fechadas en el ejercicio siguiente correspondientes a servicios que se prestaron en el período bajo examen. 10. Comp Comple leme ment ntar aria iame ment nte, e, efec efectú túe e pruebas con documentación del ejercicio, que pudiera corresponder a servicios que se prestaron en el ejercicio anterior. 11. Exam Examin ine e si si par para a las las dive divers rsas as partidas de crédito existen "intereses a devengar", y su tratamiento por la entidad a fin de comprobar si han sido adecuadamente expuestos. 12. Sele Selecc ccio ione ne fact factur uras as y not notas as por un período determinado partiendo de los registros de 46 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: venta. (En caso de ser aplicable, practique la selección desde los registros de existencia) y efectúe las siguientes verificaciones a fin de evaluar los controles internos vigentes: a) Verifique los precios, tasas, aranceles, etc. con los montos establecidos por autoridad competente y controle los cálculos y sumas verificando al mismo tiempo la numeración correlativa de las facturas o notas de venta o el instrumento que reglamentariamente corresponda. Indique el período b) Constate que los descuentos o bonificaciones concedidos son las autorizadas, tanto en los aspectos relativos a los porcentajes aplicados como a los plazos. c) Para las facturas seleccionadas a partir de los registros de existencia constate los documentos de despacho y controle su inclusión en los registros, resumen de ventas. Para las prestaciones de servicios deberán constatarse las facturas seleccionadas con el instrumento que acredite el devengamiento del servicio y la registración correspondiente. 47 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: d) Compruebe la correlatividad numérica de las facturas. e) Verifique el o los asientos de ventas y su/s respectivo/s pase/s al mayor. 13. Controle los débitos a las cuentas individuales con las facturas y notas de créditos seleccionadas, indicadas en el punto anterior. 14. Seleccione un número representativo de créditos registrados en las cuentas individuales con los registros de cobranzas, obligaciones a cobrar y nota de crédito, y aplique los siguientes procedimientos: 15. a) Verifique los comprobantes respectivos (liquidaciones de cobranzas, duplicados de recibos y notas de crédito) b) Compruebe que las notas de crédito estén debidamente autorizadas. c) Revise su correlación numérica, cálculos, etc.. d) De ser aplicable, examine el informe de mercaderías recibidas y los cargos de existencias, en el caso de devoluciones. Requiera deudores los listados de por ventas, 48 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: seleccione una cantidad determinada de saldos y cotéjelos con las sub-cuentas personales prestando especial atención a: a) Límite aprobado. de crédito b) Composición del saldo dejando indicada la antigüedad. c) Pagos regulares facturas. d) Pagos posteriores. e) El porqué acreedores. f) Cualquier partida extraordinaria o fuera de lo común. g) La existencia y razonabilidad de cuentas como "Ventas al contado", "Cobros no aplicados", "Diferencias por aclarar", etc.. Analizar la eventual demora en la depuración de éstos últimos rubros. de de saldos 16  . Investigue los asientos de diario incluidos en el mayor de las cuentas a cobrar que no provengan del circuito normal de ventas y cobranzas. 17  . De corresponder, examine cual es el tratamiento de las cuentas a cobrar de distritos o seccionales cuya cobranza se transfiere al organismo central, o a la inversa. Particularmente en lo atinente 49 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: al plazo del depósito de fondo y rendición de las operaciones. Considerar el caso de posibles duplicaciones de registración. 18. Verifique que en las cuentas a cobrar que hagan a la actividad normal de la entidad no se incluyan aquellas que no posean tal carácter, entre otras las de funcionarios, directores etc.. 19  . Realice una circularización de saldos, aplicando los procedimientos vigentes en el capítulo de procedimientos sustantivos del rubro Créditos. 20. Asegúrese de la razonabilidad de los saldos a cobrar a través de pagos posteriores y otros procedimientos alternativos. Deje indicado en los papeles de trabajo el alcance y monto de los procedimientos utilizados en cada una de las cuentas. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 50 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEUDAS DEL PERSONAL (Aplicable sólo en aquellos casos donde el marco legal lo permita.) 1. Examine los anticipos de sueldos otorgados a empleados, especialmente en cuanto se refiere a su debida autorización. 2. Analice con profundidad cualquier anticipo que tenga una antigüedad superior al plazo normal acordado para su cancelación. 3. Investigue el origen y las gestiones de cobro efectuadas ante aquellos créditos por deudas del personal que no correspondan a anticipos de sueldos, préstamos o anticipos de viáticos. 4. Analice la antigüedad de los anticipos de viajes y fondos retirados a rendir. 5. En este último caso preste especial atención a la autorización y justificación de los mismos. 6  . Cerciórese que el beneficiario sea agente de la entidad. Breve conclusión del trabajo realizado 51 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 52 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: DOCUMENTOS A COBRAR 1. Obtenga un listado en el que conste la totalidad de los documentos en cartera, detallándose en el mismo: nombre del cliente, fecha de vencimiento, importe, etc.; al cierre del ejercicio. De corresponder, sumar el listado y verificar su concordancia con la cuenta de control. 2. Constate que en el listado no se encuentren documentos con fecha vencida. 3. Señale la oportunidad en que los documentos vencidos son sometidos a la atención de un funcionario responsable. 4. Determine la eficacia de los procedimientos empleados para el cobro de los documentos vencidos y su correspondiente protesto. 5. Realice una circularización positiva de saldos. 6  . Compruebe la corrección de los auxiliares de documentos a cobrar y su conciliación con las cuentas de control del mayor general. 7  . Seleccione algunas renovaciones de documentos para asegurarse que: a) han sido autorizadas: debidamente 53 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Año: Referencia b) los intereses respectivos se contabilicen correctamente. 8. Practiquen un arqueo de documentos, conciliándolos con los registros respectivos. Preste atención a los siguientes aspectos: a) que los documentos hayan sido extendidos desde un punto de vista formal; b) que estén extendidos a la orden de la entidad o endosados en blanco; c) que no estén vencidos; 9  . Investigue cualquier asiento fuera de lo habitual en la cuenta, especialmente los créditos que no se originen en cobranzas. 10. Asegúrese de la razonabilidad de los saldos a cobrar a través de otros procedimientos demostrativos, por ej.: pagos posteriores. Deje indicado en los papeles de trabajo el monto de la muestra y el alcance de los procedimientos utilizados. Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 54  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: PRESTAMOS AL PERSONAL (Aplicable sólo en aquellos casos donde el marco legal lo permita.) 1. Obtenga una lista de préstamos acordados personal, y constate: los al a) Nombre del beneficiario. b) Monto acordado. c) Forma de pago. d) Tasa de interés. e) Monto actual de la deuda (al cierre del ejercicio) f) Categoría del empleado al momento de acordarse el préstamo. g) Categoría a la fecha cierre del ejercicio. de h) Número de acta en la que fue acordado el préstamo. 2. Revise los cálculos de actualización e intereses de los préstamos en vigencia durante el ejercicio. 3. Obtenga la lista de personas que habiendo accedido a dicho préstamo ya no prestaban servicios en la empresa al cierre del ejercicio. 4. Revise los pagos efectuados por estas personas, especialmente en cuanto al cumplimiento de las fechas y pagos posteriores al cierre del balance, como así también a su adecuación a la 55 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: reglamentación este caso. 5. aplicable Año: Referencia en Investigue las medidas adoptadas en caso de atrasos o incumplimiento de estos beneficiarios. Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 56  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: ANTICIPO A PROVEEDORES (Aplicable sólo en aquellos casos donde el marco legal lo permita.) 1. Analice los pagos efectuados por este concepto teniendo en cuenta los términos de cada operación, en cuanto se refiera a su inclusión o no en los términos contractuales. 2. Verifique los cálculos intereses o actualización. 3. Analice la antigüedad de los anticipos abonados y evalúe el control que se ejerce sobre el cumplimiento por parte del proveedor o contratista. 4. Analice la evolución posterior de los anticipos observando su aplicación a las facturas respectivas. 5. Cerciórese de la existencia real del proveedor y de su efectiva vinculación contractual con la empresa. 6  . Analice, posterior al cierre, el tratamiento presupuestario de las partidas que efectivamente fueron anticipadas de Breve conclusión del trabajo realizado 57 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: OTROS CREDITOS 1. Analice el origen de los mismos, prestando especial atención en cuanto a sus autorizaciones. 2. Constate que no se han incluido dentro del rubro conceptos que no corresponden a la naturaleza del mismo y que en realidad deben ser reflejados en otro grupo de cuentas. 3. Determine claramente todas aquellas partidas que presenten una antigüedad relativa teniendo en cuenta el concepto que las originó. 4. Opine sobre la cobrabilidad de los mismos teniendo en cuenta antigüedad y la naturaleza del ente deudor. 5. Examine los saldos de directores, funcionarios y empleados y asegúrese de que las partidas que lo conforman han sido aprobadas de conformidad con los procedimientos de la entidad y que no han estado pendientes por un período largo de tiempo.(Aplicable sólo en los casos que  permita) 6  . Año: Referencia el marco legal Circularice los saldos acuerdo con el capítulo lo de de 58  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Año: Referencia procedimientos sustantivos del rubro Créditos. 7  . Verifique si los saldos globales están disminuidos por saldos acreedores no compensables. 8. Tanto para Administración Central, Organismos Descentralizados y Empresas que cuenten con aportes del Tesoro Nacional, cualquiera fuera su naturaleza, y mantenga dentro de Créditos las órdenes de pago presentadas a la T.G.N. y no percibidas a la fecha de cierre: a) Verificar, en caso de corresponder, los saldos respectivos con la contabilidad de presupuesto. b) Compulsar, en su caso, las copias de libramientos o documentación correspondiente que permita aseverar la corrección de las registraciones. Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 59  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos - Previsiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 1. Verifique que los cargos a la Previsión respondan al tratamiento contable uniforme establecido reglamentariamente, como asimismo su incidencia en los resultados. 2. Constate que exista autorización expresa toda vez que se utilice la previsión en las oportunidades que se concreta la incobrabilidad del crédito. 3. Controle que los resultados no sean afectados directamente mientras exista saldo en la previsión constituida a tal efecto. 4. Constate que los montos previsionados guarden relación con el volumen de los respectivos créditos (contemplando morosos, en gestión, etc.), en forma tal que no resulten insuficientes o excesivos. OTRAS PREVISIONES 5. Evalúe y efectúe pruebas de los movimientos relacionados con las previsiones para devoluciones y bonificaciones, descuentos, etc. 60 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos - Previsiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 6  . Año: Referencia Analice la suficiencia de los saldos previsionados. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 61  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Año: Referencia  INVERSIONES INVERSIONES CORRIENTES (Aplicable sólo en aquellos casos que el marco legal lo permita) 1. Obtenga el detalle de las inversiones y verifique su coincidencia con el registro. 2. Revise y haga pruebas de las transacciones más importantes del ejercicio, observando su aprobación, correcta contabilización, liquidación de comisiones de agentes intervinientes, resguardo del título de custodia. 3. Efectúe pruebas de ingresos por intereses. 4. Realice un documentación. 5. Revise lo apropiado consistencia de las contables. corte los de y la normas Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 62  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES 1. Concilie los resultados de ese recuento con los registros contables respectivos. 2. En caso de existir títulos y otros valores en poder de terceros solicite que se nos confirme directamente esa tenencia. 3. Verifique las altas y bajas del ejercicio con la documentación respectiva y cerciórese que se han contabilizado adecuadamente. 4. En caso de valores mobiliarios con cotización, compare el valor de libros con el de cotización a fin del ejercicio y determine si corresponde hacer algún ajuste. 5. Para el caso de valores mobiliarios sin cotización, determine si los valores de libros son adecuados. Verifique que durante el ejercicio se haya percibido la renta de los títulos, y que la misma se haya contabilizado. Breve conclusión sobre el trabajo realizado 63 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: GERENTE Fecha: Año: Referencia SUPERVISOR Fecha: 64  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS 1. Obtener copia del último estado contable auditado de las sociedades controladas o vinculadas . 2. Verifique, en caso de sociedades controladas, que los estados contables hayan sido preparados o ajustados a las mismas normas contables que utiliza la controlante. 3. Constate, en caso de sociedades vinculadas, que los estados contables hayan sido confeccionados de acuerdo a las normas contables vigentes. 4. Leer el informe del auditor y si el dictamen no es limpio: -evaluar si las desviaciones a las normas contables que dieron lugar a salvedades determinadas o a la emisión de un dictamen adverso son significativas en relación con los estados contables de la controlante y , en tal caso, si fueron tenidas en cuenta a efectos del VPP (Valor patrimonial proporcional). -estudiar las implicaciones de las limitaciones al alcance del trabajo que hayan motivado salvedades indeterminadas o una abstención de opinión. 5. Si los estados contables las sociedades emisora de y 65 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: tenedora fueran distintas: a fecha a) observar que el desfasaje no supere el límite admitido por el punto b) de la Resolución Técnica Nro. 5. b) para obtener una seguridad razonable de que en el intervalo no hayan ocurrido hechos que afecten significativamente el patrimonio o los resultados de la emisora: -prestar especial atención a la información sobre hechos que afecten significativamente el patrimonio o los resultados de la emisora. -preguntar al sector contable de la empresa como se satisfizo de la existencia de hechos del tipo indicado. -requerir que la respuesta a la pregunta anterior se incluya en la carta de gerencia. 6  . Comprobar el % de participación de la sociedad controlante en el patrimonio de la sociedad emisora. 7  . Comprobar selectivamente que la registración de los movimientos del período haya sido realizada siguiendo las pautas establecidas en el apartado c) de la Resolución Técnica Nro. 5. Breve conclusión sobre el trabajo realizado 66 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: GERENTE Fecha: Año: Referencia SUPERVISOR Fecha: 67  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS 1. Revise, haga pruebas y anote las explicaciones respecto de fluctuaciones significativas en: a) Elemento de los costos de manufactura transferidos a las cuentas de inventarios. b) Costos indirectos aplicados al inventario. c) Gastos indirectos absorbidos de más o de menos. d) Costos de transferidos a ventas. e) Saldos materias compradas, productos terminados. 2. inventarios costos de de inventarios, primas, partes abastecimientos, en proceso y Evalúe en conjunto la razonabilidad de la acumulación y movimiento de los costos de producción e inventarios mediante la revisión de los datos disponibles sobre la producción: a) Concilie los informes internos de producción e inventarios con las cantidades registradas. b) Calcule una cifra estimada de producción usando estadísticas de datos conocidos sobre empleo de material y mano de obra. 68 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: c) Resuma los datos de producción e inventarios por línea de productos, contratos principales, o por otros grupos, y concílielos con los cambios en las cuentas de control. 3. Compruebe las compras desde los comprobantes y desde los registros. 4. Evalúe los procedimientos de inventarios físicos, observe y haga pruebas sobre los recuentos, haga pruebas de las recopilaciones en cuanto a la exactitud de las cantidades, corrección de precios, multiplicaciones y totales. 5. Revise y haga pruebas sobre los valores de mercado y/o precios testigos. 6  . Revise y haga pruebas sobre los procedimientos para identificar y evaluar las mercaderías de lenta rotación y obsoletas. Examine el procedimiento aplicado a los materiales de desecho, su contabilización y valuación. Proceda igualmente con las partidas defectuosas. 7  . Considere la necesidad obtener confirmación inventarios en poder terceros. 8. Revise y haga pruebas de las cuentas de mayor respecto de los asientos registrados en de de de 69 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: las cuentas de control de producción e inventarios, provenientes de los controles de diario de la contabilidad investigue los asientos que provengan de otras fuentes. 9  . Evalúe y haga pruebas de los cortes de fin de período : a) Venta y expedición inventario. de b) Compra y recepción inventarios. de c) Costos y gastos departamentos producción. de de d) Movimiento de inventarios a tráves de las etapas de producción. 10. Revise lo apropiado y consistente de los principios y métodos de contabilidad para registrar el costo de ventas y los inventarios. 11. Observe que no se hayan añadido márgenes de utilidad entre departamentos o filiales y en el caso de trabajos en proceso. 12. Determine si existen y se les dio tratamiento contable apropiado o se relevaron adecuadamente en los estados financieros o notas explicativas: a) Inventarios nación. en consig- b) Inventarios en almacenes externos, o en tránsito. 70 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 13. Año: Referencia Revise lo apropiado de la revelación que se propone hacer en los estados financieros o notas explicativas respecto de: a) Inventarios gravados. 14. b) Tipos principales de inventarios (materias primas, trabajo en proceso, productos terminados). c) Métodos de costeo (PEPS, UEPS, costo promedio, otros) y verificación que no excedan su valor recuperable. Determine si existe cobertura de seguros y si la misma es apropiada y suficiente. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 71  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  BIENES DE USO GENERAL 1. Examine selectivamente los asientos contables y documentación respaldatorias de altas, bajas y transferencias de bienes durante el ejercicio. 2. Verifique la evolución de los valores al comienzo del ejercicio con los de cierre, efectuando un seguimiento de las principales imputaciones a este capítulo. 3. Compare los balances de comprobación con los registros subsidiarios y verifique que los totales concuerden con las respectivas cuentas del mayor general y los registros patrimoniales pertinentes. 4. Confronte los registros de existencia con los elementos de análisis que se indica en forma selectiva, teniendo en cuenta los criterios de muestreo de auditoría, detallando las mismas en los papeles de trabajo: 4.1 Inmuebles (En uso de terceros, Obras en construcción, Mejoras,), saldo inicial y registraciones por liquidaciones o construcciones durante el ejercicio. a) Títulos de Propiedad. 72 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: b) Facturas de Compras, Notas de débito o liquidaciones de operaciones, donaciones. c) Certificados finales de obras o elementos contables de registros de costos en obras en construcción. d) Instrumentos que acrediten el arrendamiento, alquiler y comodato. 4.2 Maquinarias y Equipos, Muebles y Utiles, Instalaciones, etc.; confronte los cargos selectivamente con: a) Facturas de Proveedores. b) Certificados de en Almacenes. recepción c) Ordenes de Pago. 5. Asegúrese que las cuentas de obras en curso no incluyen: a) obras terminadas b) trabajos de reparación y mantenimiento u otros que deban ser transferidos a resultados. 6  . Verifique que el criterio de obra terminada que aplica la entidad sea homogéneo, constatando que el momento de reconocimiento como obra terminada sea el de su recepción definitiva. 7  . Asegúrese, con respecto a las inversiones, que su 73 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: clasificación dentro de determinados rubros de bienes de uso o de reparaciones o mantenimiento se ha efectuado siguiendo las normas contables profesionales. 8. Analice si los bienes que fueron comprados por la entidad pertenecen al ciclo económico en el que deben estar expuestos. 9  . De ser aplicable, efectúe una inspección ocular de las inversiones más importantes realizadas durante el año. 10. Investigue si existe algún gravamen sobre los activos fijos. 11. Con relación a los bienes inmuebles solicitar certificados de dominio en forma selectiva, de tal manera que rotativamente se vaya completando el total de la nómina en un lapso prudencial. Constatar la situación que surge de los certificados aludidos con la que expone la entidad en sus registros. 12. Cerciórese de que se han contabilizado todos los pasivos relacionados con obras terminadas o en curso hasta la fecha del examen. 13. En caso de ventas: a) examine contrato, facturas de ventas, etc., en apoyo del precio de venta autorizado. 74 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: b) asegúrese que tanto las cuentas del activo fijo como las amortizaciones han sido debidamente descargadas. 14. Verifique el sistema de amortización y tasas aplicado, constatando su corrección y uniformidad de aplicación. En caso de existir cambios determine los efectos del mismo. 15. Revise la provisión anual de las amortizaciones por medio de un cálculo global, tomando en consideración las adquisiciones eventuales revaluaciones y retiros del año. 16  . Concilie las amortizaciones con los cargos a resultados o a otros rubros. 17  . Compruebe si se han efectuado los controles físicos establecidos para maquinarias, herramientas y equipos de uso corriente. 18. Verifique el ajuste de acuerdo a los inventarios practicados por los responsables al cierre del ejercicio. Trámite ulterior de las diferencias. 19  . Investigue el tratamiento dado a los elementos fuera de uso y rezago. Tratamiento establecido. Venta de los mismos y su contabilización. 20. Examine las pólizas de seguros sobre los bienes de uso. 75 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Año: Referencia Vencimientos de su vigencia y cobertura. 21. En los bienes elaborados o reparados en talleres, comprobar selectivamente la correcta apropiación a la orden de fabricación de los distintos elementos de costo. Análisis selectivo de los criterios de valuación aplicados para los distintos rubros. 22. Verifique que los bienes de uso se hallan identificados por un código correspondiente a un nomenclador uniforme para toda la entidad. 23. Practique una verificación de los primeros meses del ejercicio siguiente con el objeto de detectar posibles registraciones que pudieran corresponder a operaciones del ejercicio auditado. 26  . Compare selectivamente si las valuaciones de los bienes son acordes a su valor recuperable. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 76  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes Inmateriales Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  BIENES INMATERIALES ACTIVOS INTANGIBLES 1. Haga un listado de la totalidad de las patentes a nombre de la entidad. 2. Certifique la vigencia de las mismas y su titularidad ante el Registro de Marcas y Patentes. 3. Verifique la determinación del costo y su valuación. 4. Pruebe la corrección amortizaciones. de las MARCAS DE FABRICA 5. Verifique la documentación que ampara a todas las marcas de la entidad. Haga un listado de las mismas. 6  . Certifique la autenticidad de las marcas ante el registro respectivo. 7  . Verifique los débitos y créditos imputados durante el ejercicio. 8. Examine la correcta valuación y amortización. OTROS BIENES INMATERIALES 9  . De corresponder, haga listado de los mismos. un 77 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes Inmateriales Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 10. Año: Referencia Examine la corrección de la apropiación de los conceptos incluidos. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 78  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR COMPRAS 1. Seleccione, teniendo en cuenta los criterios de muestreo de auditoría, del registro de cuentas a pagar un grupo representativo de facturas de proveedores, cubriendo compras y gastos. Indique alcance. 2. Compruebe que las facturas seleccionadas estén amparadas por órdenes de compra debidamente autorizadas, verificando: a) nombre del proveedor. b) cantidades. c) precios. d) condiciones. e) cancelación de las órdenes de compra para evitar su nueva utilización. f) registración de entregas parciales en las órdenes de compra. 3. Verifique las órdenes de compra con las requisiciones que acrediten el estado de necesidad debidamente autorizadas. 4. Compare el precio de compra con las diversas cotizaciones obtenidas de los proveedores, como así también analice todos los aspectos relacionados con las invitaciones y la publicidad. 79 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 5. Examine las órdenes de compra atrasadas en su cumplimiento. Verifique el temperamento seguido en esos casos. RECEPCION 6  . Compare las facturas por compras de mercader ías con: recepci ón a) El acta de definitiva. b) Los registros de recepción en el área o sección encargada de tal función. c) Los pases a los registros auxiliares de existencia, tanto respecto a cantidades como a importes. 7  . Compruebe que todas las devoluciones a proveedores son debidamente documentadas y que las respectivas notas de débito son emitidas, en caso de corresponder. 8. Verifique que dichas notas de débito son contabilizadas en el momento de su emisi ón, en forma tal que puedan ser descontadas del pago de la factura respectiva. . 9  En cuanto a la documentaci ón que ampara gastos incluida en las facturas seleccionadas: a) Compruebe que las bases establecidas para la aprobación de gastos son 80 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: adecuadas y observadas. est án siendo b) Asegúrese que est án recibiendo realmente los servicios facturados. c) En caso de fletes, compare las facturas con las de los proveedores para determinar que el material ha sido recibido. CUENTAS A PAGAR 10. Examine la apropiaci ón contable de las facturas seleccionadas para asegurarse que ha sido efectuada de acuerdo con el plan de cuentas, o en su caso con el Catálogo Básico de Cuentas. 11. Verifique sumas y facturas. 12. Coteje el pase de las facturas al registro de cuentas a pagar, incluyendo tambi én la distribución de los cargos. 13. Verifique el pase a registros auxiliares cuentas a pagar. 14. Verifique la suma del registro de cuentas a pagar. 15. Revise el asiento de diario por el per íodo bajo examen y el respectivo pase al mayor. 16  . Solicite el balance mensual de cuentas a pagar o listado de facturas a pagar por el período bajo examen, en forma cálculos parcial de las los de 81 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: compruébelo parcialmente con las fichas por proveedor, verifique su suma y la conciliación con el mayor general. 17  . Circularice estos saldos de acuerdo con el cap ítulo de procedimientos sustantivos del rubro "Deudas". 18. Para algunas de las facturas seleccionadas (indique alcance): 19  . a) Asegúrese que hayan sido pagadas oportunamente obteniéndose los descuentos respectivos b) Verifique que la documentación haya sido cancelada con un sello "Pagado fechador" u otro procedimiento similar. c) Verifique el pago con el libro de egresos. d) Verifique el pago con la cuenta del proveedor. Examine aquellos casos en que se abonaron facturas con multas o indexaciones. Establezca la causa, constatando el tratamiento de las responsabilidades emergentes. Igualmente en los casos en que se hallan pedido descuentos o bonificaciones, siempre que las mismas tengan 82 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: significación positiva. económica Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado. GERENTE FECHA: SUPERVISOR Fecha: 83 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: VISITA FINAL 20. a) Obtenga una copia del listado de cuentas a pagar. b) Revise la correcci ón aritmética de dichos listados. c) Concilie los totales los saldos del mayor. con 21. Examine los eventuales saldos deudores de las cuentas a pagar. Establezca las causas, siempre que el marco legal lo permita. 22. Para los saldos seleccionados, efectuar el siguiente trabajo (indicar alcance): a) Compruebe el saldo con la ficha del acreedor b) Revise la documentaci ón que ampare las partidas más importantes en el listado de saldos y asegúrese que el pasivo registrado al final del ejercicio es correcto (combinar con el punto 16  ) c) Compare el saldo de los principales proveedores con los que arrojan los números de cuenta enviados por los mismos. d) Determine si existen cuentas a pagar a m ás de un año de plazo, en su caso constate su adecuada exposición y tratamiento presupuestario (Ley aprobatoria de presupuesto y 84 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: decreto distributivo de créditos), as í como las autorizaciones pertinentes a su car ácter de deuda p ública e) Investigue partidas antiguas no pagadas. Analice las respectivas operaciones y causas determinantes de la situación. 23. Revise que el procedimiento seguido por la entidad para realizar su corte de cuentas a pagar y otros pasivos acumulados sea razonablemente correcto. 24. Por el per íodo comprendido entre el cierre del ejercicio y la fecha de nuestro trabajo: a) Seleccione teniendo en cuenta los criterios de muestreo de auditor ía, la documentación que ampare pagos y facturas, para determinar si existe algún pasivo no registrado a la fecha de cierre. b) Inspeccione los asientos de diario y la documentación en poder de la entidad pendiente de procesar para asegurarse que no hayan pasivos pendientes de registro. c) Revise notas de cr édito por montos importantes. 85 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 25. Discuta con funcionarios responsables la posible existencia de compromisos de compras o de ventas importantes, compromiso con arrendamiento, juicios, concesión de rebajas, etc. Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado. GERENTE FECHA: SUPERVISOR Fecha: 86 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Fiscales Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Año: Referencia  DEUDAS FISCALES 1. Analice probables contingencias impositivas y compruebe la adecuada registración de los impuestos tributados por la entidad. 2. Cuantifique la posible contingencia por pagos de impuestos fuera de t érmino. 3. Obtenga el movimiento del período correspondiente a las distintas cuentas integrantes del presente rubro. 4. Confirme con Legales, existencia de reclamos parte de organismos contralor. la por de Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 87  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Bancarias y Financieras Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 1. Circularice a todos los bancos e instituciones financieras con las que la entidad tiene deudas financieras al cierre del período. 2. Ligue las respuestas recibidas con la contabilidad. Constate la autorizaci ón que reglamentariamente corresponda y verifique la omisi ón de pasivos financieros en todas las preguntas a los bancos. En caso de diferencias, analice la conciliaci ón preparada por la entidad y concluya si corresponde proponer alg ún ajuste contable. 3. Revise el informe de Finanzas al cierre del ejercicio y constate que todas las deudas financieras incluidas en dicho informe est én contabilizadas y viceversa. En caso de existir diferencias, revise la conciliación entre ambos saldos preparada por la sociedad y concluya sobre si hay que contabilizar alg ún ajuste contable. 4. Revise la correcci ón del cálculo de la porci ón corriente de las deudas financieras a largo plazo preparado por la Compa ñía en función del total de la deuda y de lo establecido en los contratos de pr éstamos respectivos. 88 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Bancarias y Financieras Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 5. Analice en funci ón de los contratos respectivos, si existe alg ún cargo financiero mayor que no haya sido provisionado por la entidad. . 6  Revise el movimiento de las deudas en moneda extranjera en la moneda de origen respectiva entre el inicio y cierre del ejercicio. . 7  Pruebe la valuaci ón de dichas deudas en $, verificando la corrección del tipo de cambio aplicado. 8. Pruebe el cargo a resultados de intereses, comisiones y diferencias de cambio de los principales contratos de préstamo. . 9  Determine la existencia de deudas cuyo plazo supere el ejercicio financiero y en su caso constate su adecuada exposición y tratamiento presupuestario (Ley aprobatoria anual de presupuesto y decreto distributivo de cr éditos), as í como tambi én las autorizaciones pertinentes a su carácter de deuda p ública. 10. Obtenga un listado de todas las amortizaciones del ejercicio y verifique su adecuación a los plazos y montos convenidos. Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado 89 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Bancarias y Financieras Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: GERENTE Fecha: Año: Referencia SUPERVISOR Fecha: 90  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Sociales Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  DEUDAS SOCIALES 1. Obtenga una apertura por concepto de las cargas sociales a pagar y de las retenciones a depositar. Pruebe la suficiencia de dicho pasivo mediante visualizaci ón del pago posterior al cierre del ejercicio (cotejar con boleta de dep ósito, verificando el pago en término). Efect úe una prueba global del pasivo al cierre por estos conceptos en funci ón de los sueldos de diciembre, el SAC correspondiente y el % de aportes y retenciones vigentes. 2. Para 4 meses al azar, verifique que la entidad haya pagado en t érmino las respectivas cargas sociales y que haya calculado correctamente las cargas sociales pagadas. 3. Determine los pasivos con el Régimen Nacional de Jubilaciones y Pensiones al cierre del ejercicio abierto discriminando entre vencido y no vencido y haga el soporte de la cifra a incluir en el informe del auditor. 91 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Sociales Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 4. Año: Referencia Verifique la cancelaci ón posterior de los sueldos adeudados al cierre. Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 92  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Contingencias Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: CONTINGENCIAS 1. Obtenga un detalle de juicios y litigios pendientes en los que la entidad sea parte. 2. Obtenga informaci ón del movimiento de las contingencias registradas durante el ejercicio. 3. Circularice a los asesores legales de la entidad, requiriendo entre otros aspectos, informaci ón sobre reclamos y juicios pendientes, probabilidades de obtener resultados favorables o desfavorables, monto de la demanda actualizado y costos probables. 4. Cuantifique los riesgos y reclamos informados por los abogados, abiertos en probables, razonablemente posibles y remotos. Determine el monto a previsionar y compare con el monto contabilizado en este concepto. 5. Revise los contratos importantes en vigencia, actas de directorio, correspondencia con entes fiscales y previsionales, con abogados de terceros y otras autoridades de aplicaci ón, etc., para evaluar la generaci ón de nuevas contingencias en el ejercicio. Eval úe el riesgo con los asesores legales y/u otro personal id óneo y cuantifique el efecto. 93 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Contingencias Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 6  . Obtenga informaci ón sobre la existencia de contingencias no contabilizadas. Verificar que no haya cambios a los criterios aplicados en ejercicios anteriores para justificar la no contabilización. 7  . Verifique que no haya hechos posteriores que merezcan ajustes o reclasificaciones o exposición en notas a los estados contables. Año: Referencia Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 94  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  PATRIMONIO NETO Para uso exclusivo en la auditor  ía de empresas 1. Prepare un detalle del movimiento del patrimonio neto durante el ejercicio. Referencie los saldos iniciales con los estados contables del a ño anterior, cantidad de acciones con el registro de accionistas y los dividendos con su debida autorización en actas. Pruebe la razonabilidad de la elaboración del Estado de Evolución del Patrimonio Neto. 2. Verifique que todas las transacciones y saldos patrimoniales est én adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. 3. Verifique que todas emisiones de acciones: las a) Se encuentren dentro de los límites aprobados por los estatutos vigentes. b) Han sido aprobadas por el directorio. c) Hayan sido elevadas a escritura p ública, debidamente inscripta en el pertinente organismo estatal de contralor d) Hayan sido en el libro de acciones. registradas de registro 3. Verifique que se hallan contabilizado adecuadamente los dividendos a pagar en 95 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: efectivo o en acciones dispuestos por la Asamblea de Accionistas. Asegúrese que se hayan cumplido las disposiciones legales y estatutarias referentes a la emisi ón de nuevas acciones (derecho de preferencia. integraci ón, etc.) 4. 5. De existir acciones preferidas verifique que se haya procedido al pago de los dividendos pactados o en caso de existir p érdidas que se haya hecho la correspondiente contabilización en cuenta de orden. GANANCIAS RESERVADAS . 6  Asegúrese de que se hayan contabilizado adecuadamente las reservas establecidas por la ley o por disposici ón de la Asamblea de Accionistas. Verificar las actas que dispusieron las afectaciones y desafectaciones respectivas. . 7  Verifique que las reservas por revaluación de activos se han contabilizado de acuerdo con las disposiciones vigentes. En organismos descentralizados y administraci ón central, deberá verificarse que las transferencias y contribuciones de capital recibidas sean las presupuestariamente previstas. 8. De existir revise la Reval úos Técnicos, totalidad de la 96 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: documentación respaldatoria (Informe del perito interviniente, actas, autorización de los organismos de control correspondientes, forma de registraci ón) RESULTADOS . 9  Asegúrese de que se han incluido en los estados contables notas referentes a: a) Restricciones distribución utilidades . a la de b) Distribuci ón de utilidades aprobadas con posterioridad al cierre del ejercicio . 10. En caso de existir p érdidas acumuladas verifique que si han alcanzado los éstas porcentajes del capital prescripto por la ley se haya procedido de acuerdo con sus disposiciones (reducci ón de capital obligatorio). 11. Obtenga el detalle de todos los asientos de diario que la sociedad comput ó contra AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores) y efectúe un adecuado an álisis 97 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Año: Referencia de los mismos. Verifique que la sumatoria coincida con el total de la cuenta respectiva del mayor. Revise los principales asientos de diario contra la documentaci ón respaldatoria de la que dispone la sociedad y eval úe si realmente corresponde computar AREA. Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 98  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Estado de Resultados Entidad:____________________________________________________________ Hecho por:  ESTADO DE RESULTADOS 1. Analice la imputaci ón de gastos de administraci ón, comercialización y producci ón. Investigue y explique variaciones significativas con relación al ejercicio anterior y a montos presupuestados. 2. Pruebe la razonabilidad del REI, de los resultados financieros y por tenencias calculados por la Compa ñía (cruce con prueba de otros rubros, en aquellos casos que estime corresponder). 3. Obtenga apertura de los conceptos imputados a " Otros Ingresos " y a "Otros Egresos". Compare con los cargos efectuados en ejercicios anteriores. Analice aquellos conceptos no recurrentes. 4. Obtenga apertura de los conceptos cargados a "Resultados Extraordinarios o Inusuales" y analice razonabilidad de la imputación. Verifique si en otras líneas del Estado de Resultados se imputan conceptos que correspondan a éste ítem. 5. De existir Contribuciones del Tesoro o de otras entidades del Sector P úblico Nacional no Financiero en administraci ón 99 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Estado de Resultados Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: Año: Referencia central y organismos descentralizados, verifique que se encuentren previstas presupuestariamente. Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 100  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: GASTOS EN PERSONAL 1. Comparar la planta aprobada por estructura, la financiada y la ocupada a nivel de agrupamientos y categor ía. 2. Comprobar las registraciones de las remuneraciones y sus accesorios, devengados en cierto per íodo. Inclusive de los registros de la contabilidad del presupuesto. 3. Verificar operaciones aritméticas de las planillas de liquidaciones sobre las que se realizó el control anterior. 4. Observar que el total de las planillas de liquidaci ón coincida con el libramiento de fondos y con el monto debitado de la correspondiente cuenta bancaria. 5. Verificar puntualmente algunos pagos individuales, analizando las asignaciones particulares contenidas en los legajos individuales y su exactitud. A efectos de la determinación de la cantidad se entiende conveniente cuando la cantidad de agentes sea numerosa la utilizaci ón de procedimientos de muestreo estadístico. Asimismo, deber án constatarse con los registros de asistencia, productividad, etc., si existieran bonificaciones por tales conceptos. 101 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 6  . Verificar de los legajos los agentes seleccionados: de a) Si obran los antecedentes que respaldan la antig üedad que se liquida.  b) Si obran todas las constancias necesarias que respalden las asignaciones familiares que se liquidan. c) Si obran otros antecedentes necesarios como soporte del pago de otros adicionales. 7  . Examinar la liquidaci ón de las cargas sociales, aritmética y legalmente en forma global y verificar el efectivo dep ósito. Si surgiera su falta de oportuno dep ósito, extender el an álisis. 8. Verificar de los recibos de pagos seleccionados, las firmas de los agentes y de aquel que las certifica, que coincidan con las del registro habilitado a tal fin, o las de los legajos de los agentes. 9  . Si existieran remuneraciones impagas, verificar que sus beneficiarios hayan prestado servicios en la entidad en el período liquidado y el circuito seguido por las mismas. Por otra parte, cerciorarse del dep ósito de los fondos una vez transcurrido un plazo prudencial. 10. Sobre los presupuesto, razonabilidad imputaciones, registros verificar de observando de la las que 102 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: la normalidad es el registro de una sola operaci ón mensual, por cuanto deber án analizarse las excepciones. 11. Determinar, a efectos de inclusión en el informe, los montos de deudas devengadas con las cajas de jubilaciones, de asignaciones familiares y obras sociales, diferenciando las exigibles de aquellos que no lo sean. 12. Como procedimientos evaluar el manejo del cabe indagar: a)- para área, analizar los planes capacitación del personal. de ponderar los m étodos implementados para evaluar el desempeño del personal, o bien la ausencia de tales m étodos.  b)- evaluar los m étodos implementados para determinar presuntas incompatibilidades. c)- 13. Verificar que se cumplan las políticas de selecci ón e ingreso del personal de acuerdo a lo establecido en la norma correspondiente. 14. Realizar pruebas extensivas para las liquidaciones practicadas (a nivel de categoría por asignaciones de la categor ía, excluyendo las asignaciones particulares), cotejando lo registrado por tales conceptos. 15. Visualización de pagos posteriores a la fecha de 103 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: pago, observando autorización y oportunidad su registro. su de 16  . Efectuar globales liquidaciones sociales y depósito. 17  Verificación del cumplimiento de las normas previsionales aplicables a la entidad. 18. Verificación del cumplimiento de las disposiciones sobre legajo (Res. 21/82único SGPN); as í como de la constancia de examen psicofísico preocupacional. 19  Observar el procedimiento implementado para la entidad en caso de inasistencia de sus agentes. 20. Constatar la oportuna cancelación de la documentación pagada para evitar la duplicaci ón de pagos. 21. Verifique si adelantos de sueldos caso deber á analizar: a) comprobaciones para las de cargas su oportuno existen en cuyo si tales adelantos legalmente autorizados. est án  b) si existe un procedimiento escrito para el manejo de los adelantos. 104 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: c) si los mismos son autorizados por funcionario competente. d) si dichos adelantos se descuentan totalmente en la primer liquidaci ón posterior a su requerimiento. e) si el sistema administrativo y si el registro implementado para el otorgamiento y recupero es confiable. Eval úe su razonabilidad. 22. De existir pago de horas extraordinarias verificar: a) el sistema implementado para el registro y control de las mismas. la autorizaci ón por funcionario competente de las horas liquidadas.  b) los cálculos liquidación. c) 23. de su De existir personal contratado, verifique: a) las disposiciones legales y propias de la entidad que regulan dichas contrataciones.  b) el contenido de los contratos y su vigencia. Si los mismos fueran un n úmero muy significativo, cabr ía realizar una muestra de los mismos. la imputaci ón contable presupuestaria del gasto. c) y 105 Año: Referencia  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Hecho por: 24. Verifique una muestra de la liquidación del sueldo anual complementario. 25. En caso de realizarse pagos mediante dep ósitos en cuentas bancarias (caja de ahorro, cuenta corriente, etc.), verificar la acreditaci ón de los haberes en la cuenta de los titulares en tiempo y forma, a trav és de las constancias que a tal fin emite el banco. 26  . Verifique una muestra de liquidaciones finales por renuncia, disponibilidad, etc. 27  . Verifique por muestra la integración de la rendici ón de cuentas de los libramientos y órdenes de pago seleccionados. 28. Por cabr á último, circularizar a la DNRP, Obras sociales, y Cajas de subsidios familiares respecto de la existencia de deudas impagas exigibles a la fecha. 106 Año: Referencia EJECUCION. Entrada Objetivo Proceso * Hojas con puntos claves * Hojas con diferencias entre afirmaciones y evidencia * Hojas con puntos de atención * Hojas con puntos pendientes * Hojas con puntos sugerencias 107 Salida Papeles de trabajo (evidencia) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO El concepto de ciclo Para realizar una evaluación eficaz de los controles de procesamiento de transacciones, es recomendable que la revisión de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen al flujo de transacciones a través de su sistema contable. Normalmente se efectúa el trabajo agrupándolo en ciclos y hechos económicos, dado que estos impactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases de datos puede dividirse lógicamente en cinco grupos. El término ciclos se utiliza al referirnos a estos grupos: Hechos económicos convertidos en transacciones 1- Se reciben fondos de Administración Central y de acreedores Ciclos Tesorería del ente  2- Se invierten temporalmente los fondos de tesorería hasta que Tesorería se necesiten para otras operaciones  3- Se obtienen recursos (mercaderías y servicios) de proveedores Gastos. Compras y  y empleados a cambio de obligaciones de pago  personal Gastos. Compras y  4- Se pagan las obligaciones a proveedores y empleados  personal  5- Los bienes se retienen, utilizan o transforman Conversión 6- Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas de  Ingresos  pago futuro 7-¿ Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de pago  Ingresos ? 8- Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/o  Ingresos   prestados a ellos mismos gastos en gastos en Estas clasificaciones de tesorería, gastos (compras), gastos (gastos en personal), conversión e ingresos describen los cinco ciclos principales de las actividades de muchas 108 entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos económicos que se convierten en transacciones y se procesan a través de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros. Un sexto ciclo, denominado informe financiero, también se puede identificar. A diferencia de los otros, este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados de procesamientos a la gerencia, máximas autoridades, agencias gubernamentales, etc. Cada ciclo se compone de una o más funciones. Una función representa una tarea esencial de procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lógicamente relacionadas. No existe una definición uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones básicas contables pueden incluir tareas tales como facturación, nómina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas a pagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal, compras, embarque, etc. Pruebas Generales de los controles Concepto Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditoría obtiene evidencia para determinar si las técnicas de control en las cuales se confió para mitigar el riesgo de errores importantes estarán operando eficazmente a lo largo del período que abarca la auditoría. Asimismo, debe analizarse si las técnicas de control están diseñadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir oportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar la naturaleza, volumen y disposición de errores y excepciones identificados por las técnicas de control objeto de prueba. Las pruebas de control involucran: * Descripción de las pruebas: - Discusión y observación. - Examen de la evidencia de la técnica y/o segunda ejecución de la técnica durante el período de la auditoría. * Descripción de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las explicaciones para resolver estas excepciones. * Una evaluación por parte del auditor para determinar si la técnica de control está operando eficazmente. Naturaleza de las pruebas Existen cuatro tipos de pruebas de controles: * Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las técnicas de control. * Observación de las técnicas de control a medida que se aplican. 109 * Examen de la evidencia documentada de la aplicación de las técnicas durante el período de la auditoría. * Segunda ejecución de las técnicas para poder evaluar independientemente los resultados del procesamiento. Entrevistas y observaciones Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de las técnicas objeto de prueba (es decir, la comprensión del individuo de la técnica y el grado de profundidad y dedicación al resolver las excepciones, etc.). Estos enfoques de pruebas son especialmente importantes para aquellas técnicas de control que proporcionan poca o ninguna evidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las técnicas. Examen de la evidencia Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las técnicas objeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el período de la auditoría. Las entrevistas y observaciones por sí solas generalmente no son suficientes para evaluar la operación de las técnicas a lo largo del período de la auditoría. Por consiguiente, estas pruebas normalmente se completan con el examen de la evidencia. El examen de la evidencia se puede realizar a la vez que se realizan las entrevistas y observaciones. Por ejemplo, si el empleado mantiene registros de la aplicación de la técnica de control a lo largo del período de la auditoría (ej. registros de control por lote, informes de excepción), se pueden examinar estos registros en el momento de realizar la entrevista. Segunda ejecución Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las técnicas de control para obtener una evaluación independiente de los resultados del procesamiento. Dichas pruebas normalmente se realizan  junto con pruebas del examen de la evidencia. Sin embargo, además de examinar la evidencia sobre los resultados de haber aplicado la técnica, el equipo de auditoría examina directamente la documentación básica, en busca de posibles errores. Por ejemplo, al revisar legajos de comprobantes, el equipo de auditoría puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas de exactitud aritmética y la comparación de respaldo. Además puede, independientemente, realizar cálculos de los importes de facturas y hacer una comparación del detalle con los documentos de respaldo. El examen de la evidencia y las pruebas de segunda ejecución normalmente se incluyen en la selección de una muestra de transacciones. Para sacarle el máximo provecho a estas pruebas, conviene probar varias técnicas de control con una sola muestra. Por ejemplo, el equipo de auditoría puede seleccionar una muestra de un comprobante pagado y probar los siguientes controles: * Autorización de las órdenes de compra e iniciales y el pago en efectivo. 110 * Comparación de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo. * Cálculo de las facturas de proveedores. * Determinación de la adecuada clasificación de cuentas. Alcance de las pruebas El alcance de las pruebas de controles variará dependiendo de la naturaleza de las técnicas de control, la frecuencia con que se aplican las técnicas, la eficacia de las técnicas para mitigar el riesgo de errores importantes y el nivel de confianza planificado respecto de las técnicas. Si el equipo de auditoría decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas, se debe considerar lo siguiente: * Realizar entrevistas y observaciones en varias fechas a lo largo del año. * Aumentar el énfasis en la segunda ejecución de técnicas. * Aumentar los tamaños de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segunda ejecución. Oportunidades de las pruebas La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Por regla general, se deben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Esto permite la modificación eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebas comprueban que hay ciertos controles que no están operando eficazmente. Las pruebas de los controles deben determinar si las técnicas de control en las que el equipo de auditoría confía están operando, no sólo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular. Las pruebas de controles normalmente se realizarán durante una fase preliminar de la auditoría con anterioridad al cierre del ejercicio económico. Por consiguiente, se debe considerar la realización de pruebas adicionales durante el período restante. Esta determinación se ve afectada por la naturaleza de las técnicas de control, su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes, el alcance de las pruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas, el tiempo que falta en el período y los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirecta respecto a la efectiva operación de las técnicas. 111  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad CUESTIONARIO DE EVALUACION CONTROL INTERNO TEMA PAGINA - ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD 103/107 - TESORERIA 108/118 - INVERSIONES 119/122 - VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 123/136 - EXISTENCIAS Y COSTOS 137/148 - CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS 149/153 - BIENES DE USO 154/162 - COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 163/174 - ACTIVOS INTANGIBLES 175/177 - COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR 178/179 - DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 180 - DEUDAS NO CORRIENTES 181/182 - CONTINGENCIAS 183 - PATRIMONIO NETO 184/185 - GASTOS EN PERSONAL 186/193 112  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Sí  ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES GERENCIALES 1. ¿Tiene 2. ¿Están claramente definidas en la entidad organigrama actualizado ? dicho organigrama distintas áreas responsabilidades ? un las de 3. ¿Existe 4. ¿Están 5. ¿Se . 6  ¿Se ejerce un control adecuado un manual con las normas de funcionamiento de departamentos y puestos principales de la entidad ? las funciones del departamento de contabilidad completamente separadas de las que se enumeran a continuación: Ventas, Compras, Fabricación, Personal y Tesorería ? proporciona a los empleados encargados de controlar aprobaciones previas una lista conteniendo modelos de las firmas de las personas autorizadas a aprobar los respectivos documentos? sobre delegaciones o regionales: a) En caso de tener las mismas recaudaci ón directa, ¿ con qué sistema opera ?, poniendo especial énfasis en la posibilidad 113 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Sí de que el responsable afecte esos fondos? . 7  b) Indique los procedimientos aplicados. c) ¿Se realizan balances de comprobación periódicos? ¿Es razonable la cantidad de horas extras que se trabajan: a) en la entidad en general? b) en contadur ía particular? en CONTABILIDAD E INFORMACI ÓN A LA GERENCIA 8. ¿Cuenta la entidad con un plan de cuentas apropiado ? 9  . ¿El 10. Para Administraci ón Central y Organismos Descentralizados, ¿se utiliza el Cat álogo Básico de Cuentas y Estados Contables para la Administraci ón Nacional ? 11. ¿Existe 12. ¿Existe mismo aprobado por competente ? se la encuentra autoridad un manual de procedimientos contables debidamente actualizado que describa brevemente la naturaleza de las partidas que deben incluirse en cada cuenta ? un sistema contable que reúna los requisitos y formalidades legales y reglamentarias vigentes ? 114 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 13. ¿Están 14. Los libros de contabilidad ¿se encuentran al d ía ? 15. ¿Son 16  . ¿Son . 17  a) preparan estados ¿Se financieros con la periodicidad establecida ? los principales registros contables y los empleados bajo la supervisi ón de un contador general ? todos los asientos de diario aprobados por un funcionario de jerarqu ía ? ¿Por quién ? adecuados los registros de contabilidad a las necesidades de informaci ón de la entidad ? b) qué retraso se ¿con entregan éstos a la gerencia ? c) ¿Se efectúan comparaciones de esos estados financieros con: el año anterior ? presupuesto ? explicaciones de las ciones importantes ? 18. varia- ¿Se preparan los presupuestos? 18.1 ¿Qué áreas intervienen ? 18.2 ¿Se aplican las normas de programación presupuestaria aprobadas por la Secretaría de Hacienda 115 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 19  20. Los presupuestos, ¿se comparan con los resultados obtenidos ? ¿ Qué áreas o funcionarios lo practican: a) El gerente o administrador general y demás funcionarios importantes? b) Los responsables operación? directamente de la ¿Existen datos estad ísticos de la entidad y se comparan con sus similares de entidades de características semejantes ? 21. ¿Está la entidad computarizada en todos sus departamentos? AUDITORÍA INTERNA 22. a) ¿Existe la Unidad Auditoría interna? b) ¿Es adecuado su para las operaciones entidad? de tama ño de la 23. ¿Es 24. ¿Cuentan 25. ¿Existe un plan de acci ón de la auditor ía interna independiente de las restantes áreas de la unidad ? De quién depende? los auditores internos con programas, cuestionarios o manuales de auditoría adecuados? suficiente para cubrir sobre una base rotativa todas las 116 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 26  Respuesta No Comentarios áreas operativas de la entidad en un per íodo determinado? da un entrenamiento ¿Se adecuado al personal auditoría interna? 27  . ¿Preparan 28. ¿Los de los auditores papeles de trabajo adecuados para respaldar las tareas realizadas? informes contienen: de auditor ía a) conclusiones sobre revisión efectuada ? b) recomendaciones sobre las deficiencias observadas ? 29  . ¿Existe 30. ¿Existe la un seguimiento adecuado para asegurarse de la implantación de las recomendaciones efectuadas en los informes de auditor ía ? informe de SIGEN respecto de deficiencias o irregularidades detectadas o recomendaciones a la entidad auditada ? Breve conclusi ón sobre el trabajo realizado GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 117  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí TESORERIA General 1. ¿Se 2. ¿Se 3. ¿Están 4. Indique por separado cuantas cuentas bancarias existen y cuál es el prop ósito de las mismas. 5. ¿Se controla que las cobranzas descentralizadas sean r ápida- encuentra el sector de Tesorería completamente separado de cualquier otro? encuentran las responsabilidades y l íneas de autoridad claramente definidas y expresadas por escrito? todas las cuentas bancarias autorizadas por el órgano rector del sistema ? mente enviadas o transferidas a las cajas centrales ? 6  . Indique por separado si existen cuentas bancarias inactivas y porque se mantienen. . 7  Las funciones dentro del Sector Tesorer ía ¿ son segregadas de manera tal que faciliten el m áximo control interno ? 8. Con respecto a los empleados que participan de cobros, pagos, manejo de efectivo y valores, ¿ están obligados a tomar vacaciones anualmente ? 118 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 9  . Las funciones de la Tesorer ía están limitadas a las ¿ inherentes de dicha área ? 10 ¿ Tiene prohibido el personal de Tesorer ía el acceso a los registros contables fichas de clientes ? y a las 11. Describa por separado el sistema y control utilizado para las remuneraciones impagas. 12. ¿ 13. Es de: adecuada la protecci ón a) la oficina de caja ? b) dinero en tr ánsito ? c) dinero de la entidad fuera de horas de trabajo ? ¿ La Tesorer ía custodia de: tiene la Títulos y valores negociables? Garantías ? Documentos a cobrar ? 14. ¿ Efectúa el cajero un balance diario de los fondos y valores bajo su custodia ? 15. ¿ Se deja constancia escrita del mencionado balance ? . 16  ¿ Efectúa algún funcionario ajeno a la caja arqueos periódicos sorpresivos dejando constancia del mismo ? a) quién los practica ? 119 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí b) con qué frecuencia ? c) en que fecha se practic ó el último ? . 17  ¿ Se efect úan revisiones internas de las operaciones de caja ? (transacciones, registraciones, etc.). Indicar por quién y con que frecuencia. 18. ¿ Existen seguros sobre el dinero en caja y en tr ánsito? COBRANZAS . 19  ¿ Existen normas establecidas para el tr ámite administrativo de las cobranzas? 20. ¿ Se encuentran tales normas expresadas por escrito? 21. La correspondencia, ¿ abierta por personal relacionado con el manejo fondos y cuentas a cobrar ? es no de ¿ Quién lo hace? 22. ¿ Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia antes de entregarlos a la caja ? ¿ Quién lo hace? 23. ¿ 24. ¿ Se compara dicho registro Firma el cajero dicho registro como conformidad de los valores recibidos? con el Registro de Cobranzas ? 120 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí a) ¿ Quién lo hace ? b) ¿ con qué frecuencia ? 25. ¿ Se utilizan recibos prenumerados para controlar ingresos recibidos: . 26  por los a) directamente cajero ? el b) por cobradores ? c) por otros empleados (viajantes, etc.) ? d) los recibos se emiten con copias? Con cuantas y cual es el destino de las mismas ? e) los talonarios de recibos se entregan con cargo ? ¿ Constan en los recibos los descuentos otorgados? 27  . ¿ Son los descuentos otorgados examinados por una persona ajena a la Tesorer ía para comprobar que los mismos concuerden con las condiciones de venta? 28. ¿ Se mantienen controles efectivos sobre la cobranza efectuada por cobradores que incluye: a) comparaci ón entre valores recibidos y recibos emitidos? b) el control correlatividad de los recibos? de la num érica 121 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 29  ¿ 30. ¿ Rinden los cobradores sus cobranzas con una periodicidad razonable? Indique con que frecuencia. Los cheques recibidos se estampan inmediatamente con un sello de dep ósito restrictivo? a)qué texto tiene el sello? b) 31. quién y estampa? cuándo lo ¿ Se evita que los empleados que manejan las cuentas a cobrar tengan acceso a las cobranzas antes de que éstas se entreguen al cajero. 32. ¿ Se depositan las cobranzas diariamente y en su totalidad? 33. ¿ Se cerciora la gerencia de que las cobranzas han sido depositadas íntegramente ? 34. ¿ ¿ Existen constancias de tal control ? 35. ¿ Se detallan en las boletas de depósito los cheques depositados ? 36  . ¿ . 37  ¿ Se controlan los talonarios Se cotejan los talones duplicados de dep ósito, sellados por el Banco, con los asientos originales en la contabilidad correspondiente a ingresos? de recibos y boletas de ventas al contado en blanco en forma tal que se impida su utilización indebida? 122 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 38. ¿ Le está prohibido al cajero el canje de funcionarios, clientes ? 39  . cheques empleados de y a) ¿ Son los avisos por cheques devueltos, recibidos por un funcionario responsable ajeno a la caja ? b) ¿ Se los inmediato? c) Quién reposición devuelto? contabiliza de gestiona la del cheque 40. ¿ 41. ¿ Envía directamente el Banco Las sucursales o agencias que hacen cobros, los depositan en una cuenta bancaria sujeta a retiro únicamente por Casa Central? local los estados bancarios a la oficina central? 42. ¿ Existe un control adecuado sobre los descuentos deducidos por los clientes en sus remesas? 43. Indique qui énes est án autorizados a endosar cheques para depositar y cu ántas firmas se requieren. 44. De existir otros aspectos vinculados con el control de cobranzas efectuadas por cobradores, viajantes y/o delegaciones, descr íbalas. 45. Describa c ómo se controlan las cobranzas de cuentas de otras entidades oficiales y entes. 123 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 46  Describa c ómo se registran las cobranzas diversas (p. ej. venta de rezagos, intereses, alquileres, etc.) y como se las controla. . 47  Describa ruta que siguen los cheques recibidos por correo así como la correspondencia que los adjunta. Desembolsos 48. ¿ 49  . ¿ Se encuentran tales normas Existen normas claras y precisas para el tramite administrativo de los pagos ? expresadas por escrito? 50. Requiere todo pago una de pago autorizada? 51. Indique pagos? 52. ¿ Son todos los pagos, excepto quienes autorizan gastos menores, mediante cheques? El área cheques es dónde se facturas? orden los efectuados 53. ¿ 54. ¿ Se cruzan todos los cheques que prepara los ajena a aquella aprueban las con un sello "a la orden" o similar antes de presentarlos a la firma? 55. ¿ . 56  Firma de cheques: Se guardan los cheques anulados o mal redactados a fin de controlar la continuidad num érica? 124 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí a) ¿ b) ¿ Existe evidencia de que Se presentan a los firmantes de los cheques los comprobantes que respaldan los desembolsos en el momento de la firma? los firmantes de los cheques examinen dichos comprobantes? c) ¿ d) ¿ e) ¿ El sector Liquidaciones Se cancelan los comprobantes con el sello "Pagado fechador" u otra manera distintiva a fin de evitar su nueva presentación para el pago? Se realiza dicha cancelación antes de su presentación al firmante del cheque? coloca en los comprobantes la leyenda "Incluido en liquidaci ón Nro....", en forma tal que no pueda liquidarse dos veces un mismo concepto? 57  . Indique cu ántas firmas se requieren para la emisi ón de cheques y qu é esquema de reemplazos hay en ese sentido. 58. Detalle las personas autorizadas para aprobar desembolsos y los l ímites respectivamente si los hubiera. 125 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 59  ¿ 60. Indique qui én es el responsable de la preparaci ón de los cheques y de la cancelación de la documentación respaldante del pago con un sello Pagado fechador" 61. Describa el procedimiento control de anticipos proveedores o compras contado. 62. Describa el procedimiento en vigencia para asegurarse de que se obtienen los descuentos debidos. 63. ¿ 64. ¿ Es este fondo de un monto En caso de haberse establecido l ímites para autorizaciones, existen mecanismos para ajuste automático por inflaci ón? Se utiliza Caja Chica y Permanente? de a al el sistema de fondo fijo o razonable para las necesidades de la entidad? 67  . ¿ 68. ¿ 70. ¿ Es una sola persona responsable principal de cada fondo? Se cumplen con los montos máximos autorizados por la reglamentación correspondiente? Se controla que la aplicación de los fondos sea para los fines establecidos reglamentariamente ? 126 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 71. ¿ 72. ¿ Se cambian o canjean cheques Se controla que los anticipos de fondos concedidos tengan por destino los fines previstos reglamentariamente (viáticos, suscripciones, etc.) ? por dinero del fondo? En caso afirmativo: a) ¿ b) A quienes son esos cheques? c) Como se logra el reembolso de los mismos? Se requiere autorización previa? pagaderos 73. ¿ 74. Detalle qu é fondos subsidiarios existen y c ómo se controlan. Aclare qui én es el responsable de cada uno de ellos. El cajero del fondo tiene acceso a los libros generales de contabilidad? BANCOS 75. ¿ Están todas las cuentas bancarias y los firmantes respectivos autorizados por el Directorio? 76  . ¿ . 77  ¿ Se informa de inmediato a los bancos cuando un firmante autorizado deja de pertenecer a la entidad? Están todas las cuentas bancarias registradas en el mayor general o en el submayor a ese fin? 127 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 78. Respuesta No Comentarios ¿ Se contabilizan diariamente y discriminadamente en libros los movimientos operativos? . 79  ¿ 80. ¿ 81. ¿ 82. ¿ 83. ¿ Se contabilizan puntualmente las transferencias de fondos de una cuenta bancaria a otra? Se concilian mensualmente las cuentas bancarias? Las conciliaciones son preparadas por un empleado que no tiene intervenci ón en la preparación, aprobaci ón o firma de los cheques emitidos ni que maneja dinero? Se entregan los extractos bancarios directamente al empleado encargado de las conciliaciones? Los procedimientos que se siguen para efectuar las conciliaciones bancarias son adecuados? a) ¿ Las conciliaciones son revisadas y las partidas conciliatorias no usuales investigadas por una persona responsable que no tenga intervenci ón en el movimiento de los fondos? b) ¿ Se deja constancia de esa revisi ón? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente. 128  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Sí GERENTE Fecha: Respuesta No Comentarios SUPERVISOR Fecha: 129  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Sí  INVERSIONES INVERSIONES EN TITULOS VALORES Aplicable s ólo en aquellos casos en que el marco legal lo permita. 1. ¿ Existen políticas definidas sobre este tipo de inversiones a corto y largo plazo? 2. ¿ Están las pol íticas expresadas por escrito? 3. ¿ 4. ¿ Es toda decisi ón debidamente Se cuenta con informaci ón adecuada para decidir? autorizada? 5. ¿ Están los t ítulos y otros valores negociables en poder de un custodio independiente? ¿ Quién es? . 6  Tiene autoridad el custodio para efectuar transacciones con valores burs átiles y otras inversiones? . 7  ¿ 8. Si se encuentran en poder de un custodio independiente, ha sido éste autorizado por el Directorio? . 9  ¿ 10. Si así lo fueran, ¿ tienen necesariamente el acceso a los valores en forma conjunta? Son guardados en caja seguridad o bajo llave? de Son dos o m ás los funcionarios o empleados responsables de la custodia de los valores? 130 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 11. ¿ 12. Dichas registraciones ¿ cluyen la numeraci ón de títulos y de los bonos? 13. ¿ 14. ¿ Se llevan registros detallados de los valores? inlos Son dichos registros llevados por un departamento o persona que no es el o los custodiantes? Se efect úan recuentos periódicos de los valores, por personas que no tienen acceso a los mismos o que no los custodian? ¿ Quién los efectúa? 15. ¿ Se concilian con los libros de contabilidad? 16  . ¿ Están los valores a nombre de la entidad? . 17  Los valores en custodia por cuenta de terceros o como garantía, son debidamente registrados e identificados? 18. ¿ Son los cargos o ganancias y pérdidas por t ítulos etc., autorizados responsable? 19  . por ¿ Se analiza peri ódicamente la recuperabilidad inversiones? 20. funcionario de las ¿ Se lleva alg ún control por los títulos y acciones dados de baja? 131 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 21. ¿ Se analizan peri ódicamente los valores dados de baja para controlar su posible valorización? 22. ¿ 23. ¿ 24. ¿ Se verifica la coincidencia Son las compras, ventas, etc. aprobadas por los directores?. Si as í no fuera ¿ quién las aprueba? Indica la aprobaci ón el precio al cual se debe llevar a cabo la operaci ón? entre las fechas de la autorización de la colocaci ón, la orden de colocaci ón y la de los títulos. 25. ¿ 26  . ¿ Se efectúa una comprobaci ón Se analiza que las inversiones realizadas respondan a las autorizaciones declaradas (en monto, renta presunta y plazo.)? independiente del precio a que los valores se compran o venden? ¿ Quién lo hace? . 27  ¿ Se controla que la renta de los títulos (dividendos, intereses, etc.) se perciban oportunamente? Quién lo ¿ hace? 28. Contabiliza departamento adecuadamente el de Contabilidad 132 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Respuesta No Comentarios todos los ingresos procedentes de los valores burs átiles? 29  . ¿ Se tiene adecuada protecci ón de seguros extravío? 30. por robo o ¿ Se cuenta con informaci ón adecuada para la decisi ón de las inversiones a realizar? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente. GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 133  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí VENTAS Y CUENTAS A COBRAR Organización de Ventas 1. ¿ 2. ¿ Está por escrito? 3. ¿ 4. ¿ El sistema de operaci ón de Existe un manual funciones y procedimientos? de Se encuentran claramente definidas las l íneas de autoridad y las funciones?; ¿están fijadas por escrito? ventas es apropiado? 5. ¿ 6  . ¿ Se vende en el exterior? 7  . ¿ Son los formularios de notas El país? mismo abarca todo el de pedido: a) prenumerados? b) controlados en correlatividad? c) son autorizados? d) Producción se entera oportunamente de la cantidad de productos solicitados? 8. ¿ . 9  ¿ su En su defecto, existe un sistema que evite duplicaciones u omisiones ? Existen ventas? a) presupuestos de ¿ quién los prepara? 134 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí b) se compara la realidad con el presupuesto? c) se estudian variaciones? d) a quién se informa sobre las variaciones? las Expedición . 9  ¿ 10. ¿ Son claros y necesarios? 11. ¿ Están por escrito? 12. ¿ 13. Existen procedimientos? normas Están las funciones expedición separadas de de: a) Recepci ón b) Facturaci ón c) Contaduría d) Cobranzas de las ¿ Son los pedidos de clientes revisados y aprobados funcionario que no injerencia en: 14. y a) Expedición? b) Facturaci ón? c) Contaduría? por un tiene ¿ Se efect úan los despachos exclusivamente en base a órdenes de expedici ón u otro 135 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí documento debidamente aprobado por las secciones: 15. . 16  a) Ventas? b) Créditos? ¿ Son controladas numéricamente las órdenes de expedición o documento reemplazante en las secciones: a) Expedición? b) Facturaci ón? c) Contaduría? ¿ Existe prueba del despacho de las mercader ías (emisi ón de remitos)? . 17  ¿ 18. La mercader ía viaja por riesgo del comprador? 19  . En caso contrario, hay una adecuada cobertura de seguro? 20. ¿ 21. ¿ Envía la secci ón Expedici ón Existe prueba de la recepción de las mercader ías por el cliente? Se mantiene un control adecuado sobre los despachos a cumplir a fin de asegurarse que no haya demoras injustificadas? directamente a la de Facturación copia de todos los remitos despachados? 22. Describa órdenes qui én prepara las de expedici ón o 136 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí documento reemplazante quiénes se distribuye. 23. y a Indique qu é prueba existe del despacho de la mercader ía. Facturación 24. ¿ 25. ¿ Son claros y adecuados? 26  . ¿ Están por escrito? . 27  ¿ 28. Existen normas procedimientos al efecto? o Son las funciones de la sección facturaci ón independiente de: a) Expedición? b) Contaduría? c) Cobranzas? d) Créditos? ¿ Se cerciora la sociedad de que por todo despacho de mercaderías se efect úa la facturación correspondiente? . 29  ¿ 30. ¿ 31. ¿ Son prenumeradas facturas de venta? las Se realiza la factura a partir de la orden de expedición y remito? o en su defecto, se cotejan a posteriori? Se controla la correlatividad de los remitos? 137 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 32. 33. 34. 35. Los precios a facturar se obtienen de listas debidamente autorizadas? Cumplen las facturas con los requisitos establecidos por la 3419  y Resolución General modificaciones emitidas por la D.G.I. ¿ Envía directamente sección facturaci ón copia las facturas emitidas a sección: a) Cuentas corrientes? b) Créditos y Cobranzas? c) Contaduría? la de la ¿ Se controlan num éricamente las facturas emitidas, en las secciones: a) Facturaci ón? b) Contaduría? c) Cuentas Corrientes? 36  . ¿ 37  . Indique la ruta que siguen todas las copias de facturas. 38. Describa el m étodo seguido por la entidad para asegurarse de que todas las entregas son facturadas. Se conservan las anuladas de ventas? facturas Notas de cr édito 39  . ¿ Existe una norma o m étodo para su confecci ón? 138 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 40. ¿ Consta por escrito? 41. ¿ Es adecuado? 42. ¿ Son las notas de cr édito por descuentos y devoluciones aprobadas por un funcionario no relacionado con: a) Cobranzas? b) Cuentas corrientes? 43. ¿ 44. La s notas de cr édito por devoluciones, ¿ se expiden en base a informes prenumerados de mercader ía recibida? 45. ¿ Envía la secci ón facturaci ón Se usan formularios prenumerados para las notas de crédito? a la de cuentas corrientes copia de las notas de cr édito emitidas? 46  . ¿ Se envía copia de la nota de crédito a: - Contadur ía? - Cuentas corrientes? - Cobranzas? 47  . ¿ Se controlan num éricamente las notas de cr édito emitidas en las secciones: a) Facturaci ón? b) Contaduría? c) Cuentas corrientes? 139 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 48. Descri Desc riba ba so some mera rame ment nte e el m étodo seguido para el control y contabilización de la mercadería recibida en devolución, tanto por ventas a crédito o al contado. Ventas al contado 49  . ¿ 50. Lleva Lle van n la las numeración imprenta? 51. ¿ Se emiten notas de venta para toda venta al contado? not nota as de de ve vent nta a correlativa de Se controla la numeraci ón correlativa en las secciones: a) Contaduría? b) Cobranzas? c) Cuentas corrientes? 52. ¿ Se efect úa independientemente la cobranza de la venta? 53. ¿ Se entrega a contadur ía una copia de las notas al contado del d ía? 54. de ventas ¿ Es la expedici ón efectuada por una persona que no sea el vendedor, y que controle la mercadería entregada con una copia de la nota de venta? 55. Indiqu Indi que e la ru ruta ta qu que e si sigu guen en todas las copias de las notas de venta. 140 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Deudores por venta 56  . . 57  ¿ Existen normas procedimientos relativos sector cr éditos? a) son adecuados? b) están expresados escrito? y al por Con relaci ón a la concesi ón de créditos a clientes: a) ¿ Se estudian antecedentes? los b) ¿ Qué aprobaciones requieren? se c) ¿ Está fijado el monto del crédito que puede concederse sin la aprobación del sector créditos? d) ¿ Se deja constancia escrita de la aprobaci ón? 58. Las ve Las vent ntas as de la En Enti tida dad d s se e efectúan a un n úmero reducido de clientes? . 59  ¿ Son las personas que autorizan el otorgamiento de créditos independientes de: a) Contaduría? b) Cuentas corrientes? c) Ventas? d) Cobranzas? 141 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 60. Se revisan peri ódicamente los créditos otorgados? Con qué frecuencia? 61. ¿ Es el monto del cr édito acordado indicado en la ficha del deudor? 62. ¿ Se requiere la aprobaci ón del sector cr éditos para el pago de saldos acreedores a los clientes? 63. ¿ 64. ¿ Es el encargado de registros de deudores ventas independiente de funciones de: a) Expedición? b) Facturaci ón? c) Cobranzas? d) Mayor general? los por las ¿ Se lleva un adecuado control de las mercader ías entregadas en consignaci ón?, cuál es ese método?, se cumplen los plazos? 65. Incluy Incl uye e e el l s sal aldo do de de deud udor ores es por ventas otros que no pertenecen espec íficamente a esta cuenta? 66  . ¿ Se somete a alg ún funcionario responsable un análisis peri ódico por antigüedad de los deudores? . 67  ¿ Se concilian mensualmente los registros de deudores por ventas con el mayor general? ¿ Quién lo hace? 142 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 68. . 69  Revisa Revi sa un em empl plea eado do di dist stin into to al encargado del registro de deudores dichas conciliaciones en lo referente a: a) Sumas? b) Transcripci ón saldos? c) Conciliaci ón del mayor? de con los saldo a) Se revisan ¿ periódicamente las cuentas de clientes para vigilar los excesos al l ímite de cr éditos y las cuentas corrientes atrasadas? ¿ Quién lo hace? b) ¿ Se deja constancia de dicha revisi ón? 70. ¿ Se somete dicha informaci ón a la consideraci ón de un funcionario responsable? 71. ¿ Se envían resúmenes periódicos? frecuencia? 72. Prepa Pre para ra o co comp mpru rue eba los lo s resúmenes una persona que no tiene acceso al diario de ingresos o a los cr éditos por cobrar? 73. ¿ Envía por correo los resúmenes una persona ajena a los sectores de deudores por venta y cobranzas? 74. ¿ Es adecuado el control para asegurarse de que se env ían a los clientes de cuentas Con qué ¿ 143 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí resúmenes de cuentas los clientes? a todos ¿ 75. Son las discrepancias informadas por los clientes, recibidas y aclaradas por una persona responsable no relacionada con las cuentas corrientes ni con el manejo de fondos? 76  . ¿ Se efect úa durante el a ño alguna confirmaci ón de saldos por personal ajeno a las secciones cuentas corrientes y cobranzas? . 77  ¿ Se requiere autorizaci ón expresa de un funcionario responsable para la cancelación de cuentas consideradas incobrables? De quién? 78. ¿ Se lleva control posterior sobre dichas canceladas? cuentas 79  . Coincidi ó el total de los saldos individuales con el saldo del mayor general durante todos los meses del ejercicio? 80. ¿ Existe rotaci ón del personal que lleva los cuentas a cobrar? libros de 81. Aprueba un una pe persona responsable los descuentos y bonificaciones especiales? 82. Indique qu é tipos de registros se usan para los deudores por ventas. 144 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 83. Aproximadamente cuentas de deudores Entidad? a) Con saldo b) Con movimiento cu ántas tiene la 84. Si el monto del cr édito acordado no figura en la ficha o registro del deudor indique qué constancia existe de dicho crédito. 85. Detalle en qu é documento se basan los pases a los registros de deudores por ventas. a) Débitos- por ventas - por otros cargos b) Créditos - por cobranzas - por otros cr éditos . 86  Indique qui én autoriza los asientos de diario que afectan la cuenta de deudores por ventas. . 87  ¿ 88. Explique efectúa saldos. . 89  ¿ Explique c ómo se preparan los res úmenes de cuenta que se envían a los clientes. en que forma la confirmaci ón se de Se acciona judicial o extrajudicialmente para cobrar las cuentas morosas? 145 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 90. ¿ Se efectúa débito de los mora ? el cálculo y intereses por 91. Explique el procedimiento en vigencia para el seguimiento de las cuentas a cobrar vencidas. 92. Describa el control posterior sobre cuentas canceladas por incobrables. 93. Indique qu é medidas se han tomado con respecto a diferencias entre el total de los saldos individuales y la cuenta de control en el mayor general. 94. Indique el tratamiento contable dado a la facturaci ón parcial de ventas a largo plazo. Documentos a Cobrar 95. ¿ Es el custodiante de documentos a cobrar funcionario: a) perteneciente a Tesorería? b) ajeno contables? a las los un la tareas ¿ Quién es? 97  . ¿ Está la aceptaci ón de los documentos sujeta a la aprobación de un funcionario responsable? De qui én? 98. Las renovaciones, ¿ requieren la aprobaci ón especifica de un 146 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí funcionario quién? 99  . responsable? De ¿ Se mantiene un registro detallado para los documentos a cobrar? 100. ¿ Son los documentos a cobrar controlados peri ódicamente con los saldos de la cuenta de control del mayor general por una persona que no sea el custodiante? 101. ¿ Se revisan debidamente los saldos pendientes de los documentos por cobrar para determinar cu áles son las cuentas morosas? 102. ¿ Se efect úa durante el a ño alguna confirmaci ón de los documentos pendientes de cobro por una persona que no sea el custodiante? 103. ¿ Son adecuadas las medidas de seguridad contra robo pérdida por incendio? o 104. ¿ Son los documentos vencidos y pagados cliente? devueltos al 105. ¿ Se acciona para obtener el cobro de los pagos atrasados ? . ¿ Se le informa inmediatamente 106  a contadur ía de cualquier reclamo relacionado con seguros, fletes, p érdidas en tránsito, etc.? 107  . ¿ Controla contadur ía facturación de ventas de: la 147 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Respuesta No Comentarios - Materiales en desuso? - desechos de producci ón? 108 ¿ Se controla con frecuencia los saldos individuales con las cuentas de control del mayor general? Con qu é frecuencia? ¿ Quién lo hace? 109  . ¿ Se someten las listas de saldos a una persona responsable para su revisi ón? Con qué frecuencia? ¿ Quien lo hace? 110. Las sumas a cobrar por intereses, alquileres, dividendos, etc. se contabilizan independientemente de su cobro? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 148  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí  EXISTENCIAS Y COSTOS General 1. ¿ Es independiente el sector productivo de: a) Contadur ía? b) Almacenes? c) Ventas 2. ¿ Existe una clara definici ón de funciones y asignaciones de responsabilidades en el sector, referidas a: a) Recepci ón? b) Almacenes? c) Planeamiento la producci ón? y Control de d) Control de calidad? e) Fabricaci ón? f) Mantenimiento? 3. ¿ 4. ¿ Están las existencias bajo Se entregan a un departamento de Almacenes todas las partidas compradas? el control de responsable? 5. un encargado ¿ Existe un procedimiento para identificar existencias dañadas, obsoletas o de poco movimiento? Describirlo. 149 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 6  . ¿ 7  . ¿ Existe protecci ón adecuada, En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est á el mismo almacenado en un lugar adecuadamente cerrado y controlado por personal debidamente autorizado y responsable? ya sea mediante alambradas, cercos, guardias, etc., para evitar embarques o salidas de material no autorizadas? 8. ¿ Existen adecuadas medidas de seguridad relativas a: a) incendios? b) protecci ón contra robos? c) vigilancia externa de ingresos y salida de productos y materiales? 9  . ¿ Se encuentran mercaderías almacenadas manera que haga f ácil su: las de a) localizaci ón? b) manipulaci ón? 10. Las mercader ías en existencia de propiedad ajena, se ¿ encuentran separadas físicamente? Registros permanentes 11. ¿ Existe cobertura de seguros suficiente existencias? sobre las 150 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 12.a) ¿ Existen registros auxiliares de existencia para: - Materias primas? - Producci ón en proceso? - Productos terminados? - Almacenes? b) 13. ¿ Se utilizan esos registros en la administración de las existencias y la planeación de compras, además de como información contable? Muestran estos auxiliares: registros a) cantidades en especie? b) mínimos y m áximos? c) costo unitario? d) costo total? 14. ¿ Son estos auxiliares llevados por el personal: a) que no tienen acceso a las existencias? b) que no autoriza movimientos de existencias? 15. ¿ Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores contables en las cuentas de existencia independiente de: 151 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 16  . a) custodia de existencias? b) registros de existencias? ¿ Se registran los movimientos en los auxiliares de existencia permanente en base a los únicamente asientos registrados en la cuenta de control? 17  . ¿ Se emplean auxiliares en el almacén para controlar las existencias f ísicas? De qu é tipo son? 18. Respecto a las entradas: a) se cargan las materias primas, materiales o mercaderías compradas a los auxiliares en base a informes de recepci ón prenumerados? b) se cargan los productos terminados a los auxiliares en base a informes prenumerados de producción terminada? c) se controlan las entradas de productos devueltos por clientes con informes prenumerados autorizados por la gerencia de ventas? d) se envía una copia de la documentación referida en a), b) y c) a contadur ía para su resumen y registración en las cuentas de control? . Respecto a las salidas: 19  152 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí a) se hacen las entregas únicamente en base a las requisiciones de almac én o aviso de expedici ón prenumerados y autorizados? b) garantizan los procedimientos, a trav és del control num érico o por otro medio, que todas las salidas se registran? 21. ¿ Está controlada órdenes aprobadas? 22. ¿ 23. ¿ Se determina la cantidad de la sobre de producci ón la base de producci ón Están los niveles de producción en proporci ón a los niveles de existencia y pronósticos de venta? unidades producidas por contadores autom áticos, básculas u otras t écnicas que aseguren un conteo adecuado? 24.a) ¿ Son controlados los registros de existencias con las cuentas de control en el mayor general? b) ¿ c) ¿ Se aprueban los ajustes Se investigan las diferencias por alguien independiente en la custodia y registro? por un responsable no relacionado con el manejo o control de las existencias? 153 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 25. ¿ 26  . ¿ Se informa peri ódicamente a Existe una adecuada identificación y codificaci ón de los materiales, productos en proceso, productos terminados, etc.? una persona responsable acerca de las mercader ías anticuadas, estropeadas, de las que se mueven con lentitud y de las que existen en cantidades excesivas? Recuentos F ísicos . 27  ¿ Se efect úan recuentos físicos de todas las existencias por lo menos una vez al a ño? 28. ¿ 29  . ¿ Son los empleados que efectúan los inventarios físicos independientes de aquellos que llevan los registros de existencias o de los almacenados? Son los empleados que efectúan los inventarios físicos debidamente: Instruidos? Supervisados? 30. ¿ de 31. ¿ la secuencia todas las 32. ¿ Se emplean tarjetas inventario prenumeradas? Se controla numérica de tarjetas? Se efectúa un eficiente "corte" de compras y ventas? 154 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 33. ¿ 34. ¿ 35. ¿ En este ajuste efectuado en Son investigadas las diferencias significativas por personal responsable? ¿ Quién lo hace? Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas? base a un asiento contable debidamente aprobado por un funcionario responsable?. ¿Quién lo hace? . 36  De existir bienes en poder de terceros, se efect úa periódicamente sobre dichos bienes? Identifique el m étodo utilizado. 37  . ¿ Se informan y mantienen controles adecuados sobre los residuos de producci ón? COSTOS 38. Tiene la entidad implementado un sistema de costos? 39  . ¿ Está debidamente integrado y controlado por cuentas de mayor general el sistema de los costos implantado por la entidad para determinar los costos de sus existencias y de sus productos vendidos? 40. Tiene la entidad un manual de costos suficientemente detallado? 41. ¿ Es la secci ón independiente de: Costos 155 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí a) Contabilidad general? b) Compras? c) Custodia f ísica existencias? 42. ¿ 43. ¿ de las Están familiarizados los empleados de la Secci ón de Costos con los procesos de producción a trav és de visitas frecuentes a las plantas? Están las existencias de materias primas, productos semi elaborados, productos terminados, almacenes, etc., valuadas a su costo? Indíquese si este costo es: F.I.F.O. L.I.F.O. Promedio Otro 44. ¿ 45. ¿ Se hacen los cargos por compras de materias primas y materiales a los registros auxiliares con suficiente detalle para permitir la correcta valuaci ón de las existencias y el cargo a producción en proceso por lo consumido? Se hacen los cargos a producción en proceso s ólo con órdenes de producci ón aprobadas? 156 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 46  . ¿ Se hacen los cargos en los auxiliares de producci ón en proceso con suficiente detalle para lograr: a) una razonable identificación y asignación de costos a los productos en proceso según el avance de la producción? b) la determinaci ón del costo real por tipo de producto o por otra unidad de producci ón? . 47  ¿ 48. ¿ Se prorratean estos gastos entre la producci ón con base a Se acumulan los gastos indirectos por departamentos, centros de costos u otras bases suficientemente detallada para segregar adecuadamente los costos de las diversas etapas del proceso productivo? porcentajes que: . 49  a) resulten en una asignación razonable de gastos indirectos a cada uno de los procesos de producción? b) estén basados en medidas razonables de producci ón, (p. ej. unidades producidas, horas trabajadas, etc.) Cuando los gastos se distribuyen en funci ón a totales estimados, ¿ se los ajusta a bases reales para 157 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí incluir excesos o defectos importantes de absorci ón de gastos indirectos? 50. ¿ Se los que: 51. revisan peri ódicamente costos para asegurarse a) los tipos de gastos, incluidos como directos se están contabilizando en forma uniforme? b) la forma de acumulaci ón y prorrateo a la producci ón continúa siendo adecuada para los procesos de producción actuales? c) la capacidad ociosa de planta, el excesivo tiempo perdido, etc., están siendo contabilizados razonablemente? Respecto a las de proceso terminados: transferencias a productos a) se hacen las transferencias a tiempo? b) se toman los importes de informes aprobados de producción efectivamente transferida a productos terminados? c) se determinan los importes considerando en forma razonable y uniforme factores como producción defectuosa o inutilizada, tiempo de reproceso, etc.? 158 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 52. ¿ Se preparan mensualmente informes de producci ón y de control de existencia comparándolos con cifras del período anterior y con presupuesto para: a) costos de producci ón? b) unidades producidas? c) variaciones producidas? 53. Cuando se usan costos standard o predeterminados: a) están estos basados en suficientemente dos? b) se revisan peri ódicamente para asegurarse que corresponden a los métodos actuales de producción y a los costos actuales de compra y producción? c) están preparados en forma tal que permitan determinar variaciones en importes y vol úmenes? d) se comparan con los costos reales y se investigan y contabilizan a tiempo las variaciones? e) se contabilizan adecuadamente las variaciones para asegurar una valuaci ón razonable de las existencias? standard estudios detalla- 159 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 54. ¿ Se realizan a su costo las transferencias continuación: detalladas a a) entre departamentos? b) entre procesos? c) 55. entre proceso terminados? y productos ¿ Se revisan los listados para determinar existencias excesivas, obsoletas o de poco movimiento: . 56  ¿ Se valorizan adecuadamente los subproductos y residuos de producción? Consignaciones y existencias en poder de terceros 57  . ¿ Se llevan registros adecuados para mercader ías: a) recibidas en consignaci ón? b) dadas en consignaci ón? c) en poder de terceros? d) con envases devolutivos? e) materiales subcontratistas? 54. enviados a ¿ Se verifican dichas existencias por medio de: a) recuentos f ísicos? b) confirmaciones directas? 160 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Respuesta No Comentarios Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 161  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS Este cuestionario tiene por único objetivo ayudar y servir de guía al personal de auditor ía encargado de la observaci ón de recuentos f ísicos practicados por la Entidad, dirigiendo su atención hacia áreas en las que frecuentemente se observan deficiencias, sin pretender incluir todas las situaciones que pueden presentarse durante un recuento f ísico. Las preguntas deben contestarse para cada f ábrica o dep ósito en que se practique recuento y han sido preparadas de modo que una respuesta afirmativa indique una situaci ón satisfactoria, y una respuesta negativa una presunta deficiencia, la que deber á ser comentada en notas aclaratorias para explicar su implicancia. El o los cuestionarios debidamente cumplimentados deber án ser archivados en el legajo de papeles de trabajo relacionados con los recuentos f ísicos. General 1. ¿ 2. ¿ Se entregaron con la debida antelación copias de dichas Se emitieron escritas? instrucciones instrucciones a: a) Todo el participó recuentos? personal en que los b) Contadur ía c) Auditores internos d) A.G.N. Preveían las instrucciones las siguientes situaciones y fueron llevadas a cabo en forma satisfactoria: Preparación 3. Cumplimiento de las mismas Ordenamiento previo de las áreas de fabrica y dep ósito? 162  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas 4. Clasificaci ón de existencias en pilas facilitar el recuento? 5. ¿ 6  . Identificaci ón y separaci ón de mercaderías de propiedad de terceros? . 7  Preparaci ón de hojas de stock indicando los ítems a ser contados? 8. Cierre de los registros de entradas y salidas de existencias y registro del n úmero de cada último documento relacionado con el movimiento de stock. . 9  Establecimiento de una segregación física adecuada de la mercader ía en las secciones de recepci ón y despacho? 10. Actualizaci ón de registros permanentes de existencia? 11. Prenumeraci ón de hojas recuento, tarjetas inventario, etc.? de de 12. Medidas para controlar el mercaderías? y de Señalización existencias no identificables? las para de las f ácilmente minimizar movimiento 163  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ 13. Asignaci ón responsabilidades controlar y llevar recuento, a de para a cabo el personal: 164  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas a) no responsable custodia de existencia? de la la b) Competente para identificar las mercaderías y el grado de avance en su elaboraci ón? 14. Métodos de pesaje, recuento, registración, etc. y medios de identificar las mercader ías y el grado de avance en su elaboración? 15. Métodos para evitar duplicaciones u omisiones en el recuento? (marcando los stocks contados, adhiri éndoles tarjetas, etc.) . 16  Firma de las planillas o tarjetas de stock y sus alteraciones por el personal encargado de su recuento? . 17  Recuento de todos los ítems existentes en el lugar que sean propiedad de terceros? 18. Identificaci ón existencias obsoletas y movimiento? 19  . Procedimientos a seguir en los casos en que sea necesario un nuevo recuento? 20. Extensión de los recuentos a practicar en el caso de ítems en cajones, cajas, etc. cerrados de las averiadas, de poco 165  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas Después del recuento 21. Conservaci ón de hojas tarjetas de inventario 22. Confirmaci ón de que todas las hojas de inventario entregadas han sido devueltas 23. Cotejo de los resultados del recuento con los registros permanentes de existencia 24. Autorizaci ón para modificar los registros de existencia de acuerdo a los resultados del recuento 25. Indicaci ón en los registros de existencia de que el saldo ha sido confirmado por el recuento . 26  En los casos en que sea apropiado, procedimiento para cotejar con los registros de existencia en almacenes 27  . Investigaci ón de las diferencias m ás significativas entre las fichas de stocks y los resultados del recuento físico o Otras informaciones 28. Indicar el n úmero último previo al recuento de los documentos referidos a: Ingreso de mercader íascompras-devoluciones de clientes 166  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas Despachos-ventas-devoluciones a proveedores Movimientos internos 29  . Registrar cualquier otra información que puede ser confirmada s ólo a la fecha del recuento. Contenido de los papeles de trabajo Realizado por : Además de la informaci ón requerida en el presente cuestionario, los papeles de trabajo referentes a la observación de recuentos f ísicos deben incluir: a) Identificaci ón del recuento, del personal que asiste por A.G.N., tiempo durante el cual se presenci ó el inventario y alcance de nuestra intervención. b) Comentario sobre de almacenaje. c) Detalle de los recuentos efectuados por esta AGN, identificando claramente las partidas con el ítem de que se trata, el n úmero de boleta usado por los inventariadores, la cantidad, la calidad, etc., a efectos de una fácil conciliaci ón posterior. d) Conclusi ón del encargado sobre el recuento. los lugares GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 167  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí  BIENES DE USO Adquisiciones 1. ¿ Existen l ímites para determinar los funcionarios que autorizan y aprueban las contrataciones? En los casos correspondientes, se respeta la reglamentaci ón vigente? 2. ¿ Se confeccionan presupuestos sectoriales de inversi ón? a) b) 3. ¿ Quién los aprueba? ¿ Se adecuan al presupuesto general de la Entidad? Los procedimientos internos vigentes permiten un adecuado seguimiento en todas sus etapas? a) Necesidad de la adquisición, existencias, etc.? b) Compra? c) Recepci ón provisional definitiva? d) Facturaci ón y pagos? e) Contabilizaci ón presupuestaria patrimonial? 4. ¿ 5. a) se comparan desembolsos reales con cantidades autorizadas? y y Se planifican las necesidades para evitar las adquisiciones parciales (desdoblamiento de pedidos)? los las 168 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí b) 6  . se solicitan autorizaciones adicionales tan pronto se hace evidente que el monto a invertir excederá el importe autorizado? ¿ Se analizan los desv íos en los importes invertidos con relación a los autorizados? 7  . ¿ Se investigan las razones de las diferencias entre autorizado y lo invertido? 8. lo ¿ Existe una pol ítica definida para distinguir entre inversiones en activo fijo y gastos por reparaciones o mantenimiento? 9  ¿ 10. ¿ Se identifican los elementos Establecen los procedimientos forma de asegurarse que los bienes adquiridos o los servicios comprometidos fueron recibidos realmente? individuales de activo fijo con una codificaci ón adecuada? Obras en curso 11. Las construcciones a encarar surgen de un plan de obras general aprobado por autoridad competente? Están incluidas en el ¿ presupuesto? 12. ¿ Existen l ímites para determinar por qui én debe ser autorizadas dichas obras? 169 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 13. ¿ 14. ¿ Existen registros auxiliares de construcci ón en curso (descríbalo)? 15. ¿ . 16  ¿ 17  . ¿ Se efectúa la comparaci ón de Son las obras por el área con para ello? contratadas competencia Se recibe en tiempo la información de iniciaci ón de obras para proceder a imputar los cargos pertinentes? Estos registros actualizados? se hallan lo realmente invertido con lo presupuestado y autorizado? 18. ¿ Se mantiene un registro de las presupuestarias experimentan? 19  . variaciones que se ¿ Se solicitan autorizaciones adicionales en cuanto se evidencia que el monto a invertir exceder á el importe autorizado? 20. ¿ Se investigan las razones de las diferencias entre autorizado y lo invertido? lo 21. Los procedimientos existentes aseguran que los bienes adquiridos y/o los servicios comprometidos son cargados a las obras que corresponden? 22. ¿ Establecen las rutinas vigentes procedimientos que aseguren que los gastos por mano de obra o fletes cargados, fueron insumidos realmente? 170 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 23. ¿ 24. ¿ 25. ¿ Son esos registros de costos Existe una pronta individualización en los registros que permita diferenciar las inversiones por importes b ásicos presupuestados, de los mayores costos, a fin de realizar las comparaciones pertinentes y, verificar el avance de obra de acuerdo a lo invertido? Establecen los procedimientos que los cargos por ajustes provenientes de mayores costos sean individualizados e imputados a obras, correctamente? correspondientes construcciones en suficientemente para: a proceso lo detallado a) Establecer un control efectivo sobre los costos incurridos? b) Permitir una asignaci ón de costos apropiada para cuando los proyectos hayan sido concluidos y traspasadas las obras a las cuentas definitivas del activo fijo? . 26  ¿ . 27  ¿ Se traspasan las obras en curso terminadas a las cuentas definitivas del activo fijo una vez recepcionadas definitivamente? Se hace el seguimiento de las construcciones en curso transferidas a cuentas de activo fijo en forma parcial, 171 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí para determinar imputación de faltantes hasta terminación? la eventual los cargos su completa 28. ¿ 29  . Describa el sistema utilizado por la Entidad para el c álculo de los montos activados por mano de obra. Existen elementos o inversiones que no son inmediatamente clasificados? ¿ Si eso ocurre, se efect úa su análisis y depuraci ón al cierre del ejercicio? Certificados de Obras 30. ¿ Quién confecciona certificados de obra? 31. ¿ 32. ¿ En base a que documentaci ón Qué son? tipo de los certificados respaldatoria? 33. ¿ Se confeccionan copias? 34. En caso afirmativo, cual es el destino de las mismas? 35. ¿ . 36  ¿ Existe un lapso de tiempo en Qué funcionarios suscriben los certificados y en qu é carácter? que deben ser certificados? . 37  Una vez siguen? 38. ¿ aprobados aprobados, qué los curso En la entidad, son preparados otros certificados 172 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí por conceptos distintos a los descriptos? 39  . En caso afirmativo efectuar su comentario. 40. ¿ Existe un control por la demora en el tr ámite que debe seguir un certificado? Bajas 41. ¿ Existen procedimientos para informar sobre la venta, retiro o destrucci ón de activos fijos? 42. ¿ Son adecuados? 43. ¿ Están por escrito? 44. Se requieren requisiciones aprobadas para la venta, retiro y destrucci ón de activos fijos? 45. ¿ Se envía una copia de las requisiciones contaduría? directamente a 46  . Indican las requisiciones para nuevas adquisiciones el ítem a reemplazar? 47  . Utiliza contadur ía su copia de estas requisiciones para contabilizar los cr éditos a la cuentas de activos fijos por las bajas? 48. Por los activos vendidos: a) se requiere la preparación de remitos? b) se los factura a tiempo? 173 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí c) se contabiliza el cargo al comprador para controlar los cobros? d) es el precio autorizado? e) se formula el correspondiente cr édito a la cuentas del activo y se ajustan apropiadamente las reservas para depreciación? 49  . En caso de decidirse su cesi ón sin cargo, se procede a la autorización por autoridad competente? 50. ¿ Se ejerce una vigilancia adecuada sobre la venta de desechos y sobre los inventarios de materiales de desecho? Registros 51. ¿ Están las cuentas de mayor respaldadas por registros subsidiarios, tanto en lo referente al valor de activo como a las amortizaciones? ¿ 52. Qué clase usan? de registros se ¿ Se refieren dichos registros por lo menos a: a) cuentas de definitivo? activo b) obras en construcci ón? c) bienes en terceros? poder de 174 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 53. ¿ Son esos registros llevados por personas no relacionadas con la custodia de los activos? 54. ¿ Se concilian peri ódicamente estos registros con las respectivas cuentas de mayor? Cada cuánto tiempo? Cu ándo se practicó la última? 55. ¿ . 56  ¿ 57  . ¿ Se toman inventarios f ísicos de activo fijo? Cada cu ánto tiempo? Cu ándo se tom ó el último? 58. ¿ Son las conciliaciones preparadas o revisadas por una persona ajena a la que maneja el registro? Existe una protección física clase de bienes fijo? adecuada para cada de activo Son dichos recuentos practicados por personal no conectado con: a) la custodia f ísica de los activos? b) los subsidiarios activos? 59  . ¿ 60. ¿ registros de esos Está el activo fijo identificado en forma tal que pueda ser relacionado fácilmente con los registros auxiliares? Se ajustan los registros contables como consecuencia de los recuentos f ísicos? 175 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 61. Respuesta No Comentarios ¿ Se informa a la gerencia las diferencias resultantes? a) ¿ Está claramente definida la responsabilidad de su control f ísico? b) ¿ Se entregan s ólo contra requisiciones debidamente aprobadas? 62. ¿ Se indican en los registros auxiliares las depreciación? tasas de 63. ¿ Es uniforme el m étodo de depreciación de un a ño a otro? 64. ¿ Se encuentran identificados y registrados los bienes de uso e instalaciones recibidos en préstamo de otras entidades? 65. 66  . Transferencias: a) ¿ transferencia b) ¿ remitos c) Recibe Contadur ía información sobre la transferencia? Es toda autorizada? Se utilizan internos? En el caso de cesiones de uso de bienes inmuebles, se encuentra acordado (y aprobado por autoridad competente) la distribución de los gastos de mantenimiento y generales del edificio? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 176  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Sí GERENTE Fecha: Respuesta No Comentarios SUPERVISOR Fecha: 177  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR Compras 1. ¿ Se encuentra la funci ón de compras centralizada? 2. En caso contrario, existen argumentos que justifiquen la descentralización? 3. ¿ Depende compras de un nivel adecuado? 4. Indique de qui én 5. ¿ Existen normas claras y precisas por escrito que especifiquen las funciones y responsabilidades de: a) El departamento de Compras, si es que la funci ón de compras se encuentra centralizada? b) . 6  ¿ Las distintas dependencias habilitadas para comprar si es que la función se encuentra descentralizada? Están funciones de de: separadas compras de a) Recepci ón? b) Expedición? las las 178 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 7  c) Producción y existencias? d) Caja - desembolsos? e) Registraci ón contable. control de ¿ Se efectúan las compras en base a una únicamente requisición debidamente autorizada? 8. ¿ . 9  ¿ 10. ¿ Se determinan los momentos en que se efectuar án los pedidos por m étodos Inicia el proceso de solicitud de compra el sector técnicamente correspondiente? Son las cantidades solicitadas determinadas siguiendo m étodos cuantificativos adecuados? razonables? 11. ¿ 12. ¿ Se emiten órdenes de compra Existen ficheros de stock con determinaci ón de existencia m ínima y m áxima para cada art ículo? Verifique si los elementos en stock mantienen una adecuada rotación de existencias. para todas las adquisiciones que no sean las realizadas por el sistema de Caja Chica? 179 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 13. ¿ Se aprueban en las órdenes de compra siguientes: los detalles a) Precio? b) Cantidad y art ículo? c) Proveedor? d) Plazo de entrega? e) Condiciones de pago? f) y demás condiciones que especifiquen las características del bien o servicio a adquirir. 14.a) Tiene el empleado autorizado para firmar las órdenes de compra nivel de autoridad suficiente? b) ¿ Qué cargo ocupa? c) ¿ Se requiere autorización del directorio o gerencia general para compras por encima de un monto predeterminado? 15. Reciben copia de compra: de las órdenes a) Contaduría? b) Almacenes? c) Recepci ón? d) El sector solicitante? 180 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 16  a) Se cumplen las ¿ reglamentaciones de contrataciones vigentes en la Entidad? ¿ Se solicitan las cotizaciones a un n úmero determinado de oferente? Se consideran ¿ factores tales como precios, plazos, descuentos, condiciones de pago, etc.? ¿ Se formulan actas de apertura? Se confeccionan ¿ cuadros comparativos de ofertas? En los casos que resulta necesario, ¿ se utilizan los servicios técnicos adecuados?La comisión respectiva deja constancia de la selección practicada y de la fundamentaci ón por la que se aconseja la preadjudicación? b) . 17  ¿ Se conservan dichas cotizaciones y listas de precios en archivos especiales? ¿ Se controlan num éricamente las órdenes de compra en las secciones: a) Compras? b) Recepci ón? 181 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí c) Contaduría? d) Almacenes? 18. a) b) Revisa peri ódicamente alguna persona ajena a la Sección Compras los precios de compra? ¿ ¿ Quién? ¿ Se rotan peri ódicamente entre sí los empleados del departamento Compras? . a) 19  ¿ b) ¿ de Se tramitan las devoluciones a trav és de Expedición? Se relacionan estas devoluciones con las notas de cr édito de los proveedores? 20. Describa someramente el procedimiento seguido para solicitar cotizaciones y registros que se llevan al efecto. 21. Indique los montos límites dentro de los que cada uno de los funcionarios responsables pueden firmar las órdenes de compra, en caso de resultar distintos de los establecidos por la norma general. 22. Indique la ruta que siguen todas las copias de las órdenes de compra. 182 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 23 Describa el control existente sobre el cumplimiento de las órdenes de compra. Recepción 24. ¿ 25. ¿ Son adecuados? . 26  ¿ . 27  ¿ Existen normas y procedimientos de recepci ón? Están escrito? expresados Están las funciones recepción separadas de: por de a) Expedici ón? b) Contadur ía? c) Almacenes? d) Compras? ¿ Se preparan en esta sección boletas de recepci ón? 28.a) 29  . b) ¿ Son prenumeradas? c) ¿ Existe un registro de mercadería recibida? ¿ Se procede en esta secci ón a un recuento de la mercader ía recibida? 183 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 30.a) ¿ Se realiza un control calidad de la mercader ía de recibida? b) Se mantiene un ¿ adecuado control f ísico mientras se realiza el control de calidad? c) ¿ Existe un control para evitar retrasos en el estudio de la calidad de la mercader ía? d) 31. ¿ Se emite un informe escrito sobre el control de calidad de la mercadería? Las boletas de recepci ón emitidas con copias para: son a) Compras? b) Contadur ía? c) Almacenes? d) El sector solicitante? 32. ¿ Se controlan las boletas de las secciones: num éricamente recepci ón en a) Contadur ía? b) Almacenes? 33. ¿ Se informa de inmediato a contaduría sobre faltantes físicos y deficiencias de calidad? 184 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 34. ¿ 35. ¿ 36  . ¿ Conserva permanentemente el sector de Recepci ón una copia de los informes de recepci ón de la comisi ón respectiva? . 37  Detalle todos los centros de recepción e indique si los procedimientos var ían entre ellos. 38. Indique la ruta que siguen todas las copias de las boletas de recepci ón. . 39  Si no se utilizan boletas de recepción indique qu é constancia existe de la recepción de las compras. 40. Detalle cómo se informa a Contaduría sobre la mercader ía recibida. 41. Describa el procedimiento que se adopta en caso de faltantes físicos o diferencias de calidad. Se informa de inmediato a Contaduría de las devoluciones que se hacen a los proveedores? Hay controles sobre entregas parciales de órdenes de compra? las las Cuentas a pagar. 185 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 42. ¿ 43. ¿ Son adecuados? 44. ¿ Están por escrito? 45. ¿ . 46  ¿ Se revisan las facturas del Existen mientos? normas y procedi- Se identifican claramente todas las copias de facturas de proveedores como “duplicados" a fin de evitar su nueva utilizaci ón? proveedor? . 47  a) con las órdenes de compra en cuanto a cantidad, precio y condiciones? b) con las boletas recepción en cuento cantidad y recepci ón? c) en cuanto aritméticos? c álculos a ¿ Se deja constancia de tales verificaciones documentos? 48. de a ¿ en todos Es la persona que dicha verificaci ón pendiente de: los realiza inde- a) la emisi ón y preparaci ón de órdenes de compra? b) recepci ón y control de las mercaderías? 186 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí c) desembolsos? 49  . ¿ Se reúnen en una sola carpeta o expediente todos los documentos relacionados con cada factura antes de aprobar su pago? 50. ¿ Son las facturas aprobadas para su pago por funcionario responsable? Quién lo hace? 51. 52. un ¿ ¿ ¿ Existe un sistema de pago para registrar y controlar: a) entregas cuentas compra? parciales de órdenes a de b) entregas de mercader ías efectuadas directamente a clientes o proveedores? Si se efect úan pagos adelantados a los proveedores: a) ¿ Se hace en base a una constancia adecuada? b) ¿ Son debidamente aprobados por un funcionario responsable? Por qui én? c) ¿ Está contemplado por la normativa vigente? d) Son debitados ¿ "Adelantos a proveedores" cuenta similar? d) Es su ¿ aplicación vigilada? a o posterior 187 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 53. Las devoluciones de mercaderías a proveedores son relacionadas con las notas de crédito correspondientes? ¿ ¿ Quién lo hace? 54. En el caso de facturas por conceptos tales como fletes, seguros, publicidad, honorarios, alquileres, tasas y contribuciones, etc.: 55. a) ¿ b) son además revisadas por un funcionario responsable ajeno al departamento que origina el cargo? c) ¿ d) Impiden los procedimientos en vigor la duplicación del pago? Son revisadas y aprobadas por el jefe de la secci ón correspondiente? Se controlan las facturas con contratos, presupuestos, etc. aprobados? Quién lo ¿ hace? ¿ Es el encargado del registro de cuentas a independiente de preparación de pago? . 56  Aseguran los aplicados que aprobada sea contabilizada? pagar la procedimientos toda factura inmediatamente 188 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 57  Respuesta No Comentarios ¿ Se prepara regularmente un balance de saldos de cuentas a pagar? 58. ¿ Es cotejado el mismo con la cuenta del mayor general por una persona que no sea el empleado a cargo de las cuentas a pagar? ¿ ¿ Quién lo hace? . 59  ¿ Se revisan las sumas y los saldos individuales con los registros de cuentas a pagar por personal ajeno a las mismas ? ¿ ¿ Quién lo hace? 60. ¿ Se concilian los saldos individuales de cuentas a pagar con los res úmenes de cuentas recibidos por los proveedores, por intermedio de una persona independiente de: a) cuentas a pagar? b) desembolsos? 61. ¿ las de 62. ¿ registros de pagar por Se investigan diferencias resultantes estas conciliaciones? Se mantienen cuentas a vencimientos? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 189  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Sí GERENTE Fecha: Respuesta No Comentarios SUPERVISOR Fecha: 190  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Activos Intangibles Entidad:_________________________________________________________________________ Sí  ACTIVOS INTANGIBLES Adquisiciones 1. ¿ Existen normas adquisición de intangibles? para la bienes a) están por escrito? b) son adecuadas? 2. ¿ adquisici ón o correctamente 3. ¿ montos los y/o Es toda incorporación autorizada? - Por qui én? Se controlan los erogados con presupuestados autorizados? Bajas o disminuciones 4. ¿ 5. ¿ Se realiza el control de que Es toda autorizada? - Por qui én? venta ingrese la correspondiente? - ¿ ¿ Quién lo hace? o baja suma Registraciones contables . 6  ¿ . 7  ¿ 8. ¿ Están contabilizadas en las Se subdiarios control? utilizan libros y cuentas de Contienen dichos registros detalles sobre los bienes? cuentas todas las partidas que corresponden? 191 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Activos Intangibles Entidad:_________________________________________________________________________ Sí . 9  ¿ Qué metodología se seguido para su valuaci ón ? 10. ¿ Qué método se utiliza para ha calcular las amortizaciones? 11. ¿ Son los registros subdiarios conciliados con el Mayor? Otros aspectos 12. ¿ 13. ¿ Están actualizados? 14. ¿ Son inscriptas: Se mantienen registros de marcas, patentes y otros activos similares? a) Las patentes adquiridas? b) Las marcas? c) Los inventos y f órmulas? d) Los derechos de propiedad intelectual? e) Las licencias? f) Todo otro concepto naturaleza similar? de 15. ¿ 16  . ¿ 17  . En el caso de tratarse de costos pre-operativos de desarrollo de un nuevo producto responde lo Se lleva registro de vencimiento? - ¿ Se renuevan con debida anticipación? Se encuentran los certificados debidamente custodiados? 192 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Activos Intangibles Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Respuesta No Comentarios registrado a la acreditaci ón documental de los mismos? 18. En caso de verificarse usos indebidos por parte de terceros defiende ¿se judicialmente la propiedad de los intangibles? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 193  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras a Proveedores del Exterior Entidad:_________________________________________________________________________ Sí COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR 1. ¿ Cómo se procede para cancelar deudas provenientes de contrataciones en el exterior? 2. ¿ 3. ¿ Se requiere la autorizaci ón Cómo se compras con exterior? financian proveedores del Directorio, General, etc.? las del Gerencia 4. ¿ 5. ¿ Qué sectores de la entidad Establecen los procedimientos la forma de asegurarse la entidad que se ha completado el porcentaje de embarques requeridos para liberar los documentos? toman conocimiento de la liberación de la operaci ón documentada? 6  . Mencione el procedimiento utilizado para registrar los pagos y descargar la cuenta del Mayor? 7  . ¿ 8. ¿ Se controlan los pagos con Quién es el encargado de revisar los d ébitos que se efectúan en la cuenta respectiva? ¿ Qué cargo ocupa? los contratos aprobados? ¿ Quién lo hace? . 9  ¿ Se registran oportunos? en tiempos 194 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras a Proveedores del Exterior Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 10. Respuesta No Comentarios ¿ Se prepara un resumen de los pagos efectuados? ¿ Quién lo realiza? 11. ¿ 12. ¿ 13. ¿ Se cotejan con los res úmenes Impiden utilizados los pagos? los procedimientos la duplicaci ón de Se preparan res úmenes analíticos de las cuentas a pagar? ¿ Con que frecuencia? enviados por los proveedores? 14 ¿ 15. Si del resumen de cuentas a pagar surgen cuentas vencidas, ¿ se analizan los motivos? ¿ Quién lo hace? . 16  ¿ Se controla dicho resumen con la cuenta del Mayor? A quién se informa del resultado de dicho an álisis? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente. GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 195  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Respuesta No Comentarios  DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 1. ¿ Qué destino se da créditos gestionados? 2. ¿ Se cuenta con la aprobaci ón a los legal correspondiente para la tramitación de créditos? 3. ¿ 4. Las captaciones de fondos en el mercado interno que originan las obligaciones a pagar en moneda nacional, ¿cuentan con aval? 5. En el caso de tratarse de obligaciones a pagar en moneda extranjera ¿ quién constituye el aval? . 6  ¿ Qué sector de la Entidad se encarga de la gesti ón de este tipo de cr éditos? . 7  ¿ 8. ¿ . 9  De ser afirmativa la respuesta en el punto 8, ¿ qué destino sigue la documentaci ón formulada y que operativa origina? Se realizaban las tramitaciones reglamentariamente establecidas? Se llevan registraciones adecuadas de la operatoria de esta clase de obligaciones? Se formula alg ún tipo de comunicación a otros sectores? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 196  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Sí GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha:  DEUDAS NO CORRIENTES 1. ¿ 2. ¿ Sirve de base para la toma Existe un sistema información financiera? de de decisiones? 3. ¿ Se confeccionan presupuestos financieros? 4. ¿ 5. ¿ Quién lo hace? . 6  Los pasivos que no se originen en el negocio diario normal, ¿son aprobados por la m áxima autoridad? 7  . ¿ En su caso, se plasma en el Se controlan con la realidad? a posteriori acto administrativo aprobación: a) El origen préstamo? o de destino del b) Los funcionarios con poder para negociar el pr éstamo? c) El compromiso autorizado? 8. m áximo ¿ Se requieren dos firmas para las obligaciones a pagar? . 9  ¿ Respuesta No Comentarios Se lleva un registro las obligaciones a pagar? para 197  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 10. Respuesta No Comentarios ¿ Se controla el registro con la cuenta de control del Mayor General? 11. ¿ Quién lo hace? 12. ¿ Con qué frecuencia? 13. ¿ Existe un control sobre las garantías otorgadas? 14. ¿ 15. ¿ . 16  ¿ Son autorizados? 17  . ¿ Por quién? 18. ¿ . 19  En caso de recepcionarse un recibo, se gestiona el ¿ recupero del documento original? 20. ¿ La concesi ón de avales se encuentra dentro del marco legal vigente? Los intereses y gastos financieros son revisados en sus cálculos y monto? Se recibe el documento original al efectuar el pago? Se inutilizan las obligaciones canceladas mediante la aplicaci ón de un sello? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 198  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Sí GERENTE Fecha: Respuesta No Comentarios SUPERVISOR Fecha: 199  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Contingencias Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Respuesta No Comentarios CONTINGENCIAS 1. Permiten los procedimientos en vigencia que Contadur ía tome conocimiento de toda contingencia que merezca ser tratada contablemente? 2. ¿ 3. ¿ 4. ¿ Son los importes contabilizados examinados previamente por funcionarios competentes que los autoricen? Son las previsiones provenientes de ejercicios anteriores examinados para determinar si todav ía son necesarias? Son los previsiones autorizados? quién. d ébitos a las debidamente Indique por Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 200  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Patrimonio Neto Entidad:_________________________________________________________________________ Sí  PATRIMONIO NETO 1. ¿ 2. En el caso de que no se hayan integrado totalmente las acciones emitidas, ¿ existe control num érico sobre los certificados provisionales emitidos? 3. ¿ Se anulan los certificados Se lleva el libro registro de acciones con formalidades legales? cuando se canjean por acciones definitivas? de las las 4. ¿ 5. Las nuevas emisiones se elevan a escritura p ública e inscriben sin demora en el organismo estatal de control? 6  . ¿ 7  . Los cupones presentados por los accionistas para el cobro de los dividendos, son ¿ anulados para evitar la posibilidad de su nueva presentación? 8. ¿ En aquellas Entidades que no Se controlan adecuadamente las acciones impresas pero cuya emisi ón no ha sido a ún dispuesta por el directorio? El pago de dividendos es efectuado por la sociedad o por terceros ? tienen su Capital constituido en acciones: a) Existen disposiciones legales o reglamentarias por las que le ha sido fijado el Capital a la Entidad? 201 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Patrimonio Neto Entidad:_________________________________________________________________________ Sí Respuesta No Comentarios b) Se han producido modificaciones del Capital con posterioridad? c) Quién dispuso modificaciones? dichas d) Son las mismas procedentes? e) Se llevan registraciones auxiliares sobre los movimientos de la cuenta Capital; los antecedentes y la documentación respectiva son accesibles para su an álisis? f) Las gestiones para lograr la capitalizaci ón de partidas pendientes son seguidas con regularidad ante las autoridades competentes? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 202  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí GASTOS EN PERSONAL General 1. ¿ Se encuentra la funci ón de administración del personal centralizada? 2. En caso contrario, ¿ existen argumentos que hagan justificable su descentralización? Enuncie los principales 3. ¿ Depende la administraci ón de personal de un nivel adecuado? 4. ¿ Se encuentran segregadas las funciones de administraci ón de personal de las de: a) control de la prestaci ón de servicios? b) liquidaci ón de haberes? c) firma de cheques? d) pagos de haberes? e) conciliaci ón de las cuentas bancarias empleadas para el pago de haberes? 5. ¿ . 6  ¿ Existen legajos individuales Se encuentran claramente definidas por escrito las responsabilidades vinculadas con esta funci ón? por cada conteniendo información: la trabajador siguiente a) nombramiento y r égimen bajo el que se encuentran 203 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí designados, ley de contrato de trabajo n° 22.140, convenio colectivo, etc. categor ía b) salario, escalafonaria c) asignaci ón puesto? d) deducciones autorizadas por legales? y cambio de al salario disposiciones e) documentaci ón requerida para el pago de salario familiar f) capacitaci ón g) Declaraci ón jurada relacionadas con el Impuesto a las Ganancias . 7  ¿ Se mantienen estas constancias en forma independiente e inaccesible a personas que: a) controlan o aprueban los registros de tiempo u otra información que sirva de base a la preparaci ón de las planillas de salarios? b) preparan estas planillas? c) aprueban estas planillas? d) están encargadas del pago? 8. ¿ Son los procedimientos tales que permiten que todas las comunicaciones por incorporaciones, cesant ías u otras modificaciones sean 204 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí remitidas con prontitud departamento de personal? 9  . ¿ Son todas las disposiciones de nombramientos, cesant ías, ascensos y modificaciones aprobadas por competente? 10. al otras debidamente autoridad Los cambios de funciones, responsabilidades y remuneraciones, ¿ se encuentran amparadas por acto de autoridad competente? Registros de tiempo 11. ¿ Existen registros de tiempo para: a) acumular trabajados? b) las trabajadas? las horas horas o d ías extras c) hacer la distribuci ón contable del importe pagado a las órdenes de producci ón, centro de costos, cuentas de gastos, etc.? 12. ¿ Se controlan apropiadamente los registros originales de tiempo para evitar que sean alterados? 13. ¿ Son las horas extras aprobadas por un funcionario del departamento respectivo, pero que no tenga injerencia en: 205 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí a) la preparaci ón planillas? de las b) el pago? 14. ¿ 15. ¿ Se verifica previamente a su autorización el financiamiento Son las horas extraordinarias autorizadas por autoridad competente? de las mismas? . 16  ¿ Se verifica que las horas extraordinarias liquidadas se mantengan dentro de lo razonable? Preparación y control 17  . ¿ Son las personas a cargo de la preparaci ón de sueldos y jornales completamente independientes de las conectadas con la toma y despido de personal? ¿ Quién prepara: a) los sueldos? b) los jornales? 18. ¿ . 19  ¿ Son los sueldos y jornales Es el pago de sueldos y jornales efectuado por personas no conectadas con su preparación? aprobados por personal que no tiene injerencia en: a) su preparaci ón? b) su pago? ¿ Quién aprueba? 206 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 20. Cuando sea practicable, (como en el caso de sueldos), ¿ se concilian los totales del mes o período corriente con los del anterior para demostrar los cambios espec íficos ocurridos? 21. Las planillas son revisadas en cuanto a horas, jornal, deducciones, c álculos y sumas? 22. ¿ Es controlada la apropiaci ón de los sueldos por una persona responsable ajena a su preparación? 23. ¿ Se rotan los empleados qu é preparan las de la nómina? 24. distintas fases Indique de qu é constancias se preparan los sueldos? PAGO 25. ¿ Son los pagos efectuados por personal ajeno a: . 26  a) La preparaci ón de GASTOS EN PERSONAL? b) La toma personal? c) La aprobaci ón de las constancias de tiempo? y despido los de Para los salarios pagados en efectivo: (indique cu áles son) a) ¿ Se retira del banco el monto neto a pagar? 207 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 27  . b) ¿ c) tiene acceso registros de pagador? a Caja los el Para los que se pagan con cheque ó a través de dep ósitos bancarios: (indique cu áles son) a) b) 28. Existe un control adecuado sobre el llenado y custodia de los sobres? ¿ Existe bancaria restringida de sueldos? una a cuenta especial los pagos ¿ Es esta cuenta conciliada por un empleado no conectado con la preparaci ón de sueldos y jornales y de los cheques de pago? ¿ Se obtiene constancia firmada de los empleados u obreros? a) Recibos b) Planillas 29  . ¿ 30. En caso de que se abone a otra persona, ¿ qué requisitos se deben cumplimentar ? 31. ¿ Se confeccionan los recibos Es el pago efectuado en todos los casos directamente al beneficiario? Indique en qu é caso se abona a otra persona de conformidad con las 208 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí disposiciones vigentes? legales 32. ¿ 33. ¿ Son los sueldos y jornales Se comparan dichas firmas con las constancias personales por una persona ajena al sector? no reclamados devueltos al cajero o a otro funcionario responsable y no a la secci ón sueldos y jornales? 34. ¿ Se rota al personal encargado del pago de: a) sueldos? b) jornales? 35. Practica la periódicamente una de la nómina? . 36  Presencia el pago de la n ómina una persona independiente de su preparaci ón? . 37  Deposita la compa ñía regularmente y dentro de los límites legales los diversos aportes y retenciones sobre los salarios que deben efectuarse seg ún las disposiciones legales? Entidad auditor ía Registros y procedimientos contables 38. ¿ Existen normas escritas relacionadas con el procedimiento contable de remuneraciones y cargas sociales? 209 Respuesta No Comentarios  AGN  Manual de Auditoría Financiera  Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Sí 39  . ¿ Son adecuadas? 40. ¿ Es controlada la apropiaci ón Respuesta No Comentarios por una persona responsable ajena a su preparaci ón? 41. Cuál es la metodolog ía para la imputación de los importes a resultados? 42. En su caso, cu ál es el m étodo para la imputaci ón por centros de responsabilidad o costos? 43. ¿ 44. ¿ Están actualizados? 45. ¿ Se registra adecuadamente el Se llevan los registros requeridos por las disposiciones vigentes? pasivo proveniente relación laboral? de la Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE Fecha: SUPERVISOR Fecha: 210 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencias directas sobre la validez de las afirmaciones incluidas en los estados financieros. Sin perjuicio de ello, algunos de los procedimientos sustantivos brindarán indicios y evidencias sobre el funcionamiento del control interno o bien su ausencia. La selección de los procedimientos a aplicarse dependerá del buen juicio del auditor de acuerdo a la naturaleza de las afirmaciones sobre las que debe obtener validez y los riesgos que los afectan, resultando el presente una guía orientativa. 211 Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros ACTIVO Rubro Anterioridad al Cierre Preliminar Caja Fecha de Cierre de Corte Posterioridad al Cierre Final Arqueo de efectivo (a veces deben arquearse vales y seguirse si son materiales) Corte de órdenes de pago. Corte de recibos. Cotejo o ligue de circularización y arqueos con contabilidad. Revisión conceptual de la valuación de moneda extranjera. Procedimientos alternativos, ej: depósitos  posteriores. Cotejo o ligue de circularización con contabilidad. Revisión de conciliaciones entre la contabilidad y el extracto. Prueba del corte. Ligue de arqueo con contabilidad. Cotejo depósito posterior. Cotejo o ligue de circularizaciones y arqueos con contabilidad. Cotejar cobranzas posteriores para clientes sin confirmación. Análisis conceptual de riesgo de incobrabilidad. Revisión conceptual de la valuación de créditos en moneda extranjera. Pruebas de corte. Bancos Elaboración de cir- Envío de circucularización a Ban- larización. cos y Entidades Corte de chequeras. Financieras. Revisión conceptual de conciliación entre contabilidad y el extracto. Arqueo de cheques Valores a depositar Créditos por ventas Elaboración de cir- Envío cularización tes. Elaboración cularización gados por litigiosos. de circua clien- larización. Corte de facturación. de cir- Arqueo de docua abo- mentos a cobrar. saldos 212 Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Rubro Activo Anterioridad al Fecha de Cierre cierre preliminar Corte Inversiones o Colocaciones Temporarias Elaboración de circularización a Bancos y otras Entidades Financieras. Envío de circularización. Arqueo de certificados de plazo fijo u otros certificados. Bienes de Cambio Preparación de circularización a bienes de cambio en depósito de terceros. Conteos de bienes de cambio por muestreo. Corte de vales de entrada y salida de bienes de cambio. Corte de tarjetas o marbetes de inventarios Envío de circularización. Inversiones Permanentes Elaborar circulariza- Análisis y arqueo de ción de acciones en Acciones de sociedacustodia. des vinculadas y/o controladas. Enviar circularización. Posterioridad al Cierre Final Ligue de circularización con contabilidad. Comprobación matemática de devengamiento de intereses. Análisis de la valuación de inversiones en moneda extranjera Compilación del listado de inventario. Ligue con contabilidad del listado de inventario. Comprobación aritmética muestreo. Análisis de la razonabilidad de la valuación. Prueba de mercado. Cotejo o ligue de la circularización a terceros con la contabilidad. Pruebas de corte. Análisis de Balances de las sociedades vinculadas y/o controladas. Verificación de escrituras de bienes muebles e inmuebles. Lectura de Actas de Directorio y Asamblea en caso de Inversiones permanentes muy significativas.(Autorización) Cotejar resultados de arqueo o circ. con registros contables. Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros 213 Activo Rubro Anterioridad al cierre Preliminar Fecha de cierre Corte Bienes de Uso Posterioridad al cierre Final Inventariar esporádi- Prueba global de camente o por prue- bienes de uso. bas. Prueba global de amortizaciones. Análisis de documentación respaldatoria de altas y bajas. Análisis conceptual de la valuación (revalúos, activación de gastos, etc.) 214 Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Pasivo y Patrimonio Neto Rubro Anterioridad al Cierre Preliminar Fecha de Cierre Corte Deudas Financieras Elaboración de circu- Envío de circularizalarización a bancos, entidades financieras o crediticias. Deudas Comerciales Elaboración de circularización a proveedores. Deudas Sociales y Previsionales 215 Posterioridad al Cierre Final Cotejo o ligue de circularización con conción. tabilidad. Análisis de documentación respaldatoria (contratos por préstamos). Prueba aritmética del devengamiento de intereses. Análisis de la correcta valuación de deuda en moneda extranjera Análisis del pago posterior. Envío de circulariza- Cotejo o ligue de circularizaciones con ción. saldos contables. Análisis de documentación respaldatoria para los casos sin respuestas o confirmación.(Facturas, remitos y recibos de pago) Cotejo de sueldos netos con recibos de empleados (por muestreo). Cotejo con libros de sueldos Ley 20.744 Prueba aritmética del cálculo de las cargas sociales. Verificación del pago posterior. Análisis de la razonabilidad de provisiones por aguinaldo y vacaciones. Prueba global en caso de planes de pago a largo plazo (moratorias). Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Pasivo y Patrimonio Neto Rubro Anterioridad al Cierre Preliminar Fecha de Cierre Corte Deudas Impositivas Otras Deudas Patrimonio Neto Arqueo de acciones. 216 Posterioridad al Cierre Final Analizar conceptualmente la razonabilidad de su devengamiento en los Estados Financieros. Verificar el pago posterior. Analizar conceptualmente el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes. Prueba global en caso de planes de pago a largo plazo (moratorias). Análisis de la documentación de respaldo de otros pasivos. Análisis de transacciones subsecuentes para verificar pasivos omitidos. Lectura de Actas de Asamblea y Directorio. Cotejo de Saldos iniciales con Balances del año anterior. Prueba del Ajuste por inflación. Prueba de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Resultados Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al Cierre Cierre Preliminar Corte Final Corte de Facturación Pruebas de cortes. Ventas Corte de Remitos y/o vales de salida. Costos Gastos Resultados Financieros Otros Ingresos y Egresos 217 Cotejo de facturación con libros mayor y de éste con libro IVA ventas. Análisis de transacciones subsecuentes (notas de crédito posteriores al cierre). Prueba global de determinación de costos: * cotejo de existencia inicial con el año anterior. * cotejo de compras con facturas por muestreo. * cotejar existencia final con listado de inventario físico valorizado, y ligar con el rubro bienes de cambio. Analizar la documentación respaldatoria (VOUCHEO) de los gastos mas significativos. Análisis conceptual del devengamiento de resultados financieros más significativos. Pruebas aritméticas del cálculo de los resultados financieros más significativos. Verificar la correcta determinación y exposición de resultados no habituales del ente auditado. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES 1.- Concepto El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario. Es por esto que es el rubro más líquido de los Estados Financieros. 2.- Características a)- Liquidez, b)- Certeza, c)- Efectividad. 3.- Componentes Básicamente está formado por: a)- Dinero (u otros medios de pago de efectividad inmediata).(Cobranzas a depositar y caja chica). b)- Depósitos en Bancos a la vista. La contabilidad debe reflejar la realidad económica para cumplir con su finalidad, (por lo que deberá analizarse la intención de la entidad con el fin de determinar la asignación al rubro. Así, no todas las cuentas en entidades financieras ni todas las ordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades aún cuando  jurídicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata. Las cuentas plazo fijo y similares no deberían considerarse en este rubro, ya que la colocación de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos han sido colocados por un período de tiempo con el fin de obtener una renta, lo que los caracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intención). Cualquier otro tipo de valor o depósito con fecha futura, tampoco corresponde al concepto de disponibilidades sino a créditos por ser valores al cobro. En este rubro, deberá prestar suma atención a la exposición, ya que el "Catalogo Básico de Cuentas y Estados Contables para la Administración Nacional" incluye dentro de Disponibilidades las inversiones temporarias, cosa que no resulta adecuada dado que 218 cualquier tipo de colocación con ánimo de obtener una renta debe ser incluido dentro del rubro inversiones, en función de la intención de las mismas. Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicación de procedimientos de Auditoría en el rubro efectivo propiamente dicho está desarrollado en el capítulo de arqueos, por lo cual únicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depósitos a la vista en Entidades Bancarias. 4.- Afirmaciones en los Estados Financieros El objetivo de los procedimientos de auditoría es verificar que se cumplan las afirmaciones especificadas en los Estados Financieros. Estas afirmaciones en el caso de saldos Bancarios a la vista son las que a continuación se detallan. 4.a.- Existencia Verificar la existencia de las cuentas. Mediante la obtención de "Confirmaciones de Terceros" o "(circularización)". 4.b- Propiedad  Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad del ente auditado (Fondos de terceros). 4.c- Valuación Verificar que las cuentas o saldos bancarios estén correctamente valuados, lo cual no presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valúan a valor nominal en moneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubrirían este objetivo. Un tratamiento diferente tendrían las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en las cuales se debería verificar la correcta valuación al tipo de cambio de cierre de los Estados Financieros. 219 4.d- Exposición Verificar que los fondos y valores que forman el rubro disponibilidades y su información adicional sean expuestos correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolución Técnica Nº 8 de la FACPCE o aquella que la reemplace, y normas de la C.G.N. 5. - Planificación y riesgo Si bien la auditoría es un examen que finaliza con el informe o conclusión, existe el riesgo de arribar a conclusiones erróneas o inadecuadas, aún habiéndose aplicado los procedimientos correspondientes. Los riesgos que se listan a continuación son los más frecuentes: a) La posibilidad tanto de desaparición de fondos como del manejo temporario de los mismos, en ambos casos para beneficios de terceros ajenos al ente. b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, pudiendo generar inmovilización de los mismos o falta de ello en momento de necesidad imperiosa. c) La inclusión en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisión de inclusión en dichos estados de fondos disponibles propiedad del ente. d) La incorrecta valuación de los fondos del ente auditado con respecto a los Estados Financieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales. Para evitar los riesgos detallados en a), b) y c) resulta adecuado poseer procedimientos escritos que determinen los niveles de decisión y autorización respectivos. Dada la necesidad de planificar, predeterminar tiempos y procedimientos a aplicar, es de singular importancia clarificar la oportunidad en que se desarrollar cada tarea del examen de los Estados Financieros en el rubro banco: A - En una etapa preliminar : # Ponerse en contacto con el encargado de los Estados Financieros del ente auditado y establecer que cuentas bancarias posee el ente y analizar su materialidad. # Elaborar las notas de circularización a ciegas a bancos para solicitar confirmaciones escritas por saldos denunciados y por cuentas no declaradas. 220 # Si se considera necesario en una etapa preliminar, efectuar revisiones conceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio. B -  Etapa de Cierre: Esta etapa corresponde principalmente al envío de circulares a los bancos, y a la toma de los números de cheques emitidos y sin emitir a la fecha de corte. C -  Etapa Post-Cierre: Es la etapa de mayor trabajo en este rubro y en la cual se procede a analizar conceptualmente las conciliaciones de los saldos expuestos en los Estados Financieros con respecto a los informados por el Banco (Confirmación Bancaria o en su defecto extracto) y verificar las partidas de conciliación con documentación respaldatoria. Adicionalmente se comprueba la razonabilidad de los cortes tomados en la fecha de cierre. 6.- Pruebas de validez de saldos a) Circularización. b) Verificación de las partidas pendientes de créditos‚ o débito según corresponda: - con Extractos bancarios - con libros - con la información del corte de chequeras - otra documentación - Nota de débito y/o‚crédito c) - Pruebas de Cortes. Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias 7.- Revisión de saldos bancarios Es muy recomendable para la revisión de los saldos bancarios la utilización de una Hoja Resumen de conciliaciones bancarias. En ella se sintetizan la totalidad de conciliaciones bancarias partiendo, para cada Banco, desde el saldo contable hasta el saldo según el Extracto Bancario. De esta manera se puede visualizar correctamente: 221 a- la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y su significatividad. b- aquellas conciliaciones con partidas conciliatorias más significativas para ser analizadas de acuerdo a los procedimientos citados en el punto b) del apartado 6. Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar el Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias" . Ejemplo de Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias en Anexo I-A. a) - Confirmaciones de Saldos de Terceros: Consiste en solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que el ente auditado posee en el mismo a una fecha determinada, saldos en cuentas corrientes, caja de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantías, etc. Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino también un Formulario estándar de respuesta para así asegurarse que el Banco responda al menos toda la información mínima necesaria. (ver Anexo 1 y Anexo 2). Otros aspectos importantes para tener en cuenta en la circularización son: 1- Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidos en el pedido de confirmación para evitar problemas. 2- Despachar personalmente (el equipo de auditoría) un primer pedido (al cierre) y un segundo pedido (15 días después‚ por las no recibidas) para así asegurar la llegada a destino de las cartas. 3- Conservar en el Archivo Corriente de la Auditoría una copia de cada una de las cartas circularizadas a los distintos bancos. 4- Elaborar una hoja de control de "Pedido de Confirmación a Bancos" en la cual se especifiquen: 1- Bancos circularizados. 2- Número de cuenta. 3- Fecha de primer y segundo envío de la circularización. 4- Si el banco respondió o no al pedido de confirmación. Ver Anexos 1, 2 y 3. b) - Revisión de la Conciliación Bancaria: 222 Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable respectivo no coinciden debido a: 1 - Errores o diferencias. 2- Contabilización de los movimientos en diferentes momentos, lo que podría surgir al contrastar el mayor contable y el extracto bancario. La conciliación permite determinar la causa de estas diferencias y evaluar su razonabilidad. Comúnmente se las denomina partidas conciliatorias. Los ítems conciliatorios más comunes son: # Depósitos en tránsito o pendientes de Acreditación. # Cheques no presentados a cobro o pendiente de débito. # Notas de Débito y/o Créditos. # Transferencias Bancarias. # Comisiones no registradas en libros. La manera adecuada de analizar la razonabilidad de las conciliaciones bancarias es la siguiente: Objeto de Análisis A) Saldos según el Ente Auditado Procedimiento Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre de los Estados Financieros B) Partidas Conciliatorias - Depósitos en tránsito - Cheques Pendientes - Nota de débito - Notas de Créditos Verificación de su acreditación o débito según corresponda en extractos posteriores al cierre de los Estados Financieros Verificación de su débito o créditos‚ según corresponda en los Extractos Bancarios buscando su contrapartida contable Objeto de Análisis Procedimiento - Transferencias Bancarias Verificación de su débito o crédito‚ en los extractos bancarios respectivos de la cuenta bancaria de la cual se recibe o se envía el cargo respectivo. - Comisiones Verificación de las mayores partidas con documentación de respaldo 223 C) Saldos según el Banco Cotejo o ligue con extractos bancario en primera instancia y luego con confirmación del banco respectivo. En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar tildes o marcas de comprobación, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de las mismas hojas de trabajo. Ver Anexo N° 4. c - Pruebas de Cortes En este rubro el procedimiento de corte típico consiste en tomar el último número de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Luego de este paso, verificar la existencia de todos los cheques que correlativamente siguieran a éste último. Controlar la correcta emisión y contabilización de los cheques anteriores al último tomado como corte en el ejercicio auditado, como así también de los posteriores en el ejercicio siguiente, lo que se efectuará sobre una cantidad determinada de cheques. Constatar la existencia de un adecuado registro de cheques anulados, los cuales además deberían ser inutilizados y conservados para su correcta comprobación. 224 ANEXO 1 Nota de Circularización a Bancos Buenos Aires, 30 de Enero de 1995. Señores Banco XX S.A. De mi consideración: Con motivo de nuestra auditoría anual nuestros auditores se encuentran efectuando una revisión de nuestro Estado Financiero al 31/12/94, por el motivo agradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto, y remitirlo a la brevedad a la Auditoría General de la Nación, debitando en nuestra cuenta los correspondientes gastos. Saludo a Uds. muy Atentamente. Firma Auditor AGN (*) (*) En función de lo preceptuado en el Titulo VII de la Ley 24.156, la Auditoría General de la Nación está facultada a exigir la colaboración de todas las entidades del Sector Público (v.g. Bancos integrantes del Sistema Bancario Oficial), las que estarán obligadas a suministrar los datos, documentos, etc. relacionados con el ejercicio de sus funciones, razón por la cual debería ponerse en conocimiento de los citados Bancos, por medio del presidente de la AGN o de quien se delegue a tales efectos, la nómina de funcionarios autorizados a suscribir las notas de circularización. 225 ANEXO 2 Formulario de Confirmación Bancaria Informe del Banco: De nuestra consideración A pedido de nuestro Cliente informamos a usted que al los saldos por operaciones con este Banco son : de 1. Cuentas Bancarias Tipo Número Saldo Observaciones 2. Préstamos Tipos Fecha Vencimiento Tasa Monto Garantías 3. Títulos en Custodia (*) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4. Documentos Descontados ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5. Operaciones de Importación (Ej. CONEA, FABR. MILITARES) 226 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6. Otros ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Saluda a Uds. muy Atentamente Firma autorizada del banco (*) Esto debe contrastarse con la ley orgánica que lo faculte y/o la autorización de la Secretaría de Hacienda. 227 ANEXO 3 Control de Circularización a Bancos Banco Cuenta N° 1° Pedido 2° Pedido Respondió Galicia 005-0289 01/12/94 07/01/95 si Río 004539 01/12/94 07/01/95 si Boston 028/7-5243 01/12/94 07/01/95 -- Nación 2941/6 01/12/94 07/12/95 -- Provincia 252/1 01/12/94 07/12/95 si NOTA: En la generalidad tienen obligación de operar con el Banco de la Nación Argentina por la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, de lo que resulta de inmediato que, si apareciera alguna cuenta bancaria de otras instituciones, debiera contar con la pertinente autorización. 228 ANEXO N 4 X.X. S.A. A- 1-(1) Corte de Chequeras al 31/12/94 Auditoría 31/12/94 J. Pérez 01/95 (2) ============================================================== Banco Cuenta N° Ultimo cheque Primer cheque en utilizado blanco Citibank Lloyds Boston Sudameris 295/6 288/5 00259/1 25/266 00255 000582 025989 214562 00256 000583 025990 214563 A A A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A. se verificó:(3) 1- Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisión y contabilización con anterioridad al 31/12/94 2- Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisión y contabilización con posterioridad al 31/12/94. No se encontraron excepciones dignas de mención. J. Pérez. O.K. con chequeras respectivas. (1)- Indice (2)- Nombre completo (3)- Aclaración de tarea realizada. Ver nota Anexo N° 3 229 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS 1. - Concepto Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido). Cabe destacar que estos créditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de servicios aún no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentación específica (instrumentos representativos del crédito). 2.- Clasificación Hay dos tipos de clasificaciones : a)- Clasificación en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes. b)- Clasificación en cuanto al "Origen": Créditos con usuarios y Otros Créditos. 2.a.- Clasificación en cuanto al "Tiempo" Se consideran corrientes aquellos créditos cuya realización, vencimiento, o cobranza operará dentro del próximo ejercicio económico, y con respecto a esto es interesante destacar la postura aún mas clara impartida por la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas, la cual establece que serán corrientes aquellos créditos cuya cobranza o realización se alcanza en los próximos doce meses, que configuran un ejercicio económico; contrariamente aquellos créditos que se percibirán con posterioridad al próximo cierre de ejercicio económico o para ser más exactos luego de los próximos doce meses serán considerados no corrientes. 2.b.- Clasificación en Cuanto a su "Origen" En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generación, es decir de donde surgen o emanan los créditos. Así pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel, en concepto de retribución, esto se sintetiza en este gráfico: 230 Ente Auditado Servicio Arancel Usuario De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los Estados Financieros representan un crédito que surge de la actividad habitual del ente. Contrariamente son considerados "Otros Créditos" o "Créditos Diversos" aquellos derechos a recibir sumas de dinero, Bienes, o servicios de terceros, no originados por los servicios ordinarios del ente a sus usuarios. Ejemplo de ello podrían ser: Saldos Impositivos a favor, Adelantos al personal, etc. 3.- Afirmaciones en los Estados Financieros 3.a.- Existencia Que los créditos existan, sean reales y provengan de operaciones auténticas no cobradas aún a la fecha de cierre de los Estados Financieros. 3.b.- Integridad Que no se hayan omitido créditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni operaciones específicas no registradas. 3.c.- Propiedad Que la titularidad de los créditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario del derecho a cobrar sea el ente auditado. 231 3.d.- Valuación Que el saldo de créditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de cierre de los Estados Financieros, prestando suma atención a efectos financieros devengados a dicha fecha. 3.e.- Exposición Que la presentación de los saldos de créditos y las informaciones vinculadas con ellos se hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposición especificadas en la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas. 4.- Planificación y riesgo Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el objetivo de emitir un informe sobre el objeto auditado, por esta razón siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas. Por lo antes expuesto es importante predeterminar o planificar correctamente las tareas de auditoría. En este sentido debe tenerse en cuenta la relación existente entre el riesgo y los sistemas de control interno que posee el ente auditado. 4.a.- Aspectos importantes en cuanto al riesgo En el caso específico de los créditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo: a- El sistema de Control Interno, es decir que el ente auditado posea un adecuado sistema para registrar los créditos devengados y las cobranzas efectuadas, y de esta manera exponer correctamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios. b- La recuperabilidad de dichos créditos, es decir que con posterioridad al cierre dichos saldos sean cobrables íntegramente. Asimismo en cualquier auditoría la planificación resulta importante a efectos de tratar de desarrollar los distintos procedimientos oportunamente. Por esta razón es conveniente planificar en las tareas y el momento de su realización. 232 4.b.- Oportunidad La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado, ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismo podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre. 4.b.1.- Etapa Preliminar: Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listado de saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados. Elaborar las cartas de circularización a clientes a efectos de obtener confirmaciones escritas. Solicitar al encargado del área contable del ente auditado un detalle de "Créditos Diversos" excluidos de los Créditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad y determinar qué tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias. Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado, a efectos de circularizarlos para evaluar la existencia de créditos de dudosa cobrabilidad. 4.b.2.- Etapa de Cierre: Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Títulos o Valor al cobro. En la actualidad es muy común la existencia de cheques diferidos (o pos - datados) que no son disponibilidades sino créditos por su liquidez futura. Tomar los cortes de documentación respectivos, teniendo especial atención a: 1 - las facturas. 2 - los recibos. 3 - Notas de Débito y Crédito. 4 - Remito de Salida. ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta (creación del crédito) y cobranza (cancelación del crédito). Enviar las circularizaciones a: * Clientes. Positivas o negativas. 233 * Abogados. Ciegas. preparados en la etapa preliminar. 4.b.3 - Etapa Post - Cierre: - Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre. - Probar la razonabilidad de los Cortes de documentación tomados al cierre. - Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar Procedimientos Alternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores). - Analizar la posible Previsión por Incobrables o créditos dudosos. - Realizar Pruebas Aritméticas de cálculos en cuanto a: * Créditos en Moneda Extranjera. * Devengamiento de intereses y/o actualizaciones. 5.- Pruebas de validez de saldos a) - Arqueo de Documentos a cobrar (u otros similares). b) - Confirmaciones de Saldos de Clientes. c) - Procedimientos alternativos de cobro Posteriores. d) - Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos. e) - Pruebas Aritméticas de Saldos en Moneda Extranjera y de intereses devengados. f) - Análisis de la Previsión por Incobrables. 5.a.- Arqueo de Documentos a Cobrar Consiste en el recuento de todos los pagarés, letras de cambio y documentos asimilables que existan en la entidad a una fecha determinada. Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la tenencia real de la empresa. 234 La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos: * Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar. * El responsable de la tenencia debe estar durante el arqueo, a efectos de evitar malas interpretaciones o suspicacias. * Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de las tenencias que afirme que los arqueados son todos los documentos existentes y que él estuvo presente durante el procedimiento. * Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con el sellado que corresponde, de acuerdo a cada jurisdicción. Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros. Con posterioridad al cierre se procede a cotejar, ligar, o conciliar el resultado del Arqueo con el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado. Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atención a la materialidad de los créditos documentados, ya que si el ente posee documentos por escaso valor seria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad. Ver ejemplo en Anexo N° 1 5.b.- Confirmaciones de Saldos de Clientes La confirmación de saldos es uno de los procedimientos básicos que permite obtener evidencias sobre su existencia y la titularidad sobre ellos. La fecha a la que debe realizarse la confirmación no tiene por que coincidir con el cierre de los Estados Financieros. En rigor, cuando la efectividad de los sistemas de control interno lo permite, es más conveniente que los pedidos de confirmación se practiquen a una fecha anterior (aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempo para la obtención de respuestas, formulación de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado, aclaración de discrepancias, etc. Los pasos para efectuar una circularización serían: 1 - Obtener listados de las cuentas corrientes de Clientes. 2 - Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.) 3 - Seleccionar los clientes a ser circularizados teniendo e n cuenta: * Materialidad de los Saldos. * Existencia de partidas inusuales. 235 4- Confeccionar las cartas de circularización a clientes. Las cartas son confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo. 5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos: a - Nombre del cliente, Número de Cliente y dirección. b - Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización. c - Fecha de 1' y 2' envío de pedido de circularización. d - Saldos según "Respuesta" o confirmación del cliente. 6- Despachar personalmente las circularizaciones. 7- Retener una copia del pedido de confirmación enviado. 8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos según el ente auditado y si surgieran diferencias, solicitar su conciliación. (Ver ejemplos Anexo N° 6). 9- Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmación de Terceros aplicar Procedimientos Alternativos. Ver ejemplos en Anexo N° 2 y N° 3. 5.c. - Procedimientos Alternativos El procedimiento alternativo a la confirmación positiva no recibida más común consiste en el examen de la evolución posterior de las partidas que los forman. Es así que la primera comprobación es la de establecer que el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando las cobranzas posteriores; al practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los cobros examinados están efectivamente destinados a saldar el crédito registrado como pendiente a la fecha de circularización pues aunque los pagos posteriores puedan sumar más que los adeudado podría ser que exista algún problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen, en especial: - Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta. - Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la venta. - Notas de Crédito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un crédito inexistente al cierre de los Estados Financieros. Ver ejemplo en Anexo N° 5. 236 5.d.- Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos La necesidad de revisar la valuación del rubro, hace necesaria la evaluación de la cobrabilidad de los saldos. Uno de los puntos que plantea dudas respecto del monto a percibir, es el de los Deudores en Litigio. Cuando existe persistencia en la situación de morosidad, generalmente los antecedentes son girados a los abogados del ente auditado para agilizar su cobranza. Por lo tanto el auditor puede pedir a los profesionales que manejan el litigio, la estimación de cobrabilidad de acuerdo con lo actuado hasta ese momento. Es importante hacer una diferenciación entre los abogados internos y los Profesionales Independientes que asesoran en forma externa al ente auditado. En ambos casos el auditor debe solicitar por escrito la información antes citada. Como subproducto también puede obtenerse las sumas adeudadas a los abogados por su labor (Honorarios Profesionales). Como no todos los litigios corresponden a créditos, este informe de los abogados contendrá detalles importantes para la evaluación de los rubros Deudas, Previsionales y ocasionales, otros en menor medida. Un aspecto más a destacar es que si bien la confirmación de saldos por parte de los clientes es un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado, debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad, lo cual resalta aún mas la necesidad de circularizar a los abogados. Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta útil analizar la carpeta del cliente verificando su comportamiento a través del tiempo. Ver ejemplo N° 4. 5.e.- Pruebas Aritméticas Generalmente las pruebas aritméticas practicadas en este rubro son: 1- Devengamiento de Intereses Positivos: la correcta valuación de un crédito implica que el mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo a: * Monto del Crédito. * Tasa de interés. * Días transcurridos. 2 - Análisis de la Valuación de la Moneda Extranjera Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuación de los créditos en Moneda extranjera, de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio. Por esta razón el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputación de la correspondiente diferencia de cambio. 237 5.f.- Análisis de la Previsión por Incobrabilidad Este análisis incluye: 1) El análisis de cuentas incobrables que o bien se cargaron a resultados durante el ejercicio o se debitaron a la Previsión. 2) El examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los Estados Financieros (suficiencia de la Previsión). Para este análisis es conveniente: 1 - Analizar la carpeta del cliente. 2 - Verificar la antigüedad de los saldos con Clientes. 3 - Considerar la Respuesta de los Abogados. 4 - Entrevistarse con el encargado de las cobranzas del ente auditado. 5- Si es necesario para ciertos clientes verificar su e volución con posterioridad al cierre. 238 ANEXO N°1 EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS RIOS S. A. 31/12/92 Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92 Cliente Vencimiento Importe La Cumbrecita S.A. Alta Gracia S.A. Yoscina S.A. Carlos Paz Bialet Massé Cosquín S.R.L. General Belgrano S.A. Río Tercero S.R.L. El Quebracho S.A. 18/09/93 21/09/93 10/10/93 13/10/93 26/10/93 25/10/93 31/10/93 12/11/93 16/11/93 4.000.3.000.6.000.7.000.5.000.8.000.9.000.2.000.10.000.--------54.000.--------B B - 1 (1) J. Rial 12/93 (2) Observaciones Al portador Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las 10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3). O.K Visto documento respectivo Luciano Medina Custodio (1) Indice. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. (3) Aclaración de Tarea realizada. 239 ANEXO N°2 CIRCULARIZACION A USUARIOS Lavalle S.A. Serrano 1842- 62 Buenos Aires, Enero 02, 1993. Ref.: Ríos S.a. De nuestra consideración: Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, Paraguay 609, Piso 3° "E, (1057), Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31 de Diciembre de 1992. Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles se sirvan informar directamente a los mismos, la siguiente información: 1- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31.12.92. 2- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos. Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, los saludamos muy atentamente. J. López. Contador Señores Auditores: De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.92 la cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo: A n/favor: A favor de Ríos S. A: 240 ANEXO N° 3 EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES B - 2 (1) RIOS S.A. Cédula Control de Circularización a Usuarios Auditoría 31/12/92 Cuenta N° Cliente 104 116 134 165 178 201 223 279 345 Lavalle S.A. Las Heras S.A. Junín S.R.L. Guaymallén S.A. San Martín S.R.L. Rivadavia S.A. Maipú S.R.L. Luján de Cuyo S.A. Postrerillos S.R.L. Saldo 1.000 800 700 1.100 1.400 400 1.500 200 500 -------Totales 7.400.-------Saldo según mayor : $ 10.354.-------Analizado 70% -------- J. Rial 12/92 (2) 1° Pedido 2° Pedido 01/01/93 01/01/93 01/01/93 01/01/93 01/01/93 01/01/93 01/01/93 01/01/93 01/01/93 08/01/93 08/01/93 08/01/93 08/01/93 08/01/93 08/01/93 08/01/93 08/01/93 08/01/93 Nota N°1: en la presente hoja se procedió a resumir los usuarios que fueron circularizados. J. Rial O.K. con mayor al 31/12/92 O.K. con listado de Clientes al 31/12/92 241 ANEXO N°4 EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS Estudio Gómez y Asociados 25 de Mayo 10.250. Piso 5° Buenos Aires, Enero 02,1993. Ref.: Rios S.A. De nuestra consideración: La Auditoría General de la Nación, se encuentran practicando un examen de nuestros estados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el período terminado en esa fecha. En relación con tales tareas, agradeceríamos que les facilitara la siguiente información: 1. Breve descripción de cualquier reclamación, juicio o litigio de que tuvieran conocimiento, actualmente pendiente o en proceso, incluyendo los que hubieran terminado a partir del 31 de Diciembre, que representen daños y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra forma pudieran afectar materialmente a esta Sociedad, junto con su estimado de la obligación final que, con relación a los mismos, pudiera tener la Sociedad. 2. Breve descripción de cualquier pasivo contingente importante (que no sean las reclamaciones, juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior), de los que tengan conocimiento como abogados de nuestra Sociedad. A estos fines pueden ustedes considerar como pasivo contingente importante uno que comprende una reclamación potencial y otros efectos sobre los negocios de la Sociedad o su situación financiera. Además pueden considerar que la expresión "pasivo contingente" se limita a las situaciones sometidas a ustedes como asesores legales, en que las condiciones existentes pueden hacer a la Sociedad objeto de reclamaciones, imposiciones, sanciones o penalidades por terceros, o de alegatos de incumplimiento en la ejecución de cualquier contrato de préstamo, escritura, sentencia judiciales, orden oficial, de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o de obligación o contrato de la Sociedad. 3. Su opinión sobre el cumplimiento que los órganos sociales dan a la Ley, estatutos y/o decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad. 242 4. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 por servicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario aún no facturado al 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha. Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitación que pudiera efectuar su respuesta directamente a la Auditoría General de la Nación, a cuyo efecto acompañamos su dirección: H. Irigoyen 1236, Capital Federal. Mucho agradeceremos enviar su respuesta por correo a la mayor brevedad posible. Saludamos a ustedes muy atentamente. J. LÓPEZ Contador 243 ANEXO N° 5 EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS COBRANZAS POSTERIORES RIOS S. A. Cobranzas posteriores Auditoría 31/12/92 Cuenta Corriente: Lavalle S.A. Fecha 01/12/93 15/12/92 31/12/92 22/01/93 30/01/93 Debe $ --------850.1.235.62.- Comprobantes Fac. 125 Fac. 138 N/D 116 RC 29 RC 63 Haber $ Saldo $ -----------------850.2.085.-(*) 2.147.-(*) 1.073.1.074.- Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de Lavalle S.A . J.C. Rial O.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92 O.K. Visto recibo de cancelación (*) O.K. Cálculo 1) Indice. 2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. 3) Aclaración de Tarea Realizada. 244 ANEXO N° 6 EJEMPLO DE SOLICITUD DE CIRCULARIZACION A USUARIOS Rosario, 25 de Febrero de 1993. Señor J. López Contador Ríos S.A. De nuestra consideración: Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al 31 de Diciembre de 1992, hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas de manifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmación de saldos practicados al 1° de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas. Con la presente acompañamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedes nos haga conocer el resultado de la investigación de las mismas. Oportunamente someteremos a su consideración otro informe conteniendo nuestras observaciones y recomendaciones resultantes de la evaluación de los controles internos vigentes que practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditoría. Sin otro particular, Saludamos a ustedes muy atentamente. M. Soria Auditoría General de la Nación. RIOS SOCIEDAD ANONIMA 245 CIRCULARIZACION DE CUENTAS DE CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1992 DISCREPANCIAS PENDIENTES DE ACLARACION Clientes Distribuidora Independencia S.A. Crespo S.R.L. Central Córdoba S.A. Saldos Según libros Según clientes Diferencias 2.500 3.100 19.000 24.600 2.440 3.000 18.650 24.090 60 100 350 510 V - CONCLUSIONES Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditoría se emita una conclusión de los resultados obtenidos. En el caso de los procedimientos en Créditos resulta importante que si con los mismos no se obtienen los resultados pertinentes, será conveniente la aplicación de otros procedimientos alternativos o aumentar el alcance del procedimiento. Por esta razón es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables. Adicionalmente en rubro Créditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de incobrabilidad que lleva implícito el rubro por su propia naturaleza. 246 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES 1.- Concepto Las inversiones son colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio, que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente. Cabe señalar que tratándose de activos marginales al objeto específico del negocio, los resultados deberán mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal, y a menos que sean repetitivos, integran el área de resultados extraordinarios. Las inversiones pueden constituir bienes de existencia física, como en el caso de dinero depositado en una entidad financiera a una tasa de interés y de bienes no físicos de existencia  jurídica, pero representadas por elementos tangibles, como son los Títulos Valores. Finalmente es necesario citar que la ley 11.672, texto ordenado en 1993, autoriza al Poder Ejecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar las disponibilidades en cuentas remuneradas del país o del exterior o adquirir Títulos Públicos o valores locales e internacionales de reconocida solvencia. 2.- Clasificación De acuerdo a la naturaleza y las características, éstas son las inversiones más usuales en nuestro país: a) Títulos valores públicos La condición general que caracteriza a los títulos valores, es su posibilidad de negociación privada o pública usualmente en las Bolsas de Comercio del país. Es decir bienes de fácil realización o liquidez que representan. En general estos títulos representan créditos con entes públicos o propiedades sobre estos entes. b) Depósitos no a la vista. El rasgo fundamental que los caracteriza es su intransferibilidad directa pues se trata de títulos nominativos. Consiste en colocaciones de cifras de dinero a un tiempo determinado. Se mencionan como ejemplos, los depósitos a plazo fijo intransferibles realizados en el Banco de la Nación Argentina u otro tipo de colocaciones de estas características. c) Participaciones en Sociedades controladas y/o vinculadas. Estas participaciones están representadas generalmente por acciones, aunque también pueden estarlo a través de cuotas de capital u otra forma de tenencias de capital. Es necesario tener presente en este aspecto, las disposiciones de la Ley de Sociedades en sus artículos 31 al 33, sobre el particular. 247 Es importante tener en cuenta que en lo que refiere a entes de características estatal o pública el ánimo de estas inversiones en otras entidades, no es lograr cierta rentabilidad, sino tener cierta posición estratégica sobre todo en lo que se refiere a poder de decisión. 3.- Afirmaciones de los estados financieros 3.a.- Existencia Verificar que tales activos existen, que tengan existencia real. 3.b.- Propiedad Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resulta difícil de ser verificado salvo con la tenencia física de los instrumentos que representan activos. 3.c.- Integridad Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos que por este concepto posee el ente auditado. 3.d- Valuación Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes. 3.e.- Exposición 248 Verificar que en la presentación de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas explicitadas en la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE. 4.- Planificación y riesgo Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el riesgo o incertidumbre de llegar a una conclusión o decisión errónea o equivocada. En el caso de inversiones los riesgos más comunes consisten en: 1 - Decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo cual puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. Para evitar estos problemas es recomendable tener políticas o procedimientos escritos que deban ser respetados por los miembros del ente de acuerdo a su jerarquía. 2 - Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales, no siendo las mismas recuperables. 3 - Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los Estados Financieros. Adicionalmente dado que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma secuencial, resulta importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría. La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado ya que el sistema de control interno de la entidad y la inquietud de las transacciones del mismo podrían permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar, y no con posterioridad al cierre. En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad en cuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo, por esta razón resulta importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza de los activos auditados: 1 - Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditoría debería preparar las Confirmaciones a Terceros ya sean Bancos, entidades financieras u otras entidades que posean, en carácter de custodia o depósito, inversiones del ente auditado. 2- Etapa de cierre: en esta etapa correspondería arquear todo tipo de títulos representativos de las inversiones a efectos de verificar su existencia. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa de cierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior. 249 3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de Terceros con la contabilidad, Verificar la corrección en los devengamientos de intereses y la Valuación de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades, y analizar la documentación respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente auditado. 5.- Pruebas de validez de saldos Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro dependen en gran parte de la naturaleza de las inversiones que posee el ente auditado, ya que no será igual el procedimiento a aplicar en un "DEPOSITO A PLAZO FIJO" que el que se aplicará en un "VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL" en una Sociedad u otra entidad. En la actualidad los procedimientos más comunes son: a) Arqueos. b) Confirmaciones de Terceros. c) Revisión de documentación respaldatoria. (Certificado de Depósito o custodia). d) Pruebas del devengamiento de Intereses y Valuación de Moneda Extranjera. e) Análisis de las inversiones en Sociedades. a) Arqueos En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado es aplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros, o a fecha preliminar, si los controles internos del ente auditado resultan efectivos, un recuento físico de los títulos que representen inversiones verificando así su existencia. Este procedimiento se utiliza principalmente con Valores Mobiliarios, ya sea Títulos Públicos, u otros similares. Para este procedimiento son aplicables todas las recomendaciones explicitadas en lo que se refiere a arqueos de efectivo. Además de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similares en poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo. Ver Anexo N° 1. b) Confirmaciones de Terceros 250 En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren en calidad de depósito en custodios ajenos al ente auditado, el pedido de confirmación puede brindar el resultado más rápido y preciso. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco, normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo, en cuyo caso es habitual que el banco confirme la existencia de los títulos sin necesidad de un requerimiento específico. Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmación de Terceros el auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y p ropiedad. Un aspecto que es importante mencionar es que en caso de no recibir confirmación por parte del Banco de la Nación Argentina, luego de efectuados varios pedidos, es conveniente solicitar por escrito que la entidad confirme las existencias de valores y que dicha carta sea sellada por la entidad como constancia de su recepción. Ver Anexo N° 2. c) Revisión de Documentación Respaldatoria Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que son documentadas a tal efecto. El procedimiento consiste en analizar conceptualmente la documentación de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos. En general el procedimiento aplicable en depósito a plazo consiste en cotejar el Certificado o Constancia de los fondos depositados. De esta manera se verifica: * La propiedad de los fondos depositados. * El monto de dichos fondos. * El plazo del depósito a efectos de evaluar su inclusión como corriente y no corriente. d) Prueba del devengamiento de Intereses y Valuación de Inversiones en Moneda Extranjera En la actualidad es muy común que el ente auditado posea algún tipo de inversión que devengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera, este tipo de inversiones requiere la realización de ciertas pruebas específicas de carácter aritmético o matemático que buscan así  verificar la correcta valuación de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean. En este sentido, este tipo de pruebas implica adicionalmente cotejar aritméticamente cálculos y un análisis conceptual de ciertos parámetros externos necesarios para valuar la inversión. Principalmente estos parámetros son: - En el caso de inversiones en Moneda Extranjera, una publicación con los tipos de cambio vigentes. - En el caso de inversiones que devengan interés un certificado, contrato o similar en el cual se pacte la tasa de interés a aplicar en dicha inversión. 251 e) Análisis de Inversiones en otras Sociedades Los procedimientos de auditoría orientados a estas inversiones d eben permitir verificar: * La existencia de una participación en otro ente. * La correcta valuación de dicha participación. Seguidamente detallamos los procedimientos típicos a aplicar en el caso de inversiones en otros entes: 1 - Verificar la existencia de la participación ya sea con "Arqueo de Títulos" o en caso contrario mediante obtención de "Confirmación de Terceros" (Ver puntos a) y b) anteriores). 2 - Verificar la veracidad del porcentaje de participación que posee el ente auditado en otro ente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmación" citadas en el punto anterior, y al Patrimonio Neto del ente en el cual se posee la participación, dato obtenido de los estados auditados de la entidad. 3- Teniendo en cuenta los procedimientos citados anteriormente en 1 y 2 el auditor debe concluir sobre la correcta aplicación de las normas contables al respecto, para así verificar la correcta valuación de la inversión. En este sentido la revisión de valuación implica: * Si se valúa a Valor de Costo. 1 - Verificar el valor de incorporación de la inversión. 2- Verificar la correcta reexpresión de acuerdo al ajuste por inflación y que el total no supere el valor patrimonial proporcional. 3 - Verificar la correcta imputación de distribuciones de dividendos. * Si se valúa a Valor Patrimonial Proporcional. 1- Verificar la corrección en el patrimonio del ente en el cual se invirtió y la necesidad de ajustes al patrimonio a efectos del cálculo del Valor Patrimonial Proporcional. 2- Verificar la correcta aplicación del porcentaje de tenencia al Patrimonio citado en el punto 1 -. 6- CONCLUSIONES 252 En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a que resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro. En el caso de las inversiones es importante, como ya expresamos, tener en cuenta que dentro de este rubro pueden ubicarse diversidad de activos de acuerdo a su naturaleza, por esta razón es importante luego de aplicar los procedimientos de auditoría emitir una conclusión referida a cada tipo de inversión de acuerdo a lo expresado en el apartado I. Adicionalmente cada conclusión debería contener: - Tarea realizada. - Resultados obtenidos. - Conclusión arribada a partir de estos resultados. 253 ANEXO 1 ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA La paz N-1 31/12/93 Arqueo de Acciones en cartera Efectuado por: Augusto Lluza J. López 02/01/94 Valor Nominal Emisor Clase N° Título Acciones N° Utilitario Total Santa Elena ord. 1810/1811 23.201/24.000 1 800.- San Agustín ord. 10.117/1120 11.201/11.600 10 4.000.- Estacas ord. 113/115 113.001/116.000 1 3. 0 0 0 . - San Víctor ord. 101 10.100/10.200 10 1. 0 0 0 . - Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30 hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. Feliciano Racedo Custodio Verificado Título Respectivo ANEXO 2 254 CONFIRMACION DE TERCEROS San José S.E.M. San Juan 1411 - Santa Fe Santa Fe, 2 de Enero de 1994.- Señores Banco de la Nación Argentina Sucursal - Casa Central- De nuestra consideración: Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo (Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder los siguientes valores: N° de Resguardo Descripción de los Valores Valor Nominal 3 4. 7 5 3 Valores Nacionales Ajustables. con cupón N° 3, 9 láminas de valor nominal $ 1.000.(número 983.394/402). 9.000.- 3 6 .9 6 7 Bonos Externos de la República Argentina. Con cupón N° 8, 6 láminas de valor nominal $ 1.000.- (título número 1.106/11: Bonos números 112.001/118.000) 6.000.--------15.000.---------- Mucho agradeceremos recibir una copia de su informe. Agradeciendo desde ya su atención a este pedido, saludamos a ustedes muy atentamente. Ana María Fernández Gerente 255 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO 1.- Concepto Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios. 2.- Componentes * Producto terminado y en proceso. * Materiales, suministros, materias primas. * Productos estratégicos. Estos bienes constituyen constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que le dan identidad al mismo. Su naturaleza es distinta de acuerdo a la actividad específica por lo cual resulta importante que el auditor pueda tener una adecuada comprensión de este circuito a efectos de poder determinar los procedimientos para efectuar una revisión efectiva del rubro. En la actualidad este rubro muestra una escasa materialidad dentro de la estructura gubernamental ya que son escasos los entes de carácter estatal estatal (Administración Central, Organismos Descentralizados y Empresas del Estado) que poseen productos destinados a la Venta. Existe una clara clara diferenciación de los los componentes de este este rubro entre un ente que se dedique únicamente a la la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto proceso de conversión o producción de bienes destinados a la venta. En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambio aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de los negocios (denominados mercaderías de reventa). Mientras tanto en aquellos entes dedicados a la producción de bienes, el proceso es más complejo y requiriere no sólo de mercaderías destinadas a la venta sino también de un conjunto de insumos los cuales se transformarán en productos terminados. En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes de acuerdo a la actividad del ente: 256  Entes que no incluyen  proceso de Conversión Proceso o ciclo Compra Venta Componentes Mercaderías de Reventa Efecto en Resultados Costo de Ventas  Entes que incluyen  proceso de Conversión Compra Conversión Venta Materia prima Materiales gastos de fabricación Mano de obra Productos en proceso Productos terminados Costo de Ventas Costo de Producción Adicionalmente en este rubro se incluyen envoltorios, etiquetas, y demás materiales de empaque utilizados para los bienes de cambio. 3.- Afirmaciones en los estados financieros 3.a.- Existencia Verificar que los bienes bienes de cambio existan físicamente, tengan existencia visible y real. 3.b.- Propiedad Verificar que el ente auditado tenga la titularidad titularidad de los bienes auditados, disponiendo de los mismos. 3. c.- Integridad Verificar que no se omitan activos por este este concepto, o lo que es lo mismo que todas las cantidades y saldos de existencias se se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado. 3.d.- Valuación Verificar que las distintas unidades físicas físicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las características propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad actividad desarrollada. 3.e.- Exposición. 257 Verificar que las existencias de bienes de cambio y su información adicional se presenten correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE. 4.- Planificación y riesgo Al efectuar la revisión de auditoría, dado que la misma misma finaliza con un informe o conclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas, es decir concluir incorrectamente sobre las existencias de Bienes de cambio expuestas en los Estados Estados Financieros, aún luego de haber aplicado aplicado los procedimientos propios de auditoría. La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado ya que el sistema a control interno de la entidad y la poca variación de las transacciones de la misma podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar. En el caso de los bienes de cambio los riesgos más comunes son: 1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de las mismas. Por esta razón se pueden arribar a rribar a: - inmovilización innecesaria de fondos. - falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes. 2- La inclusión en los Estados Financieros de unidades físicas (volumen) inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. 3 - La incorrecta valuación o ponderación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica. Además de lo expuesto anteriormente, al ser la auditoría de Estados Financieros una revisión desarrollada en forma de Proceso en la cual se ejecutan ciertas pruebas en forma secuencial, la planificación adquiere gran importancia para evitar superposiciones, duplicaciones y/u omisiones. En el caso específico de los bienes de cambio la planificación requiere una especial atención debido a la gran rotación que posee el rubro, y a la diversidad de ítems que pueden formar parte del mismo. La planificación en este rubro implica: reunirse con el personal encargado de los Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse bienes de cambio a efectos de verificar cuales son los ítems más significativos para ser recontados físicamente. Adicionalmente en el caso de poseer mercaderías en poder de terceros, corresponde preparar la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carácter de depósitos. 258 Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deberá efectuar recuentos físicos de bienes de cambio, cortes de Documentación y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de Terceros enviar nota de Confirmación de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias. ex istencias. Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversos procedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambio propiedad del ente. Así pues en esta etapa corresponde: * probar el listado de compilación, * analizar la razonabilidad de la valuación, * efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc.. Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la la mayor cantidad de pruebas en el rubro Bienes de Cambio. 5.- Pruebas de validez de saldos Los procedimientos procedimientos de auditoría de saldos (o (o sustantivos) a aplicar en generalmente son los siguientes: este rubro a) Recuentos Físicos. b) Cortes de Documentación. c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros. d) Prueba de la compilación del Inventario. e) Análisis de la razonabilidad de la valuación de los bienes de cambio. f) Prueba de mercado, y análisis de obsolescencia y gravámenes. Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio Cambio es que debido a la gran cantidad de ítems o unidades físicas físicas que lo componen y debido a la rotación de los mismos, se deben utilizar utilizar pruebas selectivas por muestreo. De esta manera el muestreo muestreo permite, a partir del análisis análisis de una parcialidad o muestra, inferir en una conclusión sobre una universalidad o población. Existen básicamente dos tipos de muestreo: * El muestreo con medición estadística. * El muestreo sin medición estadística o discrecional. 259 En el primero se aplica una base científica y se caracteriza por liberar de responsabilidad al auditor. En el segundo se utiliza el criterio profesional de acuerdo a experiencias similitud con otras revisiones: pasadas y Lo aconsejable es: * Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogéneos, utilizar el muestreo estadísticos. * Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogéneos, utilizar el muestreo discrecional o a criterio. 5.1- Inventario o Recuento Físico La naturaleza física de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a determinar que los bienes existen, pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentos físicos practicados por la empresa. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no posee registros permanentes de existencias, la efectividad del recuento físico es factor fundamental para la determinación de sus resultados; si por el contrario, se llevan dichos registros, existen procedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que el inventario en sí tenga repercusiones importantes sobre los resultados, sino que simplemente confirme que los datos contables respondan a la realidad; como es obvio, el examen del recuento físico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo. A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado, vale la pena recalcar que la toma de inventario físico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales de control interno del ente auditado, con el objetivo de salvaguardar sus activos, y no ser un requerimiento específico por parte del auditor externo. Por lo antes expuesto el auditor presencia el inventario con dos objetivos: * Comprobar las existencias físicas reales de bienes de cambio. * Cotejar la existencia de bienes obsoletos. Las tareas específicas a seguir dentro de este procedimiento son : a- Obtener información sobre el momento en el cual el ente auditado efectúa el recuento físico, evalúa su razonabilidad de acuerdo a los procedimientos de control interno la naturaleza de los bienes a contar y el ciclo productivo propio. b- Elegir los recuentos a examinar a través de conteos selectivos teniendo en cuenta la importancia relativa dentro del rubro y la efectividad de los controles internos. 260 c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notar deficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificación de las normas previstas. d- Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadístico, evaluar: 1 - Validez estadística. 2 - Su correcta aplicación. e- Complementariamente, los conteos o recuentos y la inspección ocular pueden permitir identificar bienes obsoletos o inutilizables, que serán objeto de un análisis posterior en los Estados Financieros. Ver Anexo N° 1 5.2- Corte de Documentación Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los Estados Financieros. El procedimiento consiste en obtener una planilla del día del inventario físico que cuente con información referida a la documentación necesaria para el movimiento de las existencias, generalmente incluye: 1. Informes de recepción de ingresos de Bienes de Cambio. 2. Informes de Producción o vales de Consumo. 3. Remitos por Ventas o entregas. Operativamente este control se desarrolla a través de un seguimiento del corte con posterioridad al cierre (fecha en que se elaboró la planilla antes citada), verificando la registración contable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores al cierre detallando así posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costo de Ventas; y en los Pasivos que estos generan (Proveedores). Ver Anexo N° 2 261 5.3.- Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios) Este procedimiento consiste en solicitar a un tercero que informe, la cantidad de existencias de propiedad del ente auditado, y luego cotejar la razonabilidad de la información suministrada con respecto a las registraciones contables. (Si el importe es muy significativo puede ser conveniente tomar inventario físico en los depósitos del tercero). Los pasos a seguir: 1. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) que poseen bajo custodia los bienes de cambio. 2. Envío o despacho de pedido de confirmación (circulares). 3. Recepción de la respuesta o confirmación del tercero. 4. Conciliación o ligue con los registros contables del ente auditado. 5. En caso de surgir diferencias entre la confirmación y la contabilidad solicitar al personal competente y autorizado las explicaciones del caso. Ver Anexo N° 3 5.4.- Prueba de la Compilación del Inventario Como es obvio, la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario físico y los conteos selectivos efectuados en tal momento, sino que a pesar de haberse satisfecho de la manera en que se efectuó el inventario físico, surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad al mismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados. Principales tareas incluidas; 1. Conciliar o ligar el listado de compilación de inventario con respecto a los registros contables del ente auditado (mayor general o balance de Saldos). Solicitando las compilaciones que se consideren necesarias. 2. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuados por el auditor respecto de los consignados en el listado de compilación de inventario. 3. Verificar la corrección de los cálculos, efectuando pruebas selectivas de sumas y multiplicaciones. 4. Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas o marbetes de inventario de acuerdo a los datos tomados y verificados al día del recuento físico presenciado por el auditor. 5. Identificar dentro del listado de compilación aquellos bienes obsoletos detectados anteriormente a efectos de determinar su materialidad o significatividad relativa y verificar su valuación, pues esta no deberá superar su valor neto de realización. 262 6. Ante cualquier tipo de diferencia en unidades, ponderarlas monetariamente mediante el método de valuación utilizado por el ente auditado y luego concluir sobre esta diferencia teniendo en cuenta su materialidad. 5.5. Análisis de la Razonabilidad de la Valuación El examen de Bienes de Cambio no se limita únicamente a verificar unidades físicas sino que alcanza también la valuación de dichas unidades físicas. Este procedimiento puede ser más o menos extenso en función de la actividad del ente auditado. Así pues, la revisión de la valuación de bienes, que no incluye costos de conversión (no hay proceso productivo), implica tener que verificar el costo de adquisición , incorporación o reposición, según el método de valuación de la entidad. A tal efecto es necesario el análisis de la documentación respaldatoria de las compras, cotejando facturas de adquisición, listas de precios, etc. En el caso de los bienes que incluyen costo de conversión (por poseer un proceso productivo), a lo expuesto precedentemente, hay que incorporarle la verificación del cargo por materias primas, mano de obra directa y gastos de producción o fabricación. Esto implica verificar los distintos cargos a producción correspondiente a los bienes en existencia al cierre de los estados Financieros. Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso de utilización de costos estándares o estimados se deber analizar el origen y el tratamiento final de las distintas diferencias o variaciones entre los cargos estimados y los reales. En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversión es importante prestar atención a todo tipo de cálculos y pruebas matemáticas ya que los mismos son realizados mecánicamente o a través del computador. 5.6.- Prueba de Mercado Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar que los mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valor recuperable o valor de salida al mercado. De esta manera se respeta el principio contable de "Costo o Mercado el menor" y se procede a determinar que bienes se han desvalorizado y así determinar la posibilidad de contabilizar una "Previsión" o de imputar directamente a resultado negativo, contra bienes de cambio. El procedimiento de auditoría más aplicado es el de comparar en forma selectiva los costos a los cuales fueron valuados los bienes de cambio con respecto a su valor neto de realización o precio de venta en el mercado, para lo cual se suelen utilizar duplicados de facturas de ventas del ente auditado, menos los gastos directos de ventas. 263 6- Conclusiones Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes de cambio, es necesario emitir una conclusión que cierre cada procedimiento. 264 Almagro S.A. C-1 Conteos de inventario físico 31/12/94  Auditoría 31/12/93  J. Rial 12/93  I Conte o s/ N°de item Descripción Auditor 0052/2 1004/0 1255/1 1892/1 5257/6 5582/9 1251/3 1897/6 1002/5 2111/6 Plancha de aluminio 5x20 Plancha de aluminio 5x25 Plancha de aluminio 5x30 Plancha de aluminio 5x40 Rulemanes 5x1 Rulemanes 5x2 Rulemanes 5x5 Alambre rollos 100 mm. Alambre rollos 200 mm. Caños 2,5x20 Nota N°1: En la presente hoja se documentaron las muestras de conteo de inventario efectuadas  el 31/12/93, cuando se tomó el inventario físico de bienes de cambio.(3) 1.250,00 1.111,00 1.280,00 1.152,00 525,00 282,00 8.250,00 1.152,00 1.893,00 6.570,00 (1) (2) II III = I - II Conte o s/ Dife re ncia s Auditado en unidades 1.250,00 1.111,00 1.200,00 1.152,00 525,00 282,00 8.203,00 1.152,00 1.893,00 6.570,00 0,00 0,00 80,00 0,00 0,00 0,00 47,00 0,00 0,00 0,00 IV Costo Unitario V = I x IV Conta do en pesos 0,82 0,22 1,05 1,10 0,93 0,95 0,85 0,62 0,70 0,60 1.025,00 244,42 1.344,00 1.267,20 488,25 267,90 7.012,50 714,24 1.325,10 3.942,00 Total contado por el auditor  Total inventario  No analizado  Verificado cálculo Verificado en corte físico Verificado listado de inventario 1) Indice 2) Nombre del ejecutor 3) Aclaración de tarea realizada 265 VI = III x IV Dife re ncia en pesos 17.630,61 C 0,00 0,00 84,00 0,00 0,00 0,00 39,95 0,00 0,00 0,00 49,00% 123,95 35.650,22 100,00% Pasar 18.019,61 51,00% Anexo N° 2 Corte de Documentación Almagre S.A. Prueba de Cortes de Inventario B/G - 12/93 Ultimo Utilizado C - 2 (1) J. Rial 02/94 (2) Primero en blanco Remito de Expedición 0000 - 2895 A Informe de Recepción 0000 - 6251 A Vale de Consumo 0000 - 2523 0000 - 2524   Nota N° 1: En todos los casos se verificó para los 5 documentos anteriores y   posteriores al cierre su contabilización en el período adecuado, sin encontrar  excepciones que mencionar. (3)  J. Rial A   Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razón no se divisa el número siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no  prenumerado, y en blanco. J. Rial 02/94 Verificado documento respectivo (1) Indice (2) Nombre del Ejecutor (3) Aclaración de la tarea realizada 266 Anexo N° 3 Pedido de Confirmación ( 1° Parte) Buenos Aires, 2 de enero de 1994 Señores J. H. S.A. De nuestra consideración: Con motivo del examen anual de nuestros libros que practica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrar a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de las existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha. De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son las siguientes: Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW Remito 8116 del 22/11/74: 53 piezas XLW Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido, saludamos a Ud. muy atentamente. H. Begno Contador 267 Anexo N° 3 Confirmación de terceros (2° Parte) J. H. Sociedad Anónima Buenos Aires, 4 de Febrero de 1994.- Señores Auditoría General de la Nación Muy señores nuestros: De acuerdo con lo solicitado por ustedes por la presente confirmamos que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en nuestro poder 97 piezas XLW en proceso de mecanización de propiedad de dicha sociedad. Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente. Carlos Ibarlucea Gerente 268 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO 1.- Concepto Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, que tienen vida útil superior al año, y que no estén destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios. 2.- Características Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes características: a) Su naturaleza física permite que se los identifique como "tangibles". b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestión de los entes. c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo. d) Su vida útil, excede el ejercicio económico de incorporación. 3. Clasificación Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos: a) bienes muebles. b) bienes inmuebles. Es importante además establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en cargos a resultados (amortizaciones). 269 En este sentido pueden diferenciarse: Sujetos a desgaste Bienes de Uso = Bienes que se deterioran por el transcurso del tiempo. Sujetos a agotamiento= Bienes que se extinguen por su consumo o extracción. No sujetos a amortización = Bienes que ni se deterioran ni se extinguen. Es muy importante definir el criterio de cargo por amortización y consecuentemente tener una correcta asignación de resultados entre los ejercicios. Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", que representan aquellos Bienes de Uso en vías de construcción, sobre todo en aquellos casos de construcciones a largo plazo. 4.- Afirmaciones en los estados financieros 4.a.- Existencia Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza tangible de tales bienes facilita su comprobación. 4.b.- Propiedad Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente dispone libremente de los bienes. 270 4.c.- Integridad Verificar que no se haya omitido la activación de ningún bien de uso. En este sentido es necesario prestar suma atención a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan partidas activables. 4.d.- Valuación Verificar que los bienes estén correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta los criterios de amortización para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, y otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflación, revalúos técnicos). 4.e.- Exposición Verificar que los bienes de uso y su información adicional se encuentren correctamente expuestos de acuerdo a la Resolución Técnica N' 8 de la FACPCE. 5.- Planificación y Riesgo Al efectuar la planificación de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe o conclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas, ya que no se detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro. Los riesgos más comunes del rubro son: 1- La incorporación de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de autorización o aprobación por falta de políticas escritas claras dentro del ente. 2- La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los Estados Financieros. 3 - La inclusión de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atención al valor de utilización económica y al valor de mercado. El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma secuencial. Por esta razón es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría. Los bienes de uso presentan la característica de ser un rubro que complejidad en cuanto a cantidad de movimientos. Lo mas común en este rubro en cuanto a planificación es: 271 no posee gran 1 - En etapa preliminar: sólo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos es muy conveniente: * Realizar observación física de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes de uso para cotejar su existencia e integridad. * Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando físicamente su existencia. 2 - En etapa de cierre: La observación del recuento físico de bienes de uso se efectúa esporádicamente, no todos los años. En los años que no se hace el recuento físico se analizan únicamente altas y bajas. 3 - En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectúan las Pruebas de actualización de los Valores Residuales, del cargo por Amortización y la Validación de altas y bajas del ejercicio. 6. - Pruebas de validez de saldos Los procedimientos típicos de Auditoría son: a) Análisis de los Saldos iniciales. b) Pruebas del Cargo por Amortización del ejercicio. c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso. d) Revisión de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas). e) Análisis conceptuales específicos (ejemplo: Obras en curso, Rev alúos Técnicos, etc.) a) Análisis de los saldos iniciales Este es un procedimiento que se aplica en la primer auditoría al ente y que consiste básicamente en validar la veracidad de dichos saldos. El procedimiento consistiría en realizar el análisis documental para acreditar la compra de los bienes, que en general está dada por Escrituras en el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles. Pero además de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son: Para los inmuebles: * Circularización a la "Escribanía General de la Nación" para que informe sobre la propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos. 272 * Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad, certificando la existencia o no de gravámenes. * Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes”, se debería analizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata de donaciones con cargo. Para obras, además de las facturas pagadas o proveedores deberán verificarse otras activaciones como por ejemplo sueldos, Energía Eléctrica, u otros conceptos considerados activables. b) Prueba del Cargo por Amortización del ejercicio Este procedimiento consiste en: 1)- verificación de la vida útil determinada a cada bien. 2)- partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el efecto de los movimientos acaecidos en el presente período, verificar la razonabilidad del cargo por amortización de bienes de uso del presente ejercicio. El cuadro siguiente expone en forma detallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifras involucradas en el mismo. 273 Amortización del ejercicio anterior Cotejar con el Balance del año anterior. Por: coeficiente de ajuste por inflación desde el mes de cierre del ejercicio anterior hasta el mes de cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna publicación del INDEC o similares (diarios, revistas). Amortización del ejercicio anterior reexpresada al cierre del presente ejercicio. Menos: * Amortización de bienes cuya vida útil se extinguió en el ejercicio anterior Cotejar con el inventario de bienes de uso del año anterior. * Amortización de los bienes dados de baja en el presente ejercicio Referenciar o ligar con el listado de altas debidamente validado. Más: * Amortización de los bienes dados de alta en el presente ejercicio. Referenciar o ligar con el listado de altas debidamente validado. Amortización del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global Menos: * Amortización del ejercicio de acuerdo al Anexo de Bienes de uso Referenciar o ligar con el anexo de bienes de uso. Es significativa? sí: analizar su origen no: concluir sobre su Diferencia inmaterialidad. Ver ejemplo en Anexo 1. 274 c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo en cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final de bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado. En el cuadro siguiente se expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo: Valor residual al cierre del ejercicio anterior Cotejar con el balance del año anterior. Por: * Coeficiente de ajuste por inflación desde el cierre del ejercicio anterior hasta el cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna publicación INDEC o similares (diarios, revistas) Valor Residual al inicio reexpresado al cierre. Menos: * Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio. Ligar o referenciar con el listado de bajas debidamente validado. * Amortización del presente ejercicio Ligar o referenciar con: - anexo de Bs. de uso - prueba del cargo por amortización. Más: * Valor de origen de los bienes dados de alta en el presente ejercicio Ligar o referenciar con listado de altas debidamente validado. Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global. Menos: 275 * Valor residual al cierre del ejercicio según el Anexo de Bienes de uso Ligar o regerenciar con anexo de bienes de uso Diferencia: Es significativo? si: analizar. no: concluir sobre su inmaterialidad. Ver ejemplo en Anexo 2. d) Revisión de los Movimientos del Ejercicio La revisión de los movimientos del período implica la utilización de procedimientos específicos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio. - En el caso de las altas o incorporación de los bienes de uso el procedimiento consiste: * La revisión de la documentación respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y la razonabilidad de su valor de incorporación. * Practicar una inspección ocular de los bienes (altas significativas). * Verificar su adecuada inclusión o incorporación en el inventario de Bienes de Uso y en la Contabilidad del ente auditado. * Comprobar la razonabilidad de la vida útil asignada al bien dado de alta. - En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en: * La revisión de la correcta registración de la baja tanto en el Contabilidad como en el Inventario de Bienes de Uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en la que se refiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas). * Revisión de la documentación respaldatoria que generó la baja o Venta. * Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados. Cabe destacar un aspecto más de la Revisión de los movimientos del ejercicio y es que en algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de uso, sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien específico, como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias. En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias. e) Análisis Conceptuales específicos 276 Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditoría pero que dependen del objeto auditado. Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicación (al menos en Argentina en la actualidad): - Revisión del Ajuste por Inflación de los bienes de uso. Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado, cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90. El procedimiento consiste en: * La revisión de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso según el Inventario. * Verificar la corrección de los índices de ajuste por inflación utilizados en cada caso de acuerdo a la fecha analizada en el punto anterior. * Cotejar cálculos al azar por muestreo. - Revisión de Revalúos Técnicos de Bienes de Uso. El revalúo técnico es un procedimiento de excepción que consiste en valuar los bienes de Uso a Valores presentes o corrientes. El proceso consiste en la intervención de un Perito Independiente especializado que en base a una metodología emite un informe sobre el valor corriente de los bienes en cuestión, que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales que definen cómo y qué aprobaciones se requieren. Los procedimientos de auditoría aplicables a los revalúos consisten en: * Analizar los aspectos personales del perito, teniendo en cuenta su reputación o experiencia como tasados, y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valor presente de los bienes. * Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registración. El procedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valor recuperable (Valor de utilización económica) y que su registración fue correcta de acuerdo a las normas contables vigentes. 7.- Conclusiones En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a qué resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro. En lo que hace específicamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados obtenidos en cuanto a las pruebas de: 277 - Valor Residual al cierre. - Cargo por Amortizaciones. - Movimientos del Ejercicio (altas y bajas). Cada conclusión debe contener: - Tarea realizada. - Resultados obtenidos. - Conclusión. 278 ANEXO 1 Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortización U-2 La Orqueta Prueba del cargo por amortización del ejercicio Auditoría 31/12/93 J. Rizo 03/94 $ -------------------76.220.x 1,22.-------------------92.991.- Amortización del Ejercicio anterior Coeficiente de punta a punta - Amortización de las bajas del ejercicio U-4 (1) +Amortización de las Altas del ejercicio U-3 (2) Amortización según contabilidad U (3) (13.220) 8.581 -------------------(88.155) -------------------197. - Pasar por inmaterial J. Rizzo Verificado con balance del año anterior. Verificado con publicación del INDEC Verificado con balance de saldos al 31/12/93. (1) Corresponde a la regerencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio. (2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio. (3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso. 279 Anexo 2 Hoja de trabajo por prueba del valor residual U-1 La Orqueta Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93 Auditoría 31/12/93 J. Rizzo 03/94 Valor residual al 31/12/92 Coeficiente de punta a punta Subtotal - Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio. - Amortización del ejercicio (1) U-2 + Altas del ejercicio (2) U-3 $ ----------452.150.- (*) x 1,22.----------555.623 (18.150) (88.150) 39.100 -----------484.418 (483.917) -----------Diferencia 501 pasar por inmaterial Valor residual según Prueba global Valor residual según Contabilidad (3) U Verificado con inventario año anterior. Verificado con publicación del INDEC. (*) Verificado con balance del año anterior. Verificado con balance de saldos al 31/12/93. (1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortización del ejercicio. (2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio. (3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso. 280 U-3 La Orqueta Listado de altas de bienes de uso Auditoría 31/12/93 J. Rizzo 03/94 1 Torino 4 puertas 85 2 Duna SC 93 Subtotal 1 Fotocopiadora HX 2 Computadoras Data 486 Subtotal $ ---------10.000 % amortización -------------------20 $ amortización ------------------2.000 23.500 ----------33.250 ----------1.650 4.200 ----------5.850 -----------39.100 -----------U-1 20 --------------------- 4.650 ------------------6.650 ------------------545 1.386 ------------------1.931 -----------------8.581 ------------------- 33 33 Verificado factura del proveedor 281 Anexo N° 3 Pedido de Confirmación ( 1° Parte) Buenos Aires, 2 de enero de 1994 Señores J. H. S.A. De nuestra consideración: Con motivo del examen anual de nuestros libros que practica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrar a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de las existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha. De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son las siguientes: Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW Remito 8116 del 22/11/74: 53 piezas XLW Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido, saludamos a Ud. muy atentamente. H. Begno Contador 282 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS 1.- Concepto Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones a favor de Terceros, que debe hacer frente, el ente auditado, en el futuro. Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deberá pagar o abonar el ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio. Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos, determinados o determinables y por esto se diferencian de las Previsiones, siendo estas últimas "estimaciones" de contingencias que pueden originar pérdidas futuras en el ente. Debe tenerse en cuenta dos clasificaciones de los pasivos o deudas: 1) Por la Oportunidad de su exigibilidad, en este sentido se les clasifican en corrientes y no corrientes considerándose corrientes, de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE, aquellas cuyo vencimiento opera dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio, y no corrientes aquellas cuyo vencimiento supera el período antes citado. 2) Por su origen, en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho económico que las generó; generalmente se clasifica en: - Financieras y Bancarias. - Comerciales. - Fiscales y Sociales. - Otras Deudas. Es necesario precisar claramente cuando se originó cada pasivo. Así pues las deudas financieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. Las deudas comerciales están originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas a partir del momento en el cual se produce la tradición del bien o prestación del servicio. Las deudas fiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hecho generador de la Obligación. Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre, dichas deudas deben exponerse a su valor nominal más todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al cierre. 283 2.- Afirmaciones en los estados financieros 2.a.- Existencia Verificar que se trate de obligaciones reales y no canceladas. 2.b.- Titularidad Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente. 2.c.- Integridad Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor situación del ente. 2.d.- Valuación Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables. 2.e.- Exposición Verificar que los saldos de pasivos y su información adicional, se encuentran adecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE. 3.- Planificación y riesgo En el caso de pasivos los riesgos más comunes son: 1- Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente, dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades. Para evitar estos problemas es conveniente poseer políticas o procedimientos escritos que establezcan de qué manera y en qué condiciones se pueden adquirir pasivos. 2 - Omisión o falta de registración por negligencia o en forma intencional, de pasivos del ente auditado. 3 - Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los Estados Financieros. 284 En cuanto a la planificación, el rubro Pasivos, presenta la particularidad que en el mismo existen diversas obligaciones que surgen de distintos conceptos. Esto hace que sea necesaria una adecuada planificación del momento en el cual se efectuarán los distintos procedimientos: Etapa Preliminar: En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitar el listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del ente para solicitarles la confirmación de su saldo. Además deber proceder a confeccionar dichas cartas de solicitud de confirmación de saldos. En cuanto a Deudas Fiscales es aplicable efectuar revisiones del cumplimiento de las Obligaciones fiscales en períodos intermedios. Etapa de Cierre: En deudas Comerciales y Otros corresponde enviar los pedidos de confirmación de Terceros de los saldos de Proveedores. Adicionalmente corresponderá arquear documentos a pagar y demás títulos representativos de deudas. Etapa post-cierre: En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con los Arqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Adicionalmente se aplicaron Procedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibido Confirmaciones de Terceros. Se conciliarán las deudas financieras con las confirmaciones recibidas, y si fuese necesario se analizarán los contratos de otorgamiento de Préstamos. También en esta etapa se cotejará la razonabilidad de todos los pasivos registrados por el ente por Cargas Sociales y Fiscales, de acuerdo a los requerimientos legales vigentes. 4.- Pruebas de validez de saldos * Deudas financieras a) Confirmaciones de Terceros. b)Arqueo y Análisis de Documentación Respaldatoria en caso de Préstamos documentados. c) Pruebas Globales del devengamiento de intereses y de valuación. d) Prueba de Cortes. 285 * Deudas comerciales a) Confirmaciones de Terceros. b) Procedimientos Alternativos. c) Pruebas Globales de Valuación. * Deudas sociales y fiscales a) Análisis de los Pasivos por Remuneraciones. b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales. c) Pruebas Globales de Impuestos. d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias. * Otras deudas (General) a) Análisis de Pagos Posteriores. b) Análisis de Previsiones y Contingencias. * Deudas financieras a) Confirmaciones de Terceros: Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los acreedores. correspondientes En el caso de tratarse de entidades financieras, es costumbre que la solicitada de confirmación se efectúe juntamente con la del resto de los Saldos mantenidos con ellas y, por lo general, requiriendo que sea dicha entidad la que suministre los saldos que tiene registrados con el ente auditado. En el resto de los casos, la confirmación debe solicitarse, ya sea por un pedido directo o un pedido ciego . Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitan confirmaciones de Deudas Financieras: 1) Evitar duplicaciones, por esta razón cuando se circularice a entidades bancarias dentro del otro rubro de los estados financieros, es recomendable mediante un formulario normalizado, que también respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor. 286 2) Es muy común que la solicitud de confirmación no se efectúe en forma selectiva a algunos acreedores sino al 100% de los mismos, pues generalmente la cantidad de Acreedores Financieros del ente no es significativa. En ciertas ocasiones el procedimiento de auditoría no se puede cumplimentar analizando títulos representativos de la deuda pues el préstamo se documenta a través de un contrato. En estos casos el trabajo realizado consiste en: * Revisar el contrato respectivo y sus efectos contables. * Cotejar la existencia de cancelaciones parciales (Débito en Extractos Bancarios, Recibos, Notas de Débito, etc.). * Analizar devengamientos de intereses, diferencias de cambio u otras cláusulas de ajuste. Ver Anexos 1 y 2. b) Arqueo y Análisis de documentación respaldatoria en caso de Préstamos Inicialmente el procedimiento consistiría en efectuar una inspección ocular de los títulos representativos de la deuda: * Practicar un arqueo de los títulos correspondientes a debentures o documentos similares emitidos. * Controlar el resultado del arqueo con los correspondientes registros. * Examinar los documentos pagados, observando su inutilización para evitar que los mismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a través de una maniobra dolosa. En el caso de que los préstamos sean documentados a través de contratos de Mutuo u otros similares el trabajo consistirá en: * Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operación. * Comparar el pasivo registrado en el mayor con respecto al establecido según las condiciones contractuales. Ver Anexo 3. 287 c) Pruebas Globales de Valuación Los procedimientos aplicados consisten en: A- Efectuar un análisis de la composición del saldo a la fecha de cierre de los Estados Financieros, comprobar los datos referidos a los intereses contenidos en las deudas y al período sobre los que los mismos han sido calculados. La comprobación de dichos intereses implica: 1 - Pruebas aritméticas de cálculos. 2 - Cotejo de las condiciones pactadas (ejemplo Tasa de interés, método de amortización, etc.) con la documentación de respaldo. B - Efectuar un análisis de su correcta registración contable (libro mayor y/o diario): 1) Que los débitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en los documentos. 2) Que los créditos a esta cuenta correspondan a los intereses ya devengados. * Deudas comerciales a) Confirmaciones de terceros Una de las características de las cuentas a pagar es su intangibilidad, lo que imposibilita la aplicación de procedimientos de inspección ocular para la comprobación de su existencia. Por ello es útil intentar la obtención de elementos de juicio de carácter más directo como son las confirmaciones de terceros. Las confirmaciones de saldos no sólo deben referirse a las cuentas corrientes con los proveedores (saldos acreedores y deudores) sino también a las obligaciones a pagar a los mismos y a los anticipos que pudieran haber entregado. La fecha a la que se refiere el pedido de confirmación no tiene por que coincidir con la fecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Si la confiabilidad en el sistema del control interno lo permite, es factible que la circularización de saldos con proveedores se realice a una fecha intermedia, la que sin embargo no debería encontrarse demasiado alejada de la de cierre. Otros aspectos que debe contemplarse es la elección del tipo de circularización a ser efectuada, cabe apuntar que cualquier circularización positiva, se solicita al tercero que conteste, ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la información que se le pide que corrobore. En cambio, las circularizaciones negativas sólo requieren que el tercero responda cuando se encuentre disconforme. 288 En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivas pero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intención de cobranza. Los pasos detallados a seguir en la relación a un pedido de confirmación de saldos directos son los siguientes: 1 - Obtener listado de las cuentas corrientes de Proveedores. 2- Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.). 3 - Seleccionar los proveedores a ser circularizados teniendo en cuenta: * Materialidad de los saldos. * Existencia de partidas inusuales. 4- Confeccionar las cartas de circularización a proveedores. En general es conveniente que las cartas sean confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo. 5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos: a- Nombre del cliente, Número de Proveedor. b- Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización. c- Fecha de 1° y 2° envío de pedido de circularización. d- Saldos según "Repuesta" o confirmación del proveedor. 6 - Despachar personalmente las circularizaciones. 7 - Retener una copia del pedido de confirmación enviado. 8 - Al recibir las respuestas, cotejarlas con los saldos según el ente auditado y si surgieran diferencias significativas, solicitar su conciliación. 9- Para las circularizaciones sin respuestas o confirmaciones de Terceros aplicar Procedimientos Alternativos. Ver Anexos 4 y 5. b) Procedimientos alternativos El procedimiento alternativo más común consiste en el examen de la evaluación posterior de los saldos, de las partidas que los forman. 289 Es así que la primera comprobación que podría efectuarse es la de establecer que el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando los pagos posteriores: al practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los pagos examinados están efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha de circularización. Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen, en especial: - Remito e Informe de Recepción para verificar la entrega del bien que concluye la compra. - Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la compra. - Notas de Créditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anulado generando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros. Un tratamiento específico requiere los Documentos a Pa gar: Los procedimientos a aplicar consisten en: 1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas y controlar su total con la correspondiente cuenta del mayor. 2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con los documentos devueltos, observando su inutilización. 3) Ligar o conciliar con los arqueos tomados. Ver Anexo 6. c) Pruebas Globales de Valuación Generalmente este procedimiento involucra dos aspectos b ien diferenciados: 1 - Efectuar pruebas aritméticas de cálculos. 2- Verificar los parámetros utilizados al valuar teniendo en cuenta "condiciones acordadas" con el proveedor (ej: Tasa de intereses pactadas en caso de mora en pagos, y las "Condiciones del mercado" (ej: intereses del mercado). Es común que haya dos aspectos que siempre deberán verificar: 1 - Devengamientos de intereses: La correcta valuación de una deuda comercial implica que el mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo a: * Monto del pasivo. 290 * Tasa de interés. * Días transcurridos. 2 - Análisis de la Valuación de Moneda Extranjera Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera serán valuadas al valor de cotización a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razón el auditor debe considerar el efecto de la variación en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos en Moneda Extranjera. En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos: - Chequear la corrección de pasivos al cierre. - Cotejar el correcto cargo a pérdida que generen estos pasivos. Finalmente en el caso de créditos con el exterior se debe prestar suma atención a las cláusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en préstamo en diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo. d) Prueba de Corte Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registración de las transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia. Por esto en relación con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registración de los pasivos. Así es que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego validar el devengamiento de los pasivos respectivos. 5.- Deudas sociales y fiscales a) El análisis de los Pasivos por Remuneraciones consiste principalmente en: * Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas de liquidación que les dieron origen. * Observar, sobre las correspondientes cuentas de mayor, los pagos posteriores de dichos pasivos y examinar los comprobantes de pago relativos. * En general, observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por servicios prestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros. 291 * Verificar que las planillas de liquidación mensual coincidan con el libro de Sueldos y Jornales de la Ley N' 20.744. * Un aspecto al que se debe prestar suma atención es el relativo a remuneraciones en especie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor del mismo, ya que los mismos al tener carácter remunerativo traen sus efectos previsionales respectivos. Adicionalmente se debe: * Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del banco según los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe. * De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales, comprobar los mismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y cálculos c ontenidos en éstos. * Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley. * En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios, observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nóminas. * En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el mismo es anterior al cierre el único pasivo pendiente sería por remuneraciones anteriores al último mes del ejercicio, cosa que resulta inusual. Ver Anexo N° 7. b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales * Sobre planillas de remuneraciones, comprobar las sumas y cálculos y verificar globalmente las retenciones y aportes, y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley 20.744. * Del total de remuneraciones realizar cálculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados, verificando que están efectivamente ingresados en tiempo y forma. * Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, de acuerdo al cálculo del punto anterior. Ver Anexo N° 8. c) Pruebas Globales de Impuestos * Obtener o preparar un análisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable. * Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobar que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales. 292 El examen de las declaraciones juradas está también destinado a comprobar que su presentación fue efectuada dentro de los plazos legales, a cuyo efecto debe observarse la constancia de su recepción por parte de las autoridades fiscales. * Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales, debe observarse su coincidencia con lo indicado en las declaraciones juradas, así como su depósito con el correspondiente sello de recepción del organismo recaudador. * Revisar los cálculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que su depósito se haya producido dentro de los plazos legales, para ello examinar las correspondientes boletas de depósito. * Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales, prestando atención a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa. * En el caso de exenciones impositivas revisar su veracidad y vigencia. Principalmente teniendo en cuenta que dichas exenciones pueden ser: Generales: establecidas por la misma ley que regule el tributo. Específicas: establecidas por normas legales elaboradas por dicha exención. Interpretativas: establecidas por criterios asumidos y aplicados de acuerdo a las normas legales. d) Pruebas Globales en caso de Planes de pago a largo plazo: Los procedimientos a aplicar en el examen de moratorias previsionales o impositivas son similares a los utilizados en la auditoría de pasivos financieros. La diferencia básica entre los pasivos financieros y la moratoria es que aquellos se originan en la obtención de dinero, en tanto que éstas tienen su nacimiento en la existencia de deudas atrasadas con organismos de recaudación. Además, las deudas de este tipo son canceladas en cuotas mensuales de montos similares. Dichos procedimientos pueden consistir en: a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondiente cuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente regulador de que se trate. b) Revisar el cálculo de los intereses incluidos en el plan de pagos y controlar su diferimiento. c) Examinar los comprobantes de pago de cada período, observando que se hayan realizado en término. Este último aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever que la realización de tan sólo un pago fuera de término torna exigible la totalidad de la deuda. d)Cotejar la razonabilidad del pasivo registrado al cierre comparando con el valor de la cuota por la cantidad de cuotas adeudadas. 293 e)- Otras deudas En cualquier otro tipo de pasivo u obligación que surja de la actividad del ente, los procedimientos básicos a aplicar consisten: 1) Examinar la documentación de respaldo de la existencia del pasivo. 2) Si es posible solicitar una confirmación escrita del acreedor. 3) Revisar las constancias de pagos efectuados con posterioridad al cierre. 4) Ligar o conciliar con los registros contables del ente auditado. VII.6.- Deudas en general La tarea de determinar que no se ha omitido ningún pasivo de significación es una de las más importantes de toda auditoría, dado que la no presentación de deudas puede constituir una de las maniobras más sencillas destinadas a presentar en los Estados Financieros una situación económica y financiera o un resultado de las operaciones no correctos. La búsqueda de pasivos omitidos se realiza siempre en el período de tiempo que se inicia en la fecha de cierre y finaliza en la del dictamen o informe del auditor. a) Análisis de Pagos Posteriores Los procedimientos pueden ser los siguientes: * Examinar las actas de órganos directivos, teniendo presente la posibilidad de que algún pasivo mencionado no esté contabilizado. * Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de los Estados Financieros, superiores a un importe a determinar en el programa. El Trabajo a realizar se simplifica en este esquema: Nº Orden de pago Fecha Concepto 000582 22/1/92 Cargas sociales General pasivo Fue contabilial cierre zado otro pasivo si x b) Análisis de Previsiones y Contingencias 294 / no - sí Ligue o referencia cc-2 Un aspecto que resulta importante en la revisión de pasivos es prestar atención a todas aquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado. En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrencia probable que en caso de ocurrir traerán consecuencias patrimoniales, económicas o financieras para el ente auditado. Existen dos tipos de contingencias: - Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para el ente auditado, el ejemplo más común son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor. - Los denominadas Pasivas o de Pérdida que en caso de ocurrir generan pérdidas para el ente auditado, el ejemplo más común en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado es Deudor. Generalmente en las entidades con características estatales o gubernamentales existen dos tipos de litigios (Juicios contra el Estado). - Reclamos Administrativos o judiciales del personal por aspectos remunerativos generados por: aplicación incorrecta de la legislación laboral, los casos más comunes son haberes mal liquidados, Disponibilidades, etc. - Reclamos por la gestión del ente auditado, que en estos casos se debe a problemas propios de la actividad que realiza el ente auditado. Para cubrir estos riesgos de auditoría los procedimientos más aplicados son: - Carta de Abogados Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual los mismos especifiquen principalmente: 1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolución en los que sea parte del ente auditado. 2) Comportamiento, bajo su conocimiento, del ente auditado con respecto a las normas legales vigentes. 3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre los Estados Financieros. De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos u obligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros. - Confirmaciones de Sindicatos Consiste en analizar con suma atención a las normas legales vigentes, no solo las emitidas por las autoridades gubernamentales, sino también por los Sindicatos propios de la actividad. De esta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterios citados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado, que tenga conocimiento el Sindicato. 295 7.- Conclusiones Al igual que en cualquier tarea de auditoría resulta importante emitir una conclusión sobre los resultados obtenidos. La particularidad que presentan los pasivos es que además de concluir sobre la razonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado, se debe también concluir sobre todas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados por el ente auditado al cierre del ejercicio. Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos omitidos por el ente auditado. En todo los casos se debe concluir sobre : - El Objetivo de los procedimientos. - Los resultados alcanzados. - La conclusión a la que se arribó. 296 ANEXO N° 1 PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO Buenos Aires, 10 de Febrero de 1994. Sres. Compañía Financiera XX Jujuy 320 Bs. As. De n/consideración: Tenemos al agrado de dirigirnos a ustedes a efectos de solicitarles tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación (Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal),. Cualquier otro tipo de operación pendiente de cancelación al 31 de Diciembre de 1993. Desde ya les agradeceremos vuestra atención y aprovechamos la oportunidad para saludarlos muy atentamente. J. López Contador  Ríos S.A. 297 ANEXO N° 2 CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO RIOS SOCIEDAD ANONIMA Bogotá 770 - Bs. As. Buenos Aires, 10 de Junio de 1994. Compañía Financiera XX Junín 348 - Bs. As.De nuestra consideración: Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds. efecto de solicitarles tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación (Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal), los datos abajo mencionados. Atte. J. López Contador  Ríos S.A. Señores Auditoría General de la Nación Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ríos Soc. Anónima, nos adeudaba $ 36.000.- correspondientes a un préstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a una tasa anual del 7 % anual. Atte. Gustavo Liendo Gerente Financiero ANEXO N° 3 298 ARQUEO DE DOCUMENTOS BB-1 (1) J. Rial 01/94 (2) Ríos S.A. 31/12/93 Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93 Proveedor Vencimiento La Cumbrecita S.A Alta Gracia S.A. Yoscina S.A. Carlos Paz Bialet Massé Cosquín S.R.L. General Belgrano S.A. Río Tercero S.R.L. El Quebracho S.A. 18.09.94 21.09.94 10.10.94 13.10.94 26.10.94 25.10.94 31.10.94 12.11.91 16.11.94 Importe 4.000.3.000. 6.000.7.000. 5.000.8.000.9.000. 2.000. 10.000.---------54.000.---------B Observaciones Al portador Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs. del 1° de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3) OK Visto documento respectivo Luciano Medina Custodio (1) Indice. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. (3) Aclaración de tarea realizada. ANEXO N° 4 299 CIRCULARIZACION A PROVEEDOR Lavalle S.A. Serrano 1842/62 Buenos Aires, 02 de Enero de 1994. Ref.: Ríos S. A. De nuestra consideración: Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31 de Diciembre de 1993. Con tal motivo, mucho hemos agradecerles se sirvan informar directamente a los mismos, la siguiente información: 1.- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad 31.12.93 2.- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos. Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, los saludamos muy atentamente. Ignacio López Contador  Ríos S.A. Señores Auditores: De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.93 la cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo: A n/favor: A favor de Ríos S. A: 300 ANEXO N° 5 CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES Ríos S.A. Cédula Control de Circularización a Proveedores Auditoría 31/12/93 BB - 2- (1) J. Rial 12/93 (2) Cta.N° Acreedores 104 116 134 165 178 201 223 279 345 Lavalle S.A. Las Heras S.A. Junín S.R.L. Guaymallén S.A. San Martín S.R.L. Rivadavia S.A. Maipú S.R.L. Luján de Cuyo S.A. Postrerillos S.R.L. Saldo 1.000.800.700.1.000.1.400.400.1.500.200.500.--------Totales 7.400.--------Saldo según mayor: $ 10.354.-B --------Analizado 70% --------- 1° Pedido 2° Pedido 01/01/94 01/01/94 01/01/94 01/01/94 01/01/94 01/01/94 01/01/94 01/01/94 01/01/94 08/01/94 08/01/94 08/01/94 08/01/94 08/01/94 08/01/94 08/01/94 08/01/94 08/01/94   Nota N° 1: En la presente hoja se sintetiza el pedido de circularización a los proveedores más significativos del ente auditado. (3) OK con mayor al 31/12/93 OK con listado de proveedores 31/12/93 (1) Indice. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. (3) Aclaración de Tarea realizada. 301 ANEXO N° 6 PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS PAGOS POSTERIORES BB - 3 (1) Ríos S.A. Pagos posteriores Auditoría 31/12/93 J. Rial 04/94 (2) Cuenta Corriente 01/12/93 15/12/93 21/12/93 22/01/94 30/01/94 Proveedor: Lavalle S.A. Fac. 121 Fac. 152 N/C 15 RC 186 RC 197 Debe Haber ---700.200.- 700.250.50.--- Saldo 700.-(*) 950.-(*) 1.000.-(*) 300.-(*) 100.-(*)  Nota N°1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la documentación de respaldo. (3) (*) OK Visto factura, remito o informe de recepción. OK Visto recibo de cancelación. OK Cálculo (1) Indice (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo (3) aclaración de tarea realizada. ANEXO N° 7 302 CC - 2 (1) Ríos S.A. Provisión por S.A.C. Auditoría 31/12/94 J. Rial 02/94 (2) Remuneraciones de diciembre 93 $ 1.724.----------862.- S.A.C.= 50 % Aportes patronales 33% 285.----------1.147.- Provisión S.A.C. Contabilizado (1.190).----------(43) Pasar por inmaterial. Diferencia J. Rial.  Nota N° 1: Por un problema financiero la Sociedad abonó el aguinaldo del 2° semestre de 1993 en enero de 1994, por esta razón corresponde cotejar la razonabilidad. OK Libro Ley 20.744 (1) Indice. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. (3) Aclaración de tarea realizada. ANEXO N° 8 303 Ríos S.A. Sociales Auditoría 31/12/93 CC - 1 (1) J. Rial 12/93 (2) Prueba global de deuda por cargas sociales Total Remuneraciones Dic. 1.993 7.250.--------- 33% Aportes patronales 18% Retenciones 2.392,50.1.305.------------3.697,50.- Total Cs. Sociales adeudadas Deuda contabilizar (3.733.-) ------------(33,50).- Pasar por inmaterialidad Diferencia J. Rial Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales a la fecha de cierre. OK con libro de sueldos Ley 20.744 OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito. (1) Indice. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. (3) Aclaración de tarea realizada. 304 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO 1. - Concepto El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta, cuando se lo define e identifica. Por un lado se lo define, según la ecuación contable básica, como la diferencia entre los activos y los pasivos del ente auditado. Activo - Pasivo = Patrimonio Neto Por esta razón si se efectúa una correcta validación de los activos y pasivos del ente auditado, se habrán validado las cifras globales del patrimonio neto. El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto está representado por el aporte inicial efectuado en el momento de creación del ente, más el efecto de los resultados generados en el tiempo. 2.- Elementos Básicamente el rubro está compuesto por tres elementos: a.- Aportes La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitución o creación, como también así aportes posteriores por diversas necesidades. Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carácter definitivo, ya que aquellas que poseen carácter retornable se registran como pasivo, por ser una deuda real. b.- Ajustes al capital En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto de la inflación o pérdida del poder adquisitivo de la moneda. c.- Resultados Acumulados Definimos como tal a aquellas utilidades o pérdidas ocurridas en el ente con el transcurso del tiempo. 305 3. - Afirmaciones en los Estados Financieros a)- Existencia Esta afirmación resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente, adicionalmente se debe cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes. b)- Titularidad Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a través del examen del activo y del pasivo del mismo. c)- Integridad Es decir que no se haya omitido partida alguna. d)- Valuación El rubro estará correctamente valuado si así lo están los activos y pasivos. Pero además debe comprobarse la adecuada valuación de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normas legales y principios contables. Exposición Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su información adicional de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE. 4.- Planificación Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables. Por esta razón dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría. 5.- Pruebas de validez de saldos a) Cotejo de Saldos Iniciales con Balances del año anterior Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas. Además verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del ejercicio anterior, teniendo en cuenta la reexpresión a moneda constante. 306 b) Análisis de los Movimientos con Documentación Respaldatoria A efectos de una revisión cualitativa, se revisan los siguientes documentos que contienen aspectos relacionados con el rubro Patrimonio: a - Acta de constitución o Ley de Creación. b - Modificaciones a los estatutos o a su ley de creación. c - Convenios de inscripciones en bolsa de valores u organismos similares. d - Contratos que pueden establecer restricciones a la política. e - Actas de órganos Directivos y/o propietarios. Si bien el sentido de la revisiones es transacción - documentación respaldatoria, es conveniente practicar una revisión completa en sentido inverso, es decir de la documentación hacia los registros, tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los estados financieros (ej. Acta de directorio con distribución entre sus integrantes de los honorarios debidamente aprobados). Se citan enumeraciones de procedimientos típicos para los siguientes rubros: 1) Aportes y Transferencias a- Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas; b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario. c - Comprobar los movimientos con la documentación respaldatoria del caso. e- Con respecto a las integraciones de capital, examinar las constancias del ingreso del dinero o bienes de que se trate. En este último caso revisar su valuación. 2) Actualizaciones Contables a- Obtener análisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas. b - Cotejar los mismos con el mayor y asientos de diario. c - Coordinar el examen de las actualizaciones del año con la revisión de los rubros que actúa como contrapartida. d- Comprobar que el órgano rector del ente que trató los estados financieros del ejercicio anterior haya aprobado también las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros. 3) Resultados 307 a- Obtener un análisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas. b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario. c- Comprobar el resultado del ejercicio a través del examen del Estado de Resultados (ligar o relacionar). d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administración y demás documentación respaldatoria del caso. 4) Examen de Registro Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismo cumpla con los requisitos de la ley y que en él se hayan anotado las distintas transacciones del período. c) Relación del Patrimonio Neto respecto de la revisión de otros rubros El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del patrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los casos más comunes serían: Concepto Revalúos Técnicos Resultados no Asignados Rubro relacionado Bienes de Uso Resultado (2) (1) Es importante como auditores seguir el principio de economicidad y evitar relacionando entre sí pruebas o procedimientos aplicados en los distintos rubros: duplicar tareas (1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que el Revalúo Técnico genera según el Valor de libros de dichos bienes de uso. (2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo que aglutina las pérdidas y las ganancias del período en cuestión. 6.- Conclusiones 308 Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizar el análisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditoría previamente establecidos para validar las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros. Resulta importante prestar suma atención no sólo a aspectos contables sino también a todo lo relacionado con normas legales que se encuentran íntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrear consecuencias en los Estados Financieros. 309 ANEXO N° 1 PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO S.S. La Orqueta S.A. Estado de Evolución del Patrimonio Neto Balance 31/12/93 (1) J. Rial (2) Aportes de Capital Capital Saldos al 31/12/92 I.P.M.N.G ---------- Ajuste de Capital --------------149,511.94 1.0199 -------------- Saldos iniciales ajustados 0.70 152,487.23 ---------0.70 Transferencias Presupuestarias -------------------226.22 1.0199 ------------------- 230.72 Resultado del ejercicio ---------0.70 -------------152,487.23 -------------------230.72 Resultados Total ------------(21,315.71) 1.0199 --------------- --------------128,422.52 1.0199 -------------- (21,739.89) 25,708.80 -------------3,968.91 130,978.13 (*) 25,708.80 (*) ------------156,686.93  Nota N° 1: en la presente hoja se cotejó la razonabilidad del Estado de evolución del patrimonio neto de acuerdo a la documentación de respaldo. (*) OK con balance al 31/12/92 OK con publicaciones índice de precios Diario Ambito Financiero. OK con Balance de Sumas y Saldos OK con Sumarias de Patrimonio Neto. 310 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS 1.- Concepto Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estado de Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos, que durante un período previamente estipulado, dan lugar a un aumento o disminución del ente, excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas. Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamos teniendo en cuenta el efecto de todas las Pérdidas y Ganancias que se originaron y registraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado. Básicamente, los resultados se agrupan de la siguiente man era: - Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual. En esta línea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los servicios prestados. - Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos o erogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales. - Resultados Financieros: En esta línea se involucran todos los efectos financieros que debe soportar el ente por su actividad, ya sean intereses, actualizaciones, diferencias de cambio, etc. - Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta línea todas aquellas erogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual. Finalmente debemos concluir que esta enumeración tiene carácter meramente enunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una línea por separado del Estado de Resultados. 2.- Afirmaciones en los estados financieros Existencia Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales. Integridad Es decir que no se hayan omitido resultados. 311 Propiedad Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado. Valuación Es decir que la determinación de los resultados se efectúe de acuerdo a las normas contables vigentes. Exposición Es decir que los resultados y su información adicional se encuentren correctamente expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolución Técnica N° 8 de la FACPCE de la C.G.N. 3.- Planificación y riesgo Al ser la auditoría una revisión que tiene por objetivo emitir un informe o conclusión sobre un determinado objeto de análisis, siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas. Es decir que los resultados expuestos en los Estados Financieros no sean correctos, a pesar de haberse aplicado los procedimientos de auditoría. En el caso propio de los resultados los riesgos más comunes: 1- La omisión de inclusión de ciertos resultados efectivamente devengados durante el ejercicio. 2 - La inclusión de ciertos resultados por un valor en exceso o en defecto al efectivamente devengado. Adicionalmente en resultados, al igual que en cualquier otro rubro, la planificación resulta importante a efectos de realizar cada procedimiento oportunamente. La particularidad que se presenta en el caso de Resultados es que tanto los ingresos, como así  también los costos y gastos y los resultados financieros se encuentran involucrados con la operatoria de otras cuentas patrimoniales ya sean activos o pasivos. Por lo tanto muchos de los resultados serán examinados simultáneamente con los activos y pasivos con ellos relacionados. Por esto es que cuando hablamos de resultados y a efectos de una correcta planificación existen dos momentos en los cuales se aplican los procedimientos de auditoría: 1 - Simultáneamente con el análisis de activos y pasivos con ellos vinculados. 2- Con posterioridad al análisis de los rubros patrimoniales, se evaluarán los otros resultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en algún rubro patrimonial. 312 4 - Pruebas de validez de saldos Como ya se especificó anteriormente, gran parte de las cuentas de resultados poseen una estrecha vinculación con rubros específicos de Activo y de Pasivo, por lo tanto resulta conveniente examinarlos conjuntamente, buscando de esta manera: 1) dar mayor profundidad de análisis. 2) evitar duplicar tareas e incurrir en tiempos innecesarios e improductivos. En el presente cuadro elaboramos un breve resumen de la relación antes citada entre cuentas de Resultados y Patrimoniales. RELACION ENTRE CUENTAS De resultado Patrimoniales ♦ ♦ Ventas y descuentos sobre ventas Impuestos Costos y Gastos Depreciación o amortización Remuneraciones ♦ Resultados financieros ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Clientes Impuestos a pagar Existencias y pasivos Bienes de Uso Remuneraciones y Sociales a pagar Pasivo Cargas Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculación o relación entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es así que a efectos de validar los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos índices entre los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de Resultados. De acuerdo a todo lo antes expuesto, los procedimientos más comunes en cuanto a cuentas de Resultados, adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas, los procedimientos más comunes son: a) Test de Ventas o Ingresos. b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos. c) Comparaciones con otras Cuentas. d) Comparaciones Verticales. e) Análisis de Documentación de Respaldo. 313 f) Prueba Global del Resultado del ejercicio. g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI). a)- Test de Ventas o Ingresos Este es un procedimiento simple que consiste en cotejar la razonabilidad de los ingresos habituales del ente auditado de acuerdo a la documentación de respaldo. El procedimiento involucra: 1)Verificar la coincidencia del total de Ingresos expuesto en el estado de Resultados con respecto al mayor del ente auditado. 2) Cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con el Registro de Facturación que use el ente auditado (I.V.A. Ventas, Planillas de computación, etc.). 3) Para algunos meses seleccionados por muestreo verificar la razonabilidad de los registros de facturación con la respectiva documentación de respaldo, ya sea Recibos, Facturas, etc. b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos Básicamente, el trabajo consiste en armar dos columnas con las cifras correspondientes al presente ejercicio y las correspondientes al período o períodos anteriores y comparar ambas cifras verificando porcentualmente su variación. De esta manera, si las variaciones resultan significativas, se analiza conceptualmente cuál fue el origen de estas variaciones solicitando explicaciones al personal del ente. Adicionalmente de ser necesario, se deberá proceder a examinar las evidencias que respalden o soporten las explicaciones recibidas. A veces dichas comparaciones se hacen y además con cifras predeterminadas o pronosticadas en presupuestos. Finalmente es adecuado, siempre que se aplique este procedimiento, tomar en cuenta el efecto inflacionario comparando cifras de igual poder adquisitivo. Ver Anexo N° 2. 314 c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relación lógica entre sí, manteniendo así cierto grado de normalidad. Es decir que hay una relación porcentual entre ciertas partidas que responden a un patrón de medida determinado. Las relaciones más comunes son: 1 - Cargas Sociales con Sueldos y Jornales. Las Cargas Sociales, en su posición correspondiente a Aportes Patronales, generalmente guardan una relación porcentual fija y uniforme a través del tiempo con las remuneraciones. Por lo antes expuesto una vez cotejada la razonabilidad del cargo por sueldos y jornales (chequeo con Libro Ley 20.744), se puede verificar la razonabilidad del cargo a resultado por Cargas Sociales. 2 - Comisiones con Ventas. Cuando en el ente auditado existe una política definida y con cierta uniformidad en cuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta, es posible que el auditor verifique globalmente el cargo a pérdida por comisiones. De esta manera el procedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las políticas al total de Ingresos por ventas del ente auditado. 3 - Impuestos sobre Ventas. Existen ciertos tributos que poseen una relación porcentual directamente proporcional con los ingresos. De esta manera el cargo a resultados por estos impuestos debe resultar razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente auditado. Ver anexo N°1 d) Comparaciones Verticales El procedimiento consiste básicamente en relacionar entre si las distintas cuentas de resultado asignándole un valor porcentual. De esta manera se determina qué porcentaje representan los distintos gastos y costos, así como también los resultados financieros con respecto a los Ingresos Ordinarios. Finalmente se evalúa la razonabilidad de estos porcentajes y su vinculación con otros períodos. Para la aplicación de este procedimiento las partidas de resultados deben encontrarse en moneda constante de cada año, es decir ajustados por inflación al cierre del ejercicio para así poder compararse monedas homogéneas. e) Análisis de Documentación de Respaldo 315 Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertas cuentas de Gastos seleccionados por muestreo, es decir: Balance de saldos Mayor Diario Documentación de origen De esta manera, partiendo de un saldo final expuesto en los Estados Financieros, se llega a la documentación de origen o documentación fuente. De esta manera se puede cotejar si los registros contables del ente auditado reflejan la realidad económica imperante. Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas cuentas como: * honorarios y viáticos (aprobación y contingencias) * honorarios legales (juicios y contingencias) * reparaciones y mantenimientos ( egresos activables) * gastos generales (aprobación, exposición y contingencias) f) Prueba Global del Resultado del Ejercicio El hecho de medir los resultados globalmente, determinando el resultado del ejercicio mediante la comparación de los patrimonios netos iniciales y finales, excluyendo los movimientos originales en retiros y aportes externos al ente, permite al auditor formarse una opinión sobre el resultado global. De esta manera, el procedimiento adecuado consiste en seguir lo especificado por la Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE, que se resume en este cuadro: Patrimonio neto al inicio por coeficiente de ajuste por inflación Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre + aporte externo al ente - retiros externos al ente Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre netos de aportes y/o retiros externos al ente. - patrimonio neto según estados financieros del ente auditado. Si la diferencia resulta material, analizar. De lo con trario pasar por inmaterial. g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI) 316 En Argentina el REI es el efecto que la inflación genera sobre los activos y pasivos monetarios, por esta razón dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debe validarse su razonabilidad. Es necesario antes de efectuar su validación basarse en el criterio de Materialidad o Significatividad, ya que existen períodos en los cuales la inflación no fue significativa y por consiguiente el REI es inmaterial, por lo cual podría obviarse este análisis. En general cuando hay períodos de destacada inflación el análisis del REI se efectúa a través del estado de origen y aplicación del capital monetario, que debería preparar el ente y consiste en seguir la evolución del capital monetario desde el inicio al cierre del período en cuestión. En términos globales el procedimiento se efectúa así: 1- Se determina un capital monetario histórico al inicio que surge por diferencia entre los activos y pasivos monetarios. 2 - Se procede a: - adicionarle al capital monetario los orígenes de fondos monetarios. - restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo. 3- Se ajustan por inflación las partidas que surgen de 1 - y 2 - desde la fecha de su origen hasta el cierre. 4 - La diferencia entre las partidas históricas y las ajustadas del ejercicio sería el REI. Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este gráfico: Histórico (1) Capital Monetario Inicio + Orígenes - Aplicaciones (1) Capital Monetario Cierre Coeficiente Ajustado xx xx xx xx xx xx xx ------------xx xx -----------xx Diferencia = REI (1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del año anterior y al cierre del presente año. 5.- Conclusión 317 Al concluir los procedimientos propios de auditoría en este rubro resulta adecuado emitir una conclusión sobre los resultados alcanzados. En el caso específico de los Resultados, resulta razonable relacionar dichas conclusiones con las obtenidas en los respectivos rubros patrimoniales, que generaron los mencionados resultados. 318 ANEXO N° 1 Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas 30 - 1 (1) La Orqueta S.A. Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales Auditoría 31/12/93 J. Rial 02/94 (2) Sueldos personal jerárquico Sueldos administrativos 22.850.12.555.-----------35.405.x 33% ------------ % Aportes patronales Cargas a resultados s/prueba global Cargo a resultados s/ mayor Diferencia 11.683.(11.710) -----------27.- Pasar por inmaterial  Nota N° 1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del cargo a Resultados por cargas sociales. OK con mayor al 31/12/93 OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito. (1) Indice (2) Nombre del ejecutante. (3) Trabajo realizado. 319 ANEXO N° 2 Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo 30 - 2 (1) La Orqueta S.A. Análisis de Variaciones en Gastos Auditoría 31/12/93 J. Rial 02/94 (2) --Honorarios Amortización Comunicación Limpieza Bancarios Gastos Generales Sueldos Cargas Sociales Movilidad y viáticos Impuestos Alquileres A B 1993 -------- 1992 --------- 12.266.1.038.1.851.3.250.285.1.150.22.858.7.543.3.590.3.283.13.750.- 7.850.985.2.182.3.210.311.1.025.21.150.6.979.3.652.1.152.12.183.- % Variación ------------50% 5% (8%) 1% 9% 8% 8% 8% 1% 285% 4% Explicación sobre las variaciones significativas : A la diferencia se debe principalmente que durante el ejercicio se abonaron honorarios a un abogado por un juicio que finalizó por $ 3.850.- B la diferencia se debe a que el año 1.992 arrojó quebranto mientras que 1.993 arrojó ganancias y generó impuesto a las ganancias. (1) Indice. (2) Nombre del ejecutante. (3) Trabajo realizado. 320 Conclusión 1- Bases - Estados a)- Papeles de trabajo. b)- hojas de puntos claves. c)- supervisión gerente. 2- Discusión con autoridades de la entidad 3- Cotejo estados vs. papeles informe 4- Seguimiento y control, tipeo 5- Informe 6- Recomendaciones 321 Conclusiones de Auditoría Contenido del Informe En el informe a emitirse como consecuencia de la realización del trabajo de auditoría deberá respetarse fielmente el contenido establecido en el acápite III C 1-1 de las Normas de Auditoría externa de esta AGN, especialmente lo referido a la identificación con claridad y precisión del objeto de la auditoría y del período que abarca el análisis. Información acerca de la entidad o programa Independientemente de ello, deberá contener una introducción que proporcione al lector de información acerca de la entidad o programa objeto de la auditoría, que le permita una más adecuada comprensión de su contenido. La misma deberá ser clara y concisa, y deberá incluir: a)- información sobre la creación (norma que la dispuso) y objetivo de la entidad. b)- naturaleza y tamaño de la entidad; escogiendo los mejores indicadores para demostrar tales atributos. Ejemplos de ellos podrían ser, presupuesto anual que maneja, número de empleados, cantidad de beneficiarios de sus prestaciones, etc.. c)- organización y administración: debe darse una explicación sucinta de la estructura de la entidad. d)- información sobre el objeto de la auditoría: la que deberá ser clara y concisa y especificar los estados financieros sometidos a la auditoría, e identificar informes o asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos, y el período bajo análisis. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas. Hallazgos Cuando deban expresarse los hallazgos significativos deberá seguirse el siguiente esquema: * presentación del hallazgo o deficiencia. * criterio o estándar, puede tratarse de una disposición, norma de procedimiento, cantidad aprobada para gastar, indicador de eficiencia definido por el área, etc.. * efecto de la deficiencia, de resultar posible cuantificar los efectos de la misma. * identificación clara y general de los elementos sometidos a prueba. 322 * identificación de las causales y responsables de la deficiencia. * recomendación o sugerencia sobre medidas alternativas de acción que permitirían superar la deficiencia detectada; sea esta posible de llevar a cabo por la entidad o requiera de una norma de mayor jerarquía (decreto o ley). Sólo resultará necesario incluir la recomendación cuando no haya sido implementada en el transcurso del trabajo de campo. Importancia de las pruebas Las conclusiones, informes y recomendaciones, producto de la auditoría deben estar basados en pruebas, las que deben ser adecuadas, pertinentes y razonables, tal lo establecido en el punto III b-1 de las Normas de Auditoría Externa. Evidencia Características de la evidencia La evidencia debe ser competente y suficiente ya que no sólo es el elemento de   juicio que suministrará al auditor una base razonable a fin de expresar una opinión respecto del objeto de la auditoría, sino que también le dará el sustento sobre dicha opinión. Evidencia en auditoría La evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal que está circunscripta a reglas rígidas, el auditor será quien deberá juzgar lo adecuado de la misma. En términos generales, se puede clasificar la calidad de la misma según sea la fuente que la origina. Constituirán así juicios de mayor confiabilidad: * la obtenida de terceras personas ajenas a la entidad. * la información producida por un sistema con un control interno fuerte. * la obtenida a partir de pruebas físicas directas: observación, inspección, recuento. * la documentada. La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad. Cantidad y tipo de evidencia La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinión, son cuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional, después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate. 323 Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyen recomendaciones de mínima, y deberán ser complementadas, de corresponder, en cada caso particular. 324 III- SUPERVISION 1.- Cuestionario Concluido el trabajo de auditoría, y previo a la remisión del proyecto de informe elaborado por el equipo de auditoría, el jefe del mismo deberá completar el cuestionario que seguidamente se incorpora. El mismo integrará el "archivo corriente" en los términos expuestos en el respectivo capítulo del presente reglamento. Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmente será necesario aclararlo al final de cada capítulo. Motiva tal requerimiento, la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todas las normas y requisitos impuestos por esta Auditoría General de la Nación, y por normas profesionales en la materia. 325 Aspectos Relacionados con el Auditor Iniciales 1- ¿El auditor firmante del informe cumplimenta los requisitos de independencia de criterio con respecto a la entidad auditada? 2- ¿Mantuvo el debido secreto profesional por las tareas efectuadas y las informaciones observadas? 3-¿ Verificó el cumplimiento de todos los procedimientos planificados en los Programas de Trabajo? 4- ¿Investigó todos los problemas localizados y tomó las decisiones pertinentes para evaluar riesgos? Observaciones: Aspectos relacionados con el trabajo A.- Planeamiento 326 Referencias Iniciales 1- ¿Se verificaron los riesgos existentes que pudieran afectar a la entidad auditada? 2- ¿Se elaboró un programa de trabajo claro y conciso para aplicar durante la auditoría? 3- En caso de surgir desvíos entre el programa de trabajo y los procedimientos aplicados, ¿los mismos fueron debidamente justificados? 4- ¿De existir desvíos fueron aprobados por la autoridad correspondiente? 5- ¿El planeamiento fue correctamente documentado para servir de elemento de prueba? Observaciones: 327 Referencias B.- Procedimientos Iniciales 1- ¿Se aplicaron los procedimientos establecidos en el planeamiento? 2- ¿En los casos que dichos procedimientos no pudieron ser cumplimentados se aplicaron procedimientos alternativos? 3- ¿Los procedimientos fueron correctamente documentados para servir de elementos de prueba suficiente? 4- ¿Los papeles de trabajo fueron debidamente archivados de acuerdo a las normas de la AGN? 5- ¿Los papeles de trabajo fueron diagramados acorde lo establecido por esta AGN? 6- ¿Se determinaron todos aquellos problemas que surgieron durante la aplicación de los procedimientos y qué riesgos acarrean? Observaciones: 328 Referencias Aspectos relacionados con el informe Iniciales 1- Luego de aplicados los procedimientos de auditoría, ¿se concluyó sobre los resultados obtenidos en cada uno de ellos? 2- ¿Las conclusiones obtenidas surgen de papeles de trabajo debidamente documentados? 3- ¿Dichas conclusiones fueron reflejadas en el informe final? 4- ¿Dicho informe final fue debidamente discutido con la entidad auditada para que efectúe los comentarios que considere pertinentes? 5- ¿El informe fue expedido correctamente de acuerdo a las normas de auditoría vigente? Observaciones: 329 Referencias Iniciales 1- ¿En el informe final emitido se descubrieron todos los riesgos enumerados durante el planeamiento? 2- ¿Se tuvieron en cuenta en el informe el efecto de los problemas que surgieron durante el desarrollo de la auditoría? 3- ¿Se reunieron todos los elementos de juicio necesarios para sustentar el informe? 4- ¿Dichos elementos de juicio reunidos fueron adecuadamente documentados en papeles de trabajo de acuerdo a las normas de la AGN? 5- En dicho informe se determinó claramente: 1- receptor. 2- identificación de los Estados Auditados. 3- alcance del examen. 4- opinión profesional. 5- lugar y fecha de emisión. 6- firma. 6- El informe posee si/no excepciones (enumerar) 7- ¿En caso de tener excepciones dicho informe fue debidamente controlado por otro jefe de equipo (control de calidad)? 8- ¿Se realizaron los procedimientos pertinentes entre la fecha de emisión (transacciones subsecuentes)? del informe 9- ¿En mi opinión el informe refleja adecuadamente las conclusiones arribadas luego de la revisión de auditoría? 10- Enuncie cualquier otra observación que considera pertinente. 330 Referencias ANEXO I  Planilla : Programación de tareas Gerencia General :............................................................................................................... Objetivo de Auditoría:......................................................................................................... Programación de Recursos y Tiempos de las tareas 1.- Programación de Recursos ∗ Unidades  Programadas Hs. Estudio: - Senior (profesión/categoría) - Junior (profesión/categoría) ∗ Hs. Servicio de Apoyo: - Asistentes. - Tipistas - Programadores ∗ Equipamiento informático: - Hs. máquina. - Equipos. ∗ Por traslados ($): - Pasajes - Viáticos ∗ Insumos varios ($): - Telefonía - Fax - Fotocopias - Etc. ∗ Otros 331 Unidades Utilizadas Observaciones Programación de Recursos y Tiempos de las tareas 2- Programación de Tiempos ∗ Inicio de Tareas: ∗ Estudio preliminar: Fecha  Programada  Fecha  Real  Observaciones - 1º informe: (definición preliminar. Alcance de la tarea) - 2º informe: (programa de auditoría) ∗ Fin de tareas: - Proyecto de informe - Síntesis NOTA: La presente planilla deberá confeccionarse por triplicado: •  original : para ser remitida a la Gerencia de Planificación Operativa. •  duplicado: para la Gerencia del área. •  triplicado: para el archivo corriente de la auditoría. Firma del jefe de Grupo Firma del Gerente del área 332  ANEXO 1  MODELO DE INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA  INFORME DEL AUDITOR  los Señor/es...... (autoridad máxima de la entidad auditada) ..................... (domicilio de la entidad auditada) En ejercicio de las facultades conferidas por el art ículo 118 de la Ley 24.156, la Auditor ía General de la Naci ón ha procedido a examinar el/los (Estados contables financieros [1] de (entidad auditada) por el ejercicio finalizado el ................., detallados seguidamente en el apartado 1. Tales (Estados contables financieros) [1] constituyen información preparada y emitida   por (el Servicio Administrativo Financiero/la gerencia Econ ómica Financiera/la Unidad ejecutora) [1] de la entidad auditada en orden a sus funciones espec íficas. Nuestra responsabilidad es la de expresar una opini ón sobre dichos (Estados contables – financieros) [1] basada en el examen de auditor ía practicado con el alcance que se indica en el apartado 2. [1] Según corresponda Nota: Para el caso de ser la primera auditor ía o que la del ejercicio anterior no haya sido efectuada por la AUDITORIA GENERAL DE IA NACION sobre el ¡1os (Estados Contables-financieros) [11 de la entidad, debe expresarse tal circunstancia, haciendo menci ón de los auditores que contables han efectuado el an álisis del/los (Estados financieros) [1] del ejercicio precedente. [1] Según corresponda (fecha de finalización del finalizado el es el primero auditado por la AUDFI'ORIA ejercicio) GENERAL DE LA NACION; siendo que los estados contables al (fecha de cierre anterior fueron examinados por (auditor), que emitiera su informe de (fecha de emisión del informe a efectos El ejercicio de remitir al lector al mismo). 1. Objeto de Auditoría: 1.1 Estado de situaci ón patrimonial ................................. 1.2 Estado de resultado por el ejercicio finalizado el .................. 333 al 1.4 Estado de evoluci ón del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el .......................................... Estado de variaciones del capital corriente/de origen y aplicación de fondos por el ejercicio finalizado el ............................... 1.5 Notas ....., Anexos....... y Cuadro .........que forman parte 1.3 integrante de los mismos . En la segunda columna de los estados contables detallados se exponen los estados de situaci ón patrimonial al ............, de resultados, de evoluci ón del patrimonio neto, de variaciones del capital corriente/de origen y aplicaci ón de fondos y de................ del ejercicio finalizado el ..............., cuyas cifras fueron reexpresadas al ..........., para lo cual se aplic ó la variaci ón del índice de precios al por mayor nivel general informado por el Instituto Nacional de Estad ística y Censos. 1.6 Los estados de ejecuci ón del presupuesto de la entidad auditada o los estados de ejecuci ón del presupuesto de la Administraci ón Nacional (los últimos para el caso de la Cuenta de Inversi ón), a la fecha de cierre del ejercicio. 1.7 Los estados que muestren los movimientos y situaci ón del Tesoro de la Administraci ón Central (para la Cuenta de Inversi ón). 1.8 El estado actualizado de la deuda p ública interna, externa, directa e indirecta (para la Cuenta de Inversión). 1.9 Los estados contables-financieros de la Administración Central (para la Cuenta de Inversi ón) 2.0 El informe de la gesti ón financiera consolidado del sector p úblico donde se exponen los resultados operativos, financieros y econ ómicos (para la Cuenta de Inversi ón).  Nota: En las auditor  financieras efectuadas en la ía Administración Central y Organismos Descentralizados y  las Jurisdicciones del Poder Legislativo y Poder  Judicial, debe tenerse en cuenta que el sistema de contabilidad gubernamental estar  á basado en principios y  normas de contabilidad de aceptaci ón genera4 aplicables en el sector p úblico (art. 87 inc. e) de la Ley 24.156). 334 2. Alcance del trabajo de Auditoría: Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría aprobadas por la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION mediante Resoluci ón Nro. 145/93, dictada en virtud de las facultades conferidas por el art ículo 119, inciso d) de la Ley 24.156. Dichas normas son compatibles con las dictadas por la FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS P~OFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS. 335 Al respecto es dable resaltar que la auditor ía realizada implicó examinar selectivamente los elementos de juicio que respaldan la informaci ón expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Asimismo incluye el an álisis de la aplicaci ón de las normas contables profesionales y de la razonabilidad de las estimaciones de significaci ón hechas por (el Servicio Administrativo Financiero l ía Gerencia Econ ómica Financiera /la Unidad ejecutora) [1] de la entidad. Para la informaci ón indicada en el último p árrafo del apartado 1, nuestro trabajo se limit ó a verificar los c álculos aritméticos de la reexpresi ón efectuada.  Nota: Si se produjeran limitaciones al alcance del trabajo que imposibiliten la emisi ón de opini ón o impliquen salvedades a ésta, ser  án debidamente expuestas, indicando los procedimientos y pruebas que no pudieron ser  aplicados, las causas de esta omisi ón, su importancia relativa y efectos sobre la opini ón, agreg  ándose un  párrafo en el presente apartado como se ejemplifica a continuación. 2.1 Como se explica en Nota ......., al........ la entidad mantiene pasivos financieros por $..............., con ................ del exterior. Durante la auditor ía se ha solicitado la confirmación de estos saldos a los acreedores del exterior sin haber obtenido respuesta. Tampoco ha sido posible satisfacerse de la naturaleza de estas obligaciones por medio de procedimientos de auditoría alternativos. [11 Seg ún corresponda 3. Aclaraciones previas al dictamen:  Nota: Cuando, seg  ún el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma m ás adecuada la información, dichas aclaraciones debe exponerlas en este apartado. Por consiguiente el auditor no deber á incluir  en el mismo manifestaciones relativas a salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el p árrafo del dictamen o de la opini ón, salvo que la información a que se refiere la salvedad o excepci ón estuviera contenida en las notas a los estados contables, en cuyo caso y s ólo en esta situaci ón debe explicativas en el presente apartado. 336 337 Ejemplos: 3.1. Como se explica en la Nota .........., la entidad ha preparado el estado de resultados al ........... de........... de 19X1 sin efectuar la discriminaci ón de los gastos que componen cada concepto. En su lugar ha agrupado el total de gastos bajo el concepto de gastos ordinarios, por $............. Esta forma de presentaci ón está en desacuerdo con las normas contables. 3.2. Según lo expuesto en Nota......... a los estados contables......... la entidad no contabiliz ó la deuda por...................... que al............... ascend ía a $.............. y que de acuerdo a las normas contables debería haber incidido en los resultados del ejercicio. 3.3. De acuerdo con lo que se indica en la Nota........ el ente recibi ó títulos............ a valor nominal por $.......... en pago de cr éditos por igual importe. La entidad mantiene registrados estos t ítulos a valor nominal y no por su valor neto de realizaci ón tal cual lo prescriben las normas contables. Consecuentemente el rubro........... se ve sobre valuado en $....................... 3.4. La compañía ha activado gastos de mantenimiento y reparación de......... del ejercicio en el rubro..........por$........,generando un menor cargo a los resultados del ejercicio. 3.5. Seg ún surge de la Nota........la empresa ha sido demandada judicialmente por............ por un monto de $...............debido a................... El juicio se encuentra, en esta instancia, en la etapa procesal de prueba. La compa ñía no ha contabilizado monto alguno en relación a estos conceptos. 4. Dictamen:  Nota: En vista de las diversas posibilidades de emisi ón de opinión se enuncian algunas de las alternativas, debiendo considerarse que lo detallado como limitaci ón al alcance o como aclaraci ón previa podr  ía estar vinculado con la opinión (en algunos casos de los que a continuaci ón se enuncian no tienen cabida esas aclaraciones previas o esas limitaciones). Asimismo deber  á tenerse en cuenta   para la adopci de cada una de la ón éstas, significatividad e importancia relativa de las situaciones que las motivan: 338 Opinión con salvedad determinada e indeterminada En nuestra opini ón, basado en el examen practicado, sujeta a la resoluci ón de la cuesti ón mencionada en el apartado 3.5., y excepto por el efecto de los asuntos planteados en los ítems 3.2., 3.3~ y 3.4., y de los ajustes, silos hubiere, que pudieran resultar de no haber mediado las limitaciones expuesta en el p árrafo 2, los estados contables adjuntos presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la información sobre la situaci ón patrimonial al (fecha) de (entidad auditada), y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y el origen y aplicaci ón de fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contables. Opinión sin salvedades En nuestra opini ón, basado en el examen practicado, los estados contables adjuntos presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la informaci ón sobre la situaci ón patrimonial al (fecha) de (entidad ayd~itq4a), y los resultados de sus operaciones, la evoluci ón de su patrimonio neto y el origen y aplicaci ón de fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.  Abstención de opinión Debido a la importancia que asume la resoluci ón del asunto mencionado en el apartado 3.5. y a la significatividad de las limitaciones expuesta en el p árrafo 2, y teniendo en consideración el efecto que tales cuestiones pudieran generar sobre los activos y pasivos de la entidad, no estamos en condiciones de expresar, y no expresamos, opini ón sobre los estados contables adjuntos de (entidad auditada), al (fecha). Opinión adversa En nuestra opini ón, debido al efecto significativo de lo expresado en los ítems 3.2., 3.3. y 3.4. los estados contables adjuntos no presentan razonablemente la informaci ón sobre la situación patrimonial al (fecha) de (entidad audita4a), y los resultados de sus operaciones, la evoluci ón de su patrimonio neto, y el origen y aplicaci ón de fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.  Nota:   para los casos de arribarse a una opinión con salvedad sobre la uniformidad en la aplicaci ón de las normas contables debe incluirse el siguiente comentario: 339
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País: Argentina Proyecto Respondabilidad y

Legislación: Manual de Auditoría Anticorrupción en las
Financiera Americas / AAA
Fecha: 1996-03-26 Respondanet:
Http://www.respondanet.com
2000-5-03

Documento Técnico Nº 9
Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN
en su sesión del 26 de marzo de 1996

MANUAL DE
AUDITORIA FINANCIERA

1

AGN
Auditoría General de la Nación
Gerencia General de Planificación
Gerencia de Normas y Procedimientos

AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION

Presidente
Dr. Enrique Paixao

Auditores Generales
Dr. Vicente Antonio Barros
Dr. Norberto Bruno
Lic. Julio C. Casavelos
Dr. José Augusto Lapierre
Dra. Emilia R. Lerner
Dr. Héctor Rodríguez

Auditor Interno
Dr. Ricardo Vázquez

Gerentes Generales
Dr. Domingo Avellaneda
Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales
Dr. Jorge Forlano
Control del Sector Público Nacional no Financiero
Dr. Jorge Huidobro
Administración
Dr. Oscar Merbilháa
Planificación
Dr. Carlos Montero
Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones
2

Lic. Jorge Presman
Deuda Pública
Dr. Agustín Zbar
Secretario Legal, Técnico e Institucional

ÍNDICE

Pág. nº

Introducción..................................................................................................................... 1
Gráficos resumen
- Planificación......................................................................................................... 2
- Proceso de auditoría.............................................................................................. 3
El proceso de la auditoría.................................................................................................... 4

Planificación.................................................................................................................... 5
Desarrollo del objetivo de auditoría.................................................................................... 5
Obtención de información general de la entidad................................................................ 5
Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7
- controles generales.................................................................................. 8
- controles específicos............................................................................... 9
- métodos de relevamiento........................................................................ 9
Determinación de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11
Determinación del alcance y estrategia de la auditoría .................................................. 12
Recursos aplicables........................................................................................................... 12
Programas de auditoría..................................................................................................... 12
Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16

Ejecución........................................................................................................................ 97
Ejecución: el proceso........................................................................................................ 97
Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98
Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98
Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99
- concepto.............................................................................................. 99
- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99
- entrevistas y observaciones.............................................................. 100

3

- examen de la evidencia.................................................................... 100
- segunda ejecución............................................................................. 100
- alcance de las pruebas...................................................................... 101
- oportunidad de las pruebas............................................................... 101
Cuestionario de evaluación de control interno............................................................... 102
Procedimientos sustantivos............................................................................................. 194
- conceptos............................................................................................... 194
- gráfico resumen de procedimientos de auditoría de cierre de
Estados Financieros........................................................................ 195/200
- Procedimientos de Auditoría en Cuentas de Disponibilidades, modelos
de papeles típicos del rubro.............................................................. 201/212
- Procedimientos de Auditoría en Créditos, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................. 213/229

- Procedimientos de Auditoría en Inversiones, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................. 230/238
- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Cambio, modelos de
papeles típicos del rubro................................................................ 239/251
- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Uso, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................. 252/265
- Procedimientos de Auditoría en Pasivos, modelos de papeles típicos
del rubro......................................................................................... 266/287
- Procedimientos de Auditoría en Patrimonio Neto, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................. 288/293
- Procedimientos de Auditoría en Resultados, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................ 294/303

Conclusión................................................................................................................ 304

Gráfico del proceso....................................................................................................... 304
Contenido...................................................................................................................... 305
Información acerca de la entidad o programa.............................................................. 305
Hallazgos...................................................................................................................... 305
Importancia de las pruebas........................................................................................... 306
Evidencia...................................................................................................................... 306

Supervisión................................................................................................................ 308

Cuestionario.................................................................................................................. 308
Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309
Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310
A.- Planeamiento.................................................................................................. 310
B.- Procedimientos............................................................................................... 311
Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313

Anexo I - Programación de tareas....................................................................... 314/315

4

INTRODUCCION

El presente manual ha sido diseñado para proveer una herramienta de aplicación
práctica que ayude en el desenvolvimiento del trabajo de campo de las auditorías
financieras gubernamentales, a la vez que posibilite a la unificación de criterios y
procedimientos a aplicarse, cualquiera sea la entidad auditada.

Si bien es amplia la bibliografía disponible sobre las formas de llevar a cabo las
auditorías financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Público
hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un
manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las características propias
de la auditoría gubernamental.

En tal sentido, se señala que los aspectos particulares de la auditoría
gubernamental están íntimamente relacionados con el principio de rendición de cuentas,
elemento distintivo del sistema de control republicano; la naturaleza de la Hacienda
Pública, en la conceptualización más moderna de hacienda productiva, emanada del
marco teórico de la ley 24.156 y de la organización de los Sistemas de Administración
Financiera Gubernamental.

Así, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologías,
normas y procedimientos vigentes en la administración pública nacional, flexibilizando
sus contenidos a fin de permitir su aplicabilidad en la administración central y
descentralizada, abarcando esta última tanto los organismos descentralizados como las
empresas, sociedades del estado, e instituciones de seguridad social.

Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta
de un desarrollo conceptual que abarca cada una de las etapas del proceso de auditoría,
por otra parte se han incluido los procedimientos sustantivos y de cumplimiento como
elemento ejemplificador y enunciativo de los pasos y tareas a realizar, cuya aplicación
deberá ser adaptada a las circunstancias particulares de cada caso en orden al criterio del
responsable del equipo actuante.

Con las características señaladas, este manual es un instrumento que configurado por los
elementos comúnmente aceptados por la doctrina, representan pautas procedimentales
de mínima, que en manera alguna impiden la aplicación del criterio profesional que, en
concreto, deberán aplicar todos los funcionarios y agentes en el desempeño de sus
tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la práxis más fidedigna de la
realidad compulsada.
5

Planificación

1- Revisión papeles
años anteriores

2- Visita
Preliminar

3- Discusión equipo.
Enfoque global.

4- Programas

5- Carta arreglo 6- Asignaciones

Primeras auditorías

Clave: relaciones

* riesgo - importancia relativa - control interno

* General y por áreas

* Para determinar:
a)- tipo de procedimientos de auditoría
(sustantivo/cumplimiento).

b)- extensión - cantidad.

c)- oportunidad - preliminar/final

6

viáticos .personal Control de tiempos (más extensas) .materiales Pruebas de cumplimiento del sistema Reevaluación de puntos fuertes y débiles Pruebas sustantivas PLANIFICACION EJECUCION CONCLUSION (*) Obtención de reconocimiento general de la entidad Obtención de reconocimiento general del ambiente de control existente (**) Determinación de puntos débiles y fuentes de control 7 . En base al plan de acción insti- tucional se extrae el proyecto Proyecto Código Arreglos con la entidad auditada Informe Revisión Legajo Permanente Cotejo Revisión de papeles Visita (*) Discusión (**) Programas Preliminar Final Revisión de trabajo del año anterior Preliminar del equipo Discusión Borradores Recomen- Enfoque daciones Primeras General Asignaciones: Auditorías .

Producto Papeles de trabajo Papeles de trabajo Informe terminado Evaluación del riesgo Programas Carta arreglo Control de tiempos y desvíos Asignación de recursos Evaluación del personal 3.Objetivo Determinar enfoque y Obtener evidencia de las Emitir informe procedimientos de afirmaciones de los auditoría a aplicar EEFF 2. usualmente se verifican tres etapas: planificación. Sin embargo. y sin perjuicio de lo expuesto con anterioridad. Para concluir. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplimentar que. ejecución y control.Clave Determinación del riesgo Diferenciar afirmaciones Fidelidad de lo plasmado y evidencias en el informe con la Supervisión realidad compulsada Por otra parte. productos terminados y aspectos claves a ser considerados para cada una de dichas etapas: Planificación Ejecución Conclusión 1. se establecen -a grandes rasgos. bien sabemos. A continuación podemos observar los objetivos.cuáles serían las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditoría. 8 . cabe señalar que los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso. pudiéndose realizar las modificaciones que se consideren necesarias según surja de la ejecución de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditoría. en el esquema siguiente.

c) Estructura aprobada. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas. * recursos aplicables. PLANIFICACIÓN La planificación o planeamiento de auditoría deberá abarcar. b) Listado de sociedades vinculadas o controladas. * programas de auditoría. la verificación de su actualidad y consecuentemente su actualización. * determinación del alcance y estrategia de la auditoría. A tal fin se requerirá a la entidad a auditarse que suministre la siguiente información: a) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas.. y comprenderá el estudio de los antecedentes contenidos en el archivo permanente de la entidad. como mínimo. detallando puntualmente los mismos y el período que comprende. Para obtener un adecuado conocimiento de la estructura de la misma se deberá revisar toda la normativa legal que le es propia. de corresponder. las que deberán ser complementadas. Desarrollo del objetivo de auditoría En las auditorías financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particular deberá especificarse los estados financieros sometidos a la auditoría e identificarse los informes o asuntos en particular que abarca.Obtención de información general: * estudio de la entidad. * relevamiento de control interno. si se trata de la primer auditoría. N° de acta por el que se aprobó. N° de acto por el que se aprobó. las tareas que seguidamente se detallan. Obtención de información general de la entidad El objeto del trabajo preliminar es obtener información general de la entidad lo más rápido posible y permitir el desarrollo del programa de auditoría. en cada caso: a).Desarrollo del objetivo b). así como las áreas que serán sometidas a análisis para evaluar la eficiencia y economía con que han operado. significatividad y riesgo. y actos modificativos a los mismos si se trata de las sucesivas. d) Distribución del período de partidas presupuestarias. Esta a su vez abarcará las siguientes fases: * estudio de la entidad a auditar. 9 . * determinación de la importancia.

deberá recabarse información respecto de los recursos asignados. 10 .g. b) financiada. sino obtener un registro de las fuentes ya que su propósito es utilizarlo en la organización de las etapas futuras. Se incorpora como anexo a y b. ( punto F . entre otras. esto incluye el sistema contable utilizado y el sistema de información gerencial ( la naturaleza y soporte de la información que se remite a las máximas autoridades para la toma de decisiones). reglamentos o documentos similares. e) Informe de la UAI. no es necesario realizar un estudio completo y detallado. d) Deberá recabarse información respecto de la existencia de otras formas de consecución de recursos humanos. 5) Presupuesto vigente para la entidad. de obra o pasantías. 2) Base de datos sistemática de la AGN.. modelos de las notas de requerimiento e insistencia. A estos efectos dicha solicitud deberá ser cursada al Gerente General/Director General o funcionario de similar cargo del organismo auditado. Las fuentes de las que se obtendrá la información descripta anteriormente son. 8) Estado informativo sobre la ejecución del presupuesto y Estado del Cálculo de Recursos del Ejercicio vigente. el N° del acto/s por el que se aprobó el distributivo de partidas.Base de datos sistemática del Instructivo sobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros) 3) Archivos de la entidad sobre la legislación aplicable. 6) Norma por la que se aprobó la administración directa de fondos. (punto G . v. N° de acto. se reiterará el pedido ante el mismo funcionario.Archivos o legajos del Instructivo sobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros). deberán identificarse los sistemas de información de la entidad. referidos al período bajo análisis. c) última planilla/s de sueldos abonados. las siguientes: 1) Archivos permanentes de AGN. 7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces. adjuntando fotocopia de la primera nota. Por otra parte. Durante el trabajo preliminar. Asimismo. contratos de locación de servicios. Transcurrido un plazo de 7 (siete) días hábiles sin que se hubiere obtenido respuesta. Asimismo. c/ N° de acto por el que se aprobó la distribución de cargos y horas de cátedra. 4) Estructura orgánica de la entidad: a) aprobada c/N°del acto por el que se aprobó.

A. su adecuada evaluación condicionará el resultado de toda la auditoría. 12) Recorrido y observación de la entidad. también llamado control circundante. b) irregularidades presupuestarias. de acuerdo al criterio del Jefe de equipo. Es de señalar que el listado precedente es meramente enunciativo y deberá ser aplicado. * promover la eficiencia operativa. en términos generales. b) la evaluación de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos expuestos en el pto. El proceso implicará: a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de: * salvaguardar sus activos * verificar la confiabilidad y exactitud de la información contable. según corresponda al objetivo. analizando los informes preparados por la unidad de auditoría interna en los últimos períodos. 9) Actos más significativos del período. toda la información.I. d) impacto social. así como también cualquier auditoría especial que se hubiera realizado en el ente por la SIGEN u otra. * asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable. debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente criterio: a) importe del mismo. 10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deberá ser resumida en forma de memorándum y constituirá un papel de trabajo. 11 . Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de la información contenida en el sistema contable y. cuando se lo considere beneficioso para el entendimiento del mismo. 11) Informes de la U. primeramente. se llevará a cabo. anterior. La primera fase de esta etapa deberá incluir el análisis del ambiente de control. c) probabilidad de impacto adverso en la opinión pública. Relevamiento del Control Interno El relevamiento del control interno. económico o ambiental de la acción. c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican los procedimientos previstos.

Identificar las áreas involucradas y analizar la segregación de funciones.Listar los posibles errores de autorización 5. 4. Controles Generales En sentido general se debe conocer: * estructura 12 . o irregularidad tan graves como para que sea necesario solicitar a la administración un segundo procesamiento de todas las transacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidad administrativa. que incluye los de integridad y exactitud. una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad.Listar los posibles errores de integridad 6. integridad o exactitud.Conocer el flujo de la información contable 2. o de no resultar tan grave la situación.Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de autorización. deberá revaluarse la efectividad del trabajo de auditoría. 3. Asimismo.Diseñar las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como efectivos. ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable. 10.Evaluar el resultado. puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas. 8.Efectuar las pruebas de cumplimiento. Es de señalar que si del análisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de captura. el auditor puede recomendar apropiado que. incumplimiento. Tal medida sería aplicable si los hallazgos de auditoría revelaran un grado de error. Para un mejor análisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o específicos. puntualmente. en algunas circunstancias.Listar los posibles errores de exactitud 7.Analizar la efectividad de los controles previstos 9.Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de interés de la auditoría. La metodología para realizar un adecuado relevamiento y evaluación del control interno incluye los siguiente pasos: 1. 11. Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa de ejecución que se señalan a continuación.

A tal efecto. Métodos de relevamiento Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificado anteriormente se aplican tres métodos distintos de relevamiento que son: * Descriptivo Consiste en la narración o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada área de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. Asimismo. la pregunta es no aplicable. debe anotarse N/A. * personal * políticas y objetivos * sistemas contables * información disponible Controles específicos En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada área del ente auditado. Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos débiles en el control. etc. si por las características del sistema sujeto a evaluación. deben describirse los formularios. cantidad de ejemplares. sean acompañadas con una breve descripción aclarativa. Además debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra más apropiada a las circunstancias. y dejar constancia de la razón. sitios y forma de archivo. * Cuestionarios Se efectúa mediante una serie de preguntas estándar que pretenden cubrir los aspectos significativos de las diversas áreas del ente auditado. o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales. controles y autorizaciones. A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la redacción de ciertos procedimientos. 13 . Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narración permite describir todas las operaciones independientemente de sus propias características. Es usual que al obtener respuestas negativas.

ha dedicado dos normas al respecto (que a continuación se citan): a) la N° 34. registros. acompañado de una narración descriptiva de dicho cursograma que permite desmenuzar el gráfico representado con cierta simbología típica de los cursogramas. * Cursograma El cursograma es una representación gráfica secuencial del conjunto de operaciones pertenecientes a un área homogénea de actividad a través de símbolos convencionales. También se los denomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz para relevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en una organización. se han hecho muchos esfuerzos para unificarlos. b) y la N° 34. basado en estudios de su comisión de procedimientos administrativos. El mayor inconveniente que presenta el método de cuestionarios radica en que las preguntas normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones específicas sin contemplar. etc. En nuestro país. Además en un sólo golpe de vista se pone de relieve. sobre técnicas de diagramación. Así siendo las primeras auditorías se puede obtener un esquema básico de los distintos circuitos que forman parte de la estructura del ente auditado. archivos. En la práctica los tres métodos de relevamiento resultan complementarios no resultando conveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los métodos. no adaptándose a la realidad del área relevada. En auditorías recurrentes: Se procede a actualizar el cursograma elaborado el año anterior obteniendo mediante entrevistas con el personal del ente auditado sus modificaciones. Este método simplifica la tarea de relevamiento. La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fácil entendimiento sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad. el Instituto Argentino de Racionalización de Materiales (IRAM). 14 . pues sigue el curso normal de las operaciones.502. Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes. la ausencia o duplicación de controles. En la práctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios: En primeras auditorías: Se combina el cursograma con la técnica narrativa o descriptiva. Si bien cada auditor puede utilizar sus propios símbolos.501 sobre simbología a utilizar.

se evaluará y definirá el riesgo inherente a la entidad. con criterios de selección ajenos a lo meramente técnico. relacionado con el tipo de actividad que desarrolla. Comprende los controles generales (estructura. Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectuó un relevamiento total en la primer auditoría utilizar ciertos cuestionarios estándares que permitan tener una visión global de los aspectos más preponderantes de la evolución de la estructura de control interno del ente auditado. El riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan descubrir una afirmación errónea. con una estructura altamente profesionalizada. o bien incorrecta definición del alcance u oportunidad. 15 . prudente. es independiente de los sistemas de control de la entidad. Puede estar originado en la ineficacia del procedimiento empleando. El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmación errónea el sistema de control no lo observe o bien que habiéndolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. Determinación de la importancia. mala aplicación del mismo. separación de funciones. Riesgo alto: nueva. organización general) y los específicos. Ejemplos: Riesgo bajo: organización gerencial antigua. Monopolio en el discernimiento en la decisión de las actividades. Deberán identificarse las áreas o circuitos más importantes que merecerán la atención del equipo y sustentarán su opinión. Riesgo bajo: una entidad de administración central. que será definido fundamentalmente con el control interno imperante en la entidad y el riesgo de detección de irregularidades o simplemente hechos que puedan modificar la opinión del auditor sobre el objeto bajo análisis. El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. significatividad y riesgo: De lo actuado hasta este momento. y entre sus determinantes pueden mencionarse: * actividad de la entidad * encuadre legal * periodicidad de los estados que emite la entidad * tipo de afirmación Ejemplos: Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad en el desarrollo de la gestión. el riesgo de control.

detallado de las tareas a realizar y los procedimientos a emplearse. Otra parte de esa decisión es de economía y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas en preliminar. secuencial. del alcance de cada procedimiento elegido. es la asignación a cada componente del ente del tipo de procedimientos. del área para su evaluación y aprobación. o las adaptaciones al procedimiento clásico frente a las particularidades de esa situación específica del componente del ente que se está queriendo auditar. Su redacción debe ser cuidadosa para evitar las conclusiones prematuras. de corresponder. y la mayoría a fecha de cierre. Ejemplos: Riesgo alto: observación de un inventario físico pero no de los cortes. En otros términos. y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar. procedimientos sustantivos. Recursos aplicables El jefe de equipo conjuntamente con la evaluación del informe establecido en el acápite anterior. alcances y oportunidad posibles. se definirá preliminarmente el alcance de la tarea en términos de extensión y profundidad. o alcance y estrategia de la auditoría. determinando la extensión y oportunidad en que serán aplicados. determinará si resultan adecuados los recursos asignados. requerirá su modificación. Una parte de la decisión es estrictamente técnica: a mal control interno. Gral. a buen control interno. y la batería de procedimientos. se relacionan con una determinada y analizada situación del ente y sus componentes (rubros). Programas de auditoría El siguiente y último paso de la planificación es el desarrollo del programa de auditoría. que es el nexo entre los objetivos fijados y la ejecución real del trabajo de campo. con posibilidad de trabajo en preliminar y sólo complementos en final. tanto humanos como materiales. Determinación del alcance y estrategia de la auditoría Se elaborará un informe explicitando el énfasis que se aplicará en las operaciones en sí. Gral. cuando hay menor cantidad de trabajo. Otra parte es artesanal y derivada de la experiencia: el tipo de procedimiento más conveniente en una situación dada. Dicho informe con la firma del jefe de equipo será elevado al Gte. de Planificación. la que será aprobada por el Gte. El programa es un esquema lógico. Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global. así como los papeles de trabajo que han de ser elaborados. muchas pruebas. pruebas de cumplimiento y sustantivas con menos alcance. 16 .

completar su análisis y concluir el proyecto del informe. por otra parte. requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? ¿se comunicaron a los niveles adecuados del cliente? * ¿Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditoría? ¿se estudiaron y comunicaron al cliente? * ¿Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad. ¿Hubo problemas de comunicación? ¿Cómo se resuelven? ¿Es conveniente rehacer tareas? * ¿los hallazgos. ya que esto permitirá una mejor comprensión del personal interviniente y hará posible una adecuada supervisión. identificará los datos que deben reunirse. resulta conveniente verificar si: * las expectativas consideradas en el enfoque global están siendo confirmadas por la tarea ya hecha (o el ente. a efectos de facilitar la supervisión. así como los plazos para completar las acciones principales del programa. independientemente de la identificación de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo. quien en definitiva lo aprobará. contendrán. incluyendo las soluciones posibles? ¿participó el máximo nivel de la auditoría? ¿Se comunicaron a la entidad? 17 . el programa comprenderá las estimaciones en el tiempo de trabajo del personal que integra el equipo en cada paso. las prácticas y el control interno de la entidad? ¿por qué no? ¿no se prestó suficiente atención al tema? ¿Las deficiencias se analizaron internamente y con el cliente. * los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque global y los programas. Los programas de auditoría deben dirigirse al Gte. Independientemente. tales como finalizar la recopilación de datos. y para concluir. era distinto del informado en la etapa de planeación o si bien se requieren cambios de enfoque). la definición de siglas. En él se señalará el objetivo en las tareas específicas que han de realizarse. Por otra parte. o alguno de sus componentes. Sin perjuicio de lo expuesto. Deberá incluir la explicación del motivo de cada paso del trabajo. y se describirán los pasos importantes a seguir. la planificación debe ser flexible. el jefe del equipo debe mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario. abreviaturas y términos peculiares de la entidad y la previsión del espacio para completar con el nombre e inicial de quién ejecutó la tarea. del área.

........... Al Señor Gerente General/Director General S ......Solicitud Originaria Nota Nª Buenos Aires.que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de ............. Anexo A Modelo 1 .......................la siguiente información y/o documentación: Saludo a Ud..... D.... Señor Gerente General/Director General: Tengo el agrado de dirigirme a Ud............... / ............... con motivo de la auditoría/examen especial.........a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de.. 18 ............ atentamente......................

......la siguiente información y/o documentación.......... Sr.... atentamente....................... 19 ...................... que se adjunta fotocopia............................ Se deja constancia que la presente es reiteración de su similar de fecha............que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de....... Al Señor Gerente General/Director General S / D........... con motivo de la auditoría/examen especial.......................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de.... Gerente General/Director General Tengo el agrado de dirigirme a Ud..Reclamo Nota N° Buenos Aires.................... Nª.... Saludo a Ud. Anexo B Modelo 2 ..............

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación PROGRAMAS DE TRABAJO TEMA PAGINA -ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 17/21 -DISPONIBILIDADES: * Fondos Fijos y Cajas Recaudadoras 22/23 * Cobranzas 24/16 * Desembolsos 27/29 * Bancos 29/33 * Arqueo de Caja 34/39 -CREDITOS: * Deudores por Ventas 39/44 * Anticipos de Sueldos y Otras deudas al personal 45 * Documentos a Cobrar 46/47 * Préstamos al Personal.Anticipo a Proveedores 48/50 * Otros Créditos 51/52 * Previsiones 53/54 -INVERSIONES A CORTO PLAZO 55 -INVERSIONES EN TITULOS VALORES 56 -PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS 57/58 -BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS 59/62 -BIENES DE USO 63/67 -ACTIVOS INTANGIBLES 68/69 -COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 70/77 -DEUDAS FISCALES 78 -DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 79/80 -DEUDAS SOCIALES 81/82 -CONTINGENCIAS 83/84 -PATRIMONIO NETO 85/88 20 .

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación -ESTADOS DE RESULTADOS 89/90 -GASTOS EN PERSONAL 91/96 21 .

domicilio de la sede central. b) Cargo y nombre de las máximas autoridades. h) Información respecto del tipo de sistema contable utilizado. e) Descripción sintética de las actividades de la entidad. f) Estructura aprobada. n° del acto por la que se aprobó. oficinas administrativas y de las distintas dependencias. domicilio y teléfono de las oficinas que ocupan. a) Datos que hagan a la identificación de la entidad. Obtenga y archive en el "legajo permanente". teléfonos. 22 . entendiendo por tal manual o por procesamiento electrónico de datos con indicación del software aplicado. n° del acto por el que se aprobó. g) Distributivo de partidas presupuestarias del período. d) Listado de sociedades vinculadas o controladas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES GERENCIALES 1. c) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas. cuales son: denominación exacta de la misma.

h) Copia de los informes de la U. b) Copia con constancia de recepción de la nota entregada a las máximas autoridades de la entidad notificando la auditoría. f) Constancia de las veri- ficaciones físicas realizadas. con indicación de los agentes que han llevado a cabo cada tarea y su inicial. Organice el Legajo Corriente. que han sido analizados. c) Informe conteniendo el programa aprobado de auditoría.I. 23 . g) Constancia de las circu- larizaciones practicadas. e) Copia de los actos más significativos del período.N. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia i) Diagramas de los distintos circuitos administrativos de la entidad. j) Informes de la A. k) Toda otra información de la entidad que se considere permanente. 3.A. el que deberá contener: a) Copia de la resolución ordenando la auditoría. sobre la entidad. d) Memorándum resumen de las entrevistas con funcionarios administrativos.G.

b) su eficacia en señalar variaciones respecto al período anterior y/o presupuestos. j) Conclusiones por tarea específica. 7. los motivos de los desvíos. aprobación. Obtenga copia de los últimos informes mensuales preparados para la gerencia. Obtenga explicación de las variaciones que observe en el examen de los estados citados. indicando. evaluándolos desde el punto de vista de: a) su utilidad como herramienta para la administración y la toma de decisiones de la gerencia. registro y control de los asientos de diario (indique el período cubierto). para los cuales no hubiera explicación adecuada en el informe elevado a gerencia. 4. en su caso. Coteje el balance de saldos con el mayor y asegúrese de que dichos saldos debidamente agrupados concuerden con los estados contables finales. 6. relacionándola con el programa de auditoría. 24 . 5. Revise por un período los procedimientos seguidos para la preparación. cualquiera que fuera el método utilizado. y la validez de las explicaciones sobre las variaciones. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia i) Constancias del relevamiento y evaluación del control interno.

10. GENERALES 12. evaluando: a) la eficacia del trabajo realizado. indicando las tareas cumplidas hasta la fecha de nuestra visita. Inspeccione las pólizas de seguros generales. Comente los resultados de la revisión según el punto anterior con los funcionarios apropiados. evaluando el criterio seguido por la empresa para determinar los montos asegurados y su razonabilidad en relación con 25 . 11. 9. Comente el trabajo efectuado por los auditores internos con el gerente a fin de determinar el alcance de los procedimientos a aplicar. tales como responsabilidad civil. Obtenga copia del programa de trabajo de los auditores internos. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia AUDITORIA INTERNA 8. Revise los papeles de trabajo de los auditores internos y obtenga copia de los informes emitidos. daños a terceros y riesgos generales sobre los bienes de la compañía. b) los efectos que pueda tener el mismo sobre el alcance de nuestra revisión. indicando el grado de aceptación de las recomendaciones incluidas en ellos.

referente a la inscripción del dominio de los bienes de la empresa y sus posibles gravámenes. c) al Registro de la Propiedad. 13. referente a la vigencia de las pólizas contratadas. d) al Registro Nacional de buques y/o Aeronaves y/o Automotores. b) a las compañías asegura- doras. En el examen final solicite la siguiente información a terceros: a) a los abogados de la empresa referente a la situación de los juicios de la que ésta es parte. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 26 . según el caso. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Aspectos Generales de la Entidad Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia los activos u otros riesgos inciertos. referente a la inscripción del dominio de los inmuebles de la empresa y los gravámenes sobre los mismos.

f) Fecha de determinación del monto asignado según punto e) 2. d) Nombre del funcionario que autoriza las erogaciones. 5. c) Responsables del manejo del fondo. Efectúe un arqueo de los mismos de acuerdo al programa de arqueo para el ejercicio. 4. valores a cobrar y otros comprobantes que haya en el fondo. Obtenga una lista del total de fondos fijos autorizados con el siguiente detalle: a) Sector al cual se ha asignado el fondo. Obtenga una copia de la reglamentación para el manejo y rendición de los fondos. b) Lugar de radicación del fondo. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia DISPONIBILIDADES FONDOS FIJOS Y CAJA RECAUDADORAS 1. 3. Efectúe arqueos de las Caja Recaudadoras de acuerdo al 27 . Obtenga la aprobación por escrito de una persona responsable para todos los justificantes de gastos. e) Monto asignado vigente al cierre del ejercicio.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia programa de arqueos para el ejercicio. Compare el resultado de cada arqueo con los registros. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 28 . Revise las primeras reposiciones de cada fondo permanente o fijo y caja chica del nuevo ejercicio y compruebe que no existan gastos del ejercicio anterior que no hubieran sido provistos. 7. 6.

Compruebe si cada recibo tiene su respectivo documento justificativo. 5. indicando si la misma fue en efectivo. tasas . etc. Compruebe si toda operación de cobro en efectivo o cheque. 3. cheque u otros valores. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia COBRANZAS 1. Verifique que los precios. Determine el corte apropiado de las cobranzas. esta amparada por el correspondiente recibo de cobro. Compruebe si los recibos de cobro están pre-numerados correlativamente. Verifique si los comprobantes presentados en rendiciones efectuadas durante el ejercicio se hallan debidamente autorizados. 4. 2. 29 . 8. estén establecidos en un acto dispositivo de la autoridad competente. Compruebe la concordancia del monto y el nombre de la persona o ente interesado con los mismos datos del documento justificativo. Compruebe si los números de los recibos que pudieran estar salteados han sido debidamente anulados. 7. Verificar que los recibos enuncien correctamente los datos de percepción. aranceles. 9. 6.

Compruebe si las cuentas de control. Indique el período cubierto: . Realice pruebas de cobranzas efectuadas con las cuentas individuales de los beneficiarios... Compruebe si todos los cobros han sido depositados con las boletas de depósito y los estados de cuenta de los respectivos bancos.. subcuentas.... partidas e ítems. 17.. Coteje la fecha de cada uno de los cobros con su similar de la boleta de depósito respectiva... 12.. de acuerdo con las facilidades bancarias de la localidad. si los cobros se depositan diariamente o con la mayor brevedad posible. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 10... que figuran en los recibos reflejan correctamente los conceptos de débitos y créditos apropiados. Compruebe la consistencia aritmética de los cálculos de los comprobantes. 16.. así como si estos se ajustan con la codificación del Manual de Cuentas. 11...... Verifique el o los asientos de diario con respecto a las cobranzas y el respectivo pase al libro mayor. 13. 15. 14.. Verifique las sumas del re- gistro de cobranzas y controle las sumas cruzadas a fin de mes. Obtenga detalle de la composición de las cobranzas a 30 .

Esta revisión debería incluir la imputación de operaciones. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 31 . Revise los ingresos anotados en el libro de Caja durante el ejercicio observando e investigando cualquier partida no común. 18. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia depositar al cierre del ejercicio y coteje las mismas con los duplicados de los recibos respectivos comprobando que no debieron haberse depositado antes del cierre.

7. Compruebe que las imputaciones que figuran en las órdenes de pago reflejan correctamente los conceptos de débitos y créditos apropiados. Determínese el correcto corte de los desembolsos. Tener en cuenta la situación especial de prioridad de aquellos pagos que cuentan con bonificaciones. 32 . Compruébese si toda operación de pago está amparada por la correspondiente orden de pago. remitos y actas de recepción respectivas. así como si la codificación se ajusta a lo dispuesto en el Manual de Cuentas. Compruebe si los números de las órdenes que pudieran estar salteadas han sido debidamente anuladas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia DESEMBOLSOS 1. 4. Compruebe si las órdenes de pago cumplen los requisitos referentes a autorizaciones. 5.N. Comprobar que la secuencia de la emisión de las órdenes de pago guarda relación con el ordenamiento de las liquidaciones y éstas a su vez con la fecha de entrada de las facturas.G. Compruebe si la numeración de las órdenes de pago es consecutiva. Asimismo para las órdenes de pago libradas contra la T.. 6. constate que respondan a lo reglamentado por la Secretaría de Hacienda. 2. 3.

analizar aquellos casos en que la cifra no es coincidente y determinar su origen o cualquier otra irregularidad. 10. 33 . Efectúe pruebas de los pagos efectuados con : a) Cheques devueltos por los bancos. 11. Compruebe si el nombre de la persona o entidad interesada que figura en cada orden y su monto se hallan de acuerdo con el nombre de la persona o entidad y el monto del documento justificativo correspondiente. coinciden con las respectivas órdenes de pago. así como si la fecha coincide con la fecha de la orden respectiva. En el caso de percepciones por apoderados controlar que halla intervenido el sector registro de poderes de la empresa. 13. 12. Compruebe si cada orden tiene su documento justificativo y si dicho documento ha sido debidamente inutilizado con el sello de pagado. 9. según los estados de cuentas bancarios. b) Estados bancarios. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 8. Compruebe la corrección de las sumas y cálculos de las órdenes. Compruebe si el recibo expedido por el beneficiario está firmado por el mismo o por persona autorizada. Compruebe si los cheques expedidos.

Revise las registraciones de Caja Salidas del año siguiente......... Indique los meses controlados: ....... y en su defecto verificar si se analizaron las responsa- bilidades emergentes. En aquellos casos en que se haya previsto descuentos por pronto pago.. 16. En especial justifíquense los desembolsos en los registros de egresos de caja corres- pondientes a otras cuentas que no sean cuentas por pagar... Verifique las sumas de las columnas del registro de pagos y control de las sumas cruzadas a fin de mes.... en sus primeros 34 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia c) Cuentas individuales de los beneficiarios........ Indique el período cubierto ... 14. Esta revisión debería incluir la imputación de operaciones.... Revise los desembolsos registrados en el libro de caja durante el ejercicio observando e investigando cualquier partida no común..... Verifique el o los asientos de diario y los respectivos pases al mayor con respecto a desembolsos.... Verifique que los pagos a proveedores se efectuaron en término para evitar recargos.. constate que los mismos han sido obtenidos siempre que la misma tenga significación económica positiva.. 15.. 17. 18..

c) Número de cuenta. Obtenga una nómina de las casas bancarias con las que opera la entidad con el siguiente detalle. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia meses. y compruebe que no existen erogaciones del ejercicio auditado que no se hubiesen devengado en su momento. d) Firmas autorizadas. 35 .: Cuentas Corrientes a) Nombre del banco b) Sucursal. e) Acto dispositivo que autoriza la operatoria. c) Número de cuenta. b) Sucursal.G. BANCOS 1. Caja de Ahorro a) Nombre del banco. y en caso de cuentas bancarias que no pertenezcan al Banco de la Nación Argentina deberá verificarse la existencia de la autorización pertinente de la T. d) Firmas autorizadas a librar cheques.N. e) Montos máximos para cada firma o conjunto de firmas.

Concilie las cuentas corrientes a la fecha de cierre de acuerdo a la selección previa. 5. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia Plazo Fijo a) Nombre del banco. Compare los saldos que aparezcan en esas conciliaciones con: . . c) Firma que autoriza las colocaciones. según libros. aún de aquellas cuentas que. Obtenga una copia de la última conciliación inmediatamente anterior a la fecha de cierre de cada una de las cuentas corrientes bancarias. 36 . Circularice a los bancos a fin de obtener los certificados de todas las cuentas bancarias.saldo de mayor. . Investigue y examine documentación por cualquier partida conciliatoria que aparezca atrasada o irregular. b) Sucursal. 4. d) Acto dispositivo que autoriza la operatoria. 2. no tuvieron saldo a la fecha de cierre. así como también de las restantes operatorias.certificado bancario. 3.extracto bancario.

o viceversa. 8. En caso de existir alguna transferencia en tránsito. 10. Investigue cualquier corrección. de acuerdo con el tiempo fijado para el clearing de la localidad). Examine todas las notas de débitos o créditos de importancia que figuren en los estados de cuentas y compruebe si han sido correctamente contabilizados y en su totalidad. 6. según las conciliaciones compruebe si los conceptos han sido contabilizados correcta- mente. 7. 37 . enmienda o inserción que existiera en los estados de cuentas bancarios. Investigue cualquier débito o crédito en los estados de cuentas bancarios que no hubiesen sido registrados en el Diario General o Subsidiario de Bancos. las fechas correspondientes de ambas anotaciones habrán de coincidir o son muy cercanas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia Confronte las fechas en que figure registrado cada crédito en los estados de cuenta de los bancos y en el Diario General o subdiario de Bancos. Averigüe por qué no ha sido cobrado. 9. Investigue cualquier cheque pendiente de pago por más tiempo de su vigencia legal. (Normalmente.

Revise las certificaciones de saldos recibidos de los bancos para asegurarse de que se han cruzado con los saldos contables. Cerciórese de la presentación posterior de los cheques pendientes de pago por el banco o verifique que los demás ítems pendientes en las conciliaciones sean genuinos y compruebe su eliminación a través de movimientos posteriores. Constate que las conciliaciones bancarias sean realizadas por un sector ajeno al manejo de fondos. o bien. Breve conclusión sobre el trabajo realizado 38 . todos los importes informados en concepto de préstamos. Compruebe mediante los estados de cuentas bancarios y las registraciones en el Diario General o Subdiario de Bancos todas las transferencias entre bancos y verifique si en cada caso las fechas de las operaciones coinciden. Investigue y concilie las diferencias surgidas. revisadas por un sector ajeno dejando constancia de tal revisación. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 11. 15. documentos descontados. garantías. etc. 12. 14. 13. Si las fechas no fueran coincidentes (tenga en cuenta el plazo de acreditación) investigue el motivo.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Disponibilidades Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 39 .

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Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades - Arqueo de Caja

Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia

ARQUEO DE CAJA
DESEMBOLSOS

1. Recuente el efectivo y otros
valores sujetos a arqueo.
(Cuando existen fondos de
varias cajas, los mismos deben
ser verificados y/o tenidos
bajo control simultáneamente).

2. Solicite el cargo contable del
servicio administrativo finan-
ciero y/o de gerencia
respectiva, abierto por rubro,
y certificación de los mismos.

3. De existir fondos de Caja
Chica y Fondo Permanente o
fijo, deberá verificarse que
el total arqueado responda al
monto asignado por autoridad
competente (resolución de
Directorio, Presidente,
Ministro, etc.).

4. Se identificará el servicio
administrativo-financiero y/o
la gerencia respectiva,
objetivo de la auditoría, del
decreto distributivo de
créditos del Presupuesto
General de la Administración
Nacional. Asimismo se
verificará si dicho servicio
tiene asignada la
administración directa de los
fondos de cuentas especiales.

5. Establezca los fondos sujetos
a arqueo por cobranzas a
depositar. Dicho procedimiento
debe abarcar los siguientes
pasos, tanto para las
cobranzas efectuadas por el
cajero como por los
cobradores:
40

AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades - Arqueo de Caja

Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia

a) Control de lo talonarios
de recibo en uso o recién
terminados por el cajero.

b) Verificación del último
recibo utilizado en
dichos talonarios y
visualización de todos
los recibos posteriores
aún no utilizados.

c) Verificación del último
recibo de dichos
talonarios incluido en
depósitos bancarios
anteriores al arqueo.

d) Determinación de los
fondos sujetos a arqueo
mediante la sumatoria de
todos los recibos
comprendidos entre el
último utilizado (ver
punto b) y el último
depositado (ver punto c),
controlando la secuencia
numérica de los mismos.

e) Verificación de la
custodia de talonarios en
blanco.

6. Verifique los registros de
valores a depositar recibidos
por correo los .... días
anteriores al arqueo,
comprobando la emisión del
recibo correspondiente por
parte del cajero no bien le
fue entregado dicho valor.

7. Inspeccione las notas de
ventas o el instrumento que
reglamentariamente
corresponda, estableciendo
último número incluido en la
boleta de depósito y último
41

AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades - Arqueo de Caja

Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
número utilizado. Verificar el
depósito bancario de estas
ventas en los ... a ... días
anteriores al arqueo.

8. Controle que los talonarios de
recibos sin utilizar se
encuentren intactos y bajo
custodia.

9. Verifique que los préstamos y
adelantos y los comprobantes
de gastos arqueados hayan sido
debidamente aprobados.

10. Compruebe que los comprobantes
arqueados lleven el sello
pagado.

11. Verifique que por todo cheque
de terceros incluido en fondos
arqueados se ha emitido un
recibo y dicho recibo ha sido
tomado en fondos sujetos a
arqueo.

12. Si existe efectivo por sueldo
y/o jornales impagos en poder
del cajero deberá procederse
como sigue:

a) Si el efectivo no está
ensobrado - arqueo total
del mismo.

b) Si está ensobrado, deberá
comprobarse que todos los
sobres efectivamente
tienen contenido,
arqueando un número
representativo de los
mismos verificando que el
total ensobrado concuerde
con la nómina respectiva.

c) En todos los casos es
necesario evaluar el

42

AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades - Arqueo de Caja

Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
control interno sobre la
custodia de estos fondos.

13. Cuando existen otros valores
(pagarés, títulos, acciones,
etc.) en poder del cajero
deberá procederse a su
recuento y control con los
registros contables
respectivos.

14. Labre un acta de los fondos
recontados, bajo firma del
responsable de los mismos y
del Tesorero.

15. Devuelva los fondos y valores
al responsable bajo recibo.

TAREAS A REALIZAR POSTERIOR AL ARQUEO

16. Verifique el depósito bancario
de fondos sujetos a arqueo por
cobranzas a depositar.

17. Verifique la contabilización
de los comprobantes pendientes
de registro al momento del
arqueo, sean de ingreso o
egreso.

18. Con relación a los cheques de
caja incluidos en el arqueo
verifique que no han sido
devueltos impagos por el
Banco.

DATOS A OBTENER EN OPORTUNIDAD
DEL ARQUEO

Nro. de los últimos cheques
emitidos

Fecha e identificación del último
depósito bancario.

Nro. del último recibo emitido.
43

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Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades - Arqueo de Caja

Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia

Nro. de la última nota de venta al
contado.

Breve conclusión sobre el trabajo realizado

GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:

44

AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos

Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia

CREDITOS
DEUDORES POR VENTAS

1. Obtenga detalles analíticos
complementarios de los saldos
de las cuentas y cotéjelos con
el mayor general. De resultar
procedente controle las sumas
de los detalles analíticos.

2. Examine la correcta
clasificación de las partidas
de acuerdo a su naturaleza,
origen, plazos de cancelación
(Corriente, no corriente) en
moneda extranjera, etc..

3. Verifique si los montos
globales de los rubros están
disminuidos por saldos
acreedores no compensables.
Establezca esos montos.

4. Informe los casos de saldos
deudores de antigua data no
amparados por la previsión
para incobrables y evalúe su
cobrabilidad.

5. Verifique si por falta de pago
se ha procedido a cancelar la
prestación de servicio a
usuarios, en caso de
corresponder
reglamentariamente Examine las
gestiones de cobro efectuadas
en esos casos.

6. Verifique si existen partidas
que por su gestión de cobro
debieron exponerse en el
balance en rubros específicos
(Morosos, en Gestión
Administrativa, en Gestión
Judicial, etc.)

45

AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos

Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
7. Establezca si han sido
debitados los pertinentes
intereses e indexaciones en
aquellos créditos que tienen
excedido su plazo de
cancelación.

8. Requiera y analice los
listados proporcionados por el
Sector Asuntos Jurídicos de la
entidad y de los abogados
circularizados respecto de
juicios pendientes al cierre
del ejercicio y compararlo con
los detalles analíticos del
balance a fin de establecer la
adecuada contabilización de
las situaciones litigiosas.

9. Efectúe pruebas con
documentación (facturaciones,
notas de créditos u otros
similares) posteriores al
cierre del ejercicio para
detectar si existen
facturaciones fechadas en el
ejercicio siguiente
correspondientes a servicios
que se prestaron en el período
bajo examen.

10. Complementariamente, efectúe
pruebas con documentación del
ejercicio, que pudiera
corresponder a servicios que
se prestaron en el ejercicio
anterior.

11. Examine si para las diversas
partidas de crédito existen
"intereses a devengar", y su
tratamiento por la entidad a
fin de comprobar si han sido
adecuadamente expuestos.

12. Seleccione facturas y notas
por un período determinado
partiendo de los registros de
46

aranceles. 47 . c) Para las facturas seleccionadas a partir de los registros de existencia constate los documentos de despacho y controle su inclusión en los registros. tasas. Para las prestaciones de servicios deberán constatarse las facturas seleccionadas con el instrumento que acredite el devengamiento del servicio y la registración correspon- diente. tanto en los aspectos relativos a los porcentajes aplicados como a los plazos. (En caso de ser aplicable. Indique el período b) Constate que los descuen- tos o bonificaciones concedidos son las autorizadas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia venta. etc. practique la selección desde los registros de existencia) y efectúe las siguientes verificaciones a fin de evaluar los controles internos vigentes: a) Verifique los precios. con los montos establecidos por autoridad competente y controle los cálculos y sumas verificando al mismo tiempo la numeración correlativa de las facturas o notas de venta o el instrumento que reglamentariamente corresponda. resumen de ventas.

Controle los débitos a las cuentas individuales con las facturas y notas de créditos seleccionadas. indicadas en el punto anterior. 48 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia d) Compruebe la correla- tividad numérica de las facturas.. en el caso de devoluciones. etc. Requiera los listados de deudores por ventas. Seleccione un número representativo de créditos registrados en las cuentas individuales con los registros de cobranzas. obligaciones a cobrar y nota de crédito. e) Verifique el o los asientos de ventas y su/s respectivo/s pase/s al mayor. d) De ser aplicable. duplicados de recibos y notas de crédito) b) Compruebe que las notas de crédito estén debidamente autorizadas. 14. 13. c) Revise su correlación numérica. cálculos. 15. y aplique los siguientes procedimientos: a) Verifique los comprobantes respectivos (liquidaciones de cobranzas. examine el informe de mercaderías recibidas y los cargos de existencias.

"Diferencias por aclarar". Analizar la eventual demora en la depuración de éstos últimos rubros. "Cobros no aplicados". De corresponder. f) Cualquier partida extraordinaria o fuera de lo común.. o a la inversa. Particularmente en lo atinente 49 . b) Composición del saldo dejando indicada la antigüedad. e) El porqué de saldos acreedores. d) Pagos posteriores. c) Pagos regulares de facturas. g) La existencia y razonabilidad de cuentas como "Ventas al contado". 16. examine cual es el tratamiento de las cuentas a cobrar de distritos o seccionales cuya cobranza se transfiere al organismo central. Investigue los asientos de diario incluidos en el mayor de las cuentas a cobrar que no provengan del circuito normal de ventas y cobranzas. 17. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia seleccione una cantidad determinada de saldos y cotéjelos con las sub-cuentas personales prestando especial atención a: a) Límite de crédito aprobado. etc.

19. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 50 . Asegúrese de la razonabilidad de los saldos a cobrar a través de pagos posteriores y otros procedimientos alternativos.. entre otras las de funcionarios. directores etc. Realice una circularización de saldos. aplicando los procedimientos vigentes en el capítulo de procedimientos sustantivos del rubro Créditos. 18. 20. Considerar el caso de posibles duplicaciones de registración. Verifique que en las cuentas a cobrar que hagan a la actividad normal de la entidad no se incluyan aquellas que no posean tal carácter. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia al plazo del depósito de fondo y rendición de las operaciones. Deje indicado en los papeles de trabajo el alcance y monto de los procedimientos utilizados en cada una de las cuentas.

Breve conclusión del trabajo realizado 51 . 3. 5. Examine los anticipos de sueldos otorgados a empleados. Cerciórese que el beneficiario sea agente de la entidad.) 1. 4. Analice con profundidad cualquier anticipo que tenga una antigüedad superior al plazo normal acordado para su cancelación. Analice la antigüedad de los anticipos de viajes y fondos retirados a rendir. especialmente en cuanto se refiere a su debida autorización. 6. En este último caso preste especial atención a la autorización y justificación de los mismos. préstamos o anticipos de viáticos. Investigue el origen y las gestiones de cobro efectuadas ante aquellos créditos por deudas del personal que no correspondan a anticipos de sueldos. 2. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEU- DAS DEL PERSONAL (Aplicable sólo en aquellos casos donde el marco legal lo permita.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 52 .

fecha de vencimiento. 3. Seleccione algunas renova- ciones de documentos para asegurarse que: a) han sido debidamente autorizadas: 53 . 2. al cierre del ejercicio. 7. 6. Realice una circularización positiva de saldos. 5. Determine la eficacia de los procedimientos empleados para el cobro de los documentos vencidos y su correspondiente protesto. sumar el listado y verificar su concordancia con la cuenta de control.. importe. 4. Compruebe la corrección de los auxiliares de documentos a cobrar y su conciliación con las cuentas de control del mayor general. detallándose en el mismo: nombre del cliente. Constate que en el listado no se encuentren documentos con fecha vencida. etc. Señale la oportunidad en que los documentos vencidos son sometidos a la atención de un funcionario responsable. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia DOCUMENTOS A COBRAR 1. De corresponder. Obtenga un listado en el que conste la totalidad de los documentos en cartera.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia b) los intereses respectivos se contabilicen correctamente. 8. especialmente los créditos que no se originen en cobranzas. 10. b) que estén extendidos a la orden de la entidad o endosados en blanco. Preste atención a los siguientes aspectos: a) que los documentos hayan sido extendidos desde un punto de vista formal. 9.: pagos posteriores. conciliándolos con los registros respectivos. Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 54 . c) que no estén vencidos. Investigue cualquier asiento fuera de lo habitual en la cuenta. Deje indicado en los papeles de trabajo el monto de la muestra y el alcance de los procedimientos utilizados. Asegúrese de la razonabilidad de los saldos a cobrar a través de otros procedimientos demostrativos. Practiquen un arqueo de documentos. por ej.

Revise los cálculos de actualización e intereses de los préstamos en vigencia durante el ejercicio. 3. b) Monto acordado. 4.) 1. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia PRESTAMOS AL PERSONAL (Aplicable sólo en aquellos casos donde el marco legal lo permita. Revise los pagos efectuados por estas personas. d) Tasa de interés. g) Categoría a la fecha de cierre del ejercicio. como así también a su adecuación a la 55 . c) Forma de pago. especialmente en cuanto al cumplimiento de las fechas y pagos posteriores al cierre del balance. Obtenga una lista de los préstamos acordados al personal. Obtenga la lista de personas que habiendo accedido a dicho préstamo ya no prestaban servicios en la empresa al cierre del ejercicio. y constate: a) Nombre del beneficiario. 2. e) Monto actual de la deuda (al cierre del ejercicio) f) Categoría del empleado al momento de acordarse el préstamo. h) Número de acta en la que fue acordado el préstamo.

Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 56 . 5. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia reglamentación aplicable en este caso. Investigue las medidas adoptadas en caso de atrasos o incumplimiento de estos beneficiarios.

Analice la antigüedad de los anticipos abonados y evalúe el control que se ejerce sobre el cumplimiento por parte del proveedor o contratista. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia ANTICIPO A PROVEEDORES (Aplicable sólo en aquellos casos donde el marco legal lo permita. 2. Cerciórese de la existencia real del proveedor y de su efectiva vinculación contractual con la empresa. el tratamiento presupuestario de las partidas que efectivamente fueron anticipadas Breve conclusión del trabajo realizado 57 .) 1. 3. Analice. Analice los pagos efectuados por este concepto teniendo en cuenta los términos de cada operación. 5. en cuanto se refiera a su inclusión o no en los términos contractuales. Verifique los cálculos de intereses o actualización. posterior al cierre. 6. 4. Analice la evolución posterior de los anticipos observando su aplicación a las facturas respectivas.

2. 5. Determine claramente todas aquellas partidas que presenten una antigüedad relativa teniendo en cuenta el concepto que las originó. Opine sobre la cobrabilidad de los mismos teniendo en cuenta antigüedad y la naturaleza del ente deudor. Constate que no se han incluido dentro del rubro conceptos que no corresponden a la naturaleza del mismo y que en realidad deben ser reflejados en otro grupo de cuentas. Circularice los saldos de acuerdo con el capítulo de 58 . prestando especial atención en cuanto a sus autorizaciones.(Aplicable sólo en los casos que el marco legal lo permita) 6. funcionarios y empleados y asegúrese de que las partidas que lo conforman han sido aprobadas de conformidad con los procedimientos de la entidad y que no han estado pendientes por un período largo de tiempo. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: OTROS CREDITOS 1. Examine los saldos de directores. Analice el origen de los mismos. 4. 3.

8. y no percibidas a la fecha de cierre: a) Verificar. los saldos respectivos con la contabilidad de presu- puesto.G. 7. b) Compulsar. las copias de libramientos o documentación correspon- diente que permita aseverar la corrección de las registraciones. en caso de corresponder. y mantenga dentro de Créditos las órdenes de pago presentadas a la T. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia procedimientos sustantivos del rubro Créditos. Organismos Descentralizados y Empresas que cuenten con aportes del Tesoro Nacional. Tanto para Administración Central. Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 59 .N. cualquiera fuera su naturaleza. en su caso. Verifique si los saldos globales están disminuidos por saldos acreedores no compensables.

Previsiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES 1. etc. como asimismo su incidencia en los resultados. 3. etc. Evalúe y efectúe pruebas de los movimientos relacionados con las previsiones para devoluciones y bonificaciones.). en gestión. Controle que los resultados no sean afectados directamente mientras exista saldo en la previsión constituida a tal efecto. OTRAS PREVISIONES 5. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos . Verifique que los cargos a la Previsión respondan al tratamiento contable uniforme establecido reglamenta- riamente. Constate que los montos previsionados guarden relación con el volumen de los respectivos créditos (contemplando morosos. descuentos. 4. Constate que exista autorización expresa toda vez que se utilice la previsión en las oportunidades que se concreta la incobrabilidad del crédito. 2. 60 . en forma tal que no resulten insuficientes o excesivos.

Analice la suficiencia de los saldos previsionados.Previsiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 6. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Créditos . Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 61 .

Realice un corte de documentación. correcta contabi- lización. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia INVERSIONES INVERSIONES CORRIENTES (Aplicable sólo en aquellos casos que el marco legal lo permita) 1. Obtenga el detalle de las inversiones y verifique su coincidencia con el registro. observando su aprobación. resguardo del título de custodia. 4. 5. Efectúe pruebas de los ingresos por intereses. 3. liquidación de comisiones de agentes intervinientes. Revise lo apropiado y la consistencia de las normas contables. Revise y haga pruebas de las transacciones más importantes del ejercicio. Breve conclusión del trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 62 . 2.

4. 2. 3. Verifique que durante el ejercicio se haya percibido la renta de los títulos. Verifique las altas y bajas del ejercicio con la documentación respectiva y cerciórese que se han contabilizado adecuadamente. Concilie los resultados de ese recuento con los registros contables respectivos. En caso de existir títulos y otros valores en poder de terceros solicite que se nos confirme directamente esa tenencia. determine si los valores de libros son adecuados. Breve conclusión sobre el trabajo realizado 63 . compare el valor de libros con el de cotización a fin del ejercicio y determine si corresponde hacer algún ajuste. Para el caso de valores mobiliarios sin cotización. En caso de valores mobiliarios con cotización. y que la misma se haya contabilizado. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES 1. 5.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 64 .

Obtener copia del último estado contable auditado de las sociedades controladas o vinculadas . Verifique. 4. Si los estados contables de las sociedades emisora y 65 . que los estados contables hayan sido preparados o ajustados a las mismas normas contables que utiliza la controlante. si fueron tenidas en cuenta a efectos del VPP (Valor patrimonial proporcional). -estudiar las implicaciones de las limitaciones al alcance del trabajo que hayan motivado salvedades indeterminadas o una abstención de opinión. en tal caso. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS 1. en caso de sociedades vinculadas. 5. Constate. en caso de sociedades controladas. que los estados contables hayan sido confeccionados de acuerdo a las normas contables vigentes. 3. Leer el informe del auditor y si el dictamen no es limpio: -evaluar si las desviaciones a las normas contables que dieron lugar a salvedades determinadas o a la emisión de un dictamen adverso son significativas en relación con los estados contables de la controlante y . 2.

-preguntar al sector contable de la empresa como se satisfizo de la existencia de hechos del tipo indicado. Comprobar selectivamente que la registración de los movimientos del período haya sido realizada siguiendo las pautas establecidas en el apartado c) de la Resolución Técnica Nro. 5. -requerir que la respuesta a la pregunta anterior se incluya en la carta de gerencia. 6. Comprobar el % de participa- ción de la sociedad controlante en el patrimonio de la sociedad emisora. 5. b) para obtener una seguridad razonable de que en el intervalo no hayan ocurrido hechos que afecten significa- tivamente el patrimonio o los resultados de la emisora: -prestar especial atención a la información sobre hechos que afecten significativamente el patrimonio o los resultados de la emisora. Breve conclusión sobre el trabajo realizado 66 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia tenedora fueran a fecha distintas: a) observar que el desfasaje no supere el límite admitido por el punto b) de la Resolución Técnica Nro. 7.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Inversiones Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 67 .

c) Gastos indirectos absorbi- dos de más o de menos. b) Costos indirectos aplicados al inventario. partes compradas. b) Calcule una cifra estimada de producción usando estadísticas de datos conocidos sobre empleo de material y mano de obra. 2. d) Costos de inventarios transferidos a costos de ventas. e) Saldos de inventarios. 68 . Revise. haga pruebas y anote las explicaciones respecto de fluctuaciones significativas en: a) Elemento de los costos de manufactura transferidos a las cuentas de inventarios. Evalúe en conjunto la razonabilidad de la acumulación y movimiento de los costos de producción e inventarios mediante la revisión de los datos disponibles sobre la producción: a) Concilie los informes internos de producción e inventarios con las cantidades registradas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS 1. materias primas. productos en proceso y terminados. abastecimientos.

Examine el procedimiento aplicado a los materiales de desecho. observe y haga pruebas sobre los recuentos. haga pruebas de las recopilaciones en cuanto a la exactitud de las cantidades. Compruebe las compras desde los comprobantes y desde los registros. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia c) Resuma los datos de producción e inventarios por línea de productos. 6. su contabilización y valuación. Proceda igualmente con las partidas defectuosas. 3. 8. Considere la necesidad de obtener confirmación de inventarios en poder de terceros. Revise y haga pruebas sobre los valores de mercado y/o precios testigos. y concílielos con los cambios en las cuentas de control. Revise y haga pruebas de las cuentas de mayor respecto de los asientos registrados en 69 . o por otros grupos. 4. Revise y haga pruebas sobre los procedimientos para identificar y evaluar las mercaderías de lenta rotación y obsoletas. 7. multiplicaciones y totales. Evalúe los procedimientos de inventarios físicos. contratos principales. corrección de precios. 5.

b) Inventarios en almacenes externos. 9. c) Costos y gastos de departamentos de producción. Observe que no se hayan añadido márgenes de utilidad entre departamentos o filiales y en el caso de trabajos en proceso. 70 . o en tránsito. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia las cuentas de control de producción e inventarios. 10. d) Movimiento de inventarios a tráves de las etapas de producción. provenientes de los controles de diario de la contabilidad - investigue los asientos que provengan de otras fuentes. 12. b) Compra y recepción de inventarios. Evalúe y haga pruebas de los cortes de fin de período : a) Venta y expedición de inventario. 11. Determine si existen y se les dio tratamiento contable apropiado o se relevaron adecuadamente en los estados financieros o notas explicativas: a) Inventarios en consig- nación. Revise lo apropiado y consistente de los principios y métodos de contabilidad para registrar el costo de ventas y los inventarios.

costo promedio. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Cambio y Costo de Ventas Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 13. UEPS. b) Tipos principales de inventarios (materias primas. Revise lo apropiado de la revelación que se propone hacer en los estados financieros o notas explicativas respecto de: a) Inventarios gravados. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 71 . c) Métodos de costeo (PEPS. 14. otros) y verificación que no excedan su valor recuperable. productos terminados). trabajo en proceso. Determine si existe cobertura de seguros y si la misma es apropiada y suficiente.

Examine selectivamente los asientos contables y documentación respaldatorias de altas. Obras en construcción. 4. 2. 72 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia BIENES DE USO GENERAL 1. a) Títulos de Propiedad. Mejo- ras. bajas y transferencias de bienes durante el ejercicio. Confronte los registros de existencia con los elementos de análisis que se indica en forma selectiva. detallando las mismas en los papeles de trabajo: 4. teniendo en cuenta los criterios de muestreo de auditoría. Compare los balances de comprobación con los registros subsidiarios y verifique que los totales concuerden con las respectivas cuentas del mayor general y los registros patrimoniales pertinentes. 3.). efectuando un seguimiento de las principales imputaciones a este capítulo. Verifique la evolución de los valores al comienzo del ejercicio con los de cierre.1 Inmuebles (En uso de terceros. saldo inicial y registraciones por liquidacio- nes o construcciones durante el ejercicio.

7. Asegúrese que las cuentas de obras en curso no incluyen: a) obras terminadas b) trabajos de reparación y mantenimiento u otros que deban ser transferidos a resultados. Asegúrese. 6. Muebles y Utiles. alquiler y comodato. Notas de débito o liquidaciones de operaciones. donaciones. etc. c) Certificados finales de obras o elementos contables de registros de costos en obras en construcción. b) Certificados de recepción en Almacenes. Instalaciones. que su 73 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia b) Facturas de Compras. constatando que el momento de reconocimiento como obra terminada sea el de su recepción definitiva. d) Instrumentos que acrediten el arrendamiento. confronte los cargos selectivamente con: a) Facturas de Proveedores. 5. Verifique que el criterio de obra terminada que aplica la entidad sea homogéneo. con respecto a las inversiones. c) Ordenes de Pago. 4..2 Maquinarias y Equipos.

13. 9. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia clasificación dentro de determinados rubros de bienes de uso o de reparaciones o mantenimiento se ha efectuado siguiendo las normas contables profesionales. facturas de ventas. Investigue si existe algún gravamen sobre los activos fijos. efectúe una inspección ocular de las inversiones más importantes realizadas durante el año. 8. 10. Cerciórese de que se han contabilizado todos los pasivos relacionados con obras terminadas o en curso hasta la fecha del examen. De ser aplicable. 12. en apoyo del precio de venta autorizado. etc. 74 . de tal manera que rotativamente se vaya completando el total de la nómina en un lapso prudencial.. Con relación a los bienes inmuebles solicitar certificados de dominio en forma selectiva. Constatar la situación que surge de los certificados aludidos con la que expone la entidad en sus registros. 11. En caso de ventas: a) examine contrato. Analice si los bienes que fueron comprados por la entidad pertenecen al ciclo económico en el que deben estar expuestos.

Tratamiento estable- cido. Verifique el ajuste de acuerdo a los inventarios practicados por los responsables al cierre del ejercicio. Trámite ulterior de las diferencias. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia b) asegúrese que tanto las cuentas del activo fijo como las amortizaciones han sido debidamente descargadas. Investigue el tratamiento dado a los elementos fuera de uso y rezago. herramientas y equipos de uso corriente. Venta de los mismos y su contabilización. 20. 16. Revise la provisión anual de las amortizaciones por medio de un cálculo global. Compruebe si se han efectuado los controles físicos establecidos para maquinarias. 14. 75 . tomando en consideración las adquisiciones eventuales revaluaciones y retiros del año. Concilie las amortizaciones con los cargos a resultados o a otros rubros. 17. constatando su corrección y uniformidad de aplicación. 18. En caso de existir cambios determine los efectos del mismo. Verifique el sistema de amortización y tasas aplicado. 19. Examine las pólizas de seguros sobre los bienes de uso. 15.

Practique una verificación de los primeros meses del ejercicio siguiente con el objeto de detectar posibles registraciones que pudieran corresponder a operaciones del ejercicio auditado. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 76 . comprobar selectivamente la correcta apropiación a la orden de fabricación de los distintos elementos de costo. 22. 23. Verifique que los bienes de uso se hallan identificados por un código correspondiente a un nomenclador uniforme para toda la entidad. En los bienes elaborados o reparados en talleres. 21. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes de Uso Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia Vencimientos de su vigencia y cobertura. 26. Compare selectivamente si las valuaciones de los bienes son acordes a su valor recuperable. Análisis selectivo de los criterios de valuación aplicados para los distintos rubros.

OTROS BIENES INMATERIALES 9. Haga un listado de la totalidad de las patentes a nombre de la entidad. Verifique la documentación que ampara a todas las marcas de la entidad. 77 . Certifique la vigencia de las mismas y su titularidad ante el Registro de Marcas y Patentes. De corresponder. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes Inmateriales Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia BIENES INMATERIALES ACTIVOS INTANGIBLES 1. 6. 2. 7. MARCAS DE FABRICA 5. Verifique la determinación del costo y su valuación. haga un listado de los mismos. Verifique los débitos y créditos imputados durante el ejercicio. Pruebe la corrección de las amortizaciones. Haga un listado de las mismas. 4. 8. Examine la correcta valuación y amortización. 3. Certifique la autenticidad de las marcas ante el registro respectivo.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Bienes Inmateriales Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 10. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 78 . Examine la corrección de la apropiación de los conceptos incluidos.

cubriendo compras y gastos. 2. c) precios. d) condiciones. Verifique las órdenes de compra con las requisiciones que acrediten el estado de necesidad debidamente autorizadas. Compruebe que las facturas seleccionadas estén amparadas por órdenes de compra debidamente autorizadas. b) cantidades. teniendo en cuenta los criterios de muestreo de auditoría. Compare el precio de compra con las diversas cotizaciones obtenidas de los proveedores. f) registración de entregas parciales en las órdenes de compra. como así también analice todos los aspectos relacionados con las invitaciones y la publicidad. Indique alcance. del registro de cuentas a pagar un grupo representativo de facturas de proveedores. e) cancelación de las órdenes de compra para evitar su nueva utilización. 4. Seleccione. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR COMPRAS 1. 79 . 3. verificando: a) nombre del proveedor.

en caso de corresponder. 7. Verifique que dichas notas de débito son contabilizadas en el momento de su emisión. c) Los pases a los registros auxiliares de existencia. Compruebe que todas las devoluciones a proveedores son debidamente documentadas y que las respectivas notas de débito son emitidas. RECEPCION 6. En cuanto a la documentación que ampara gastos incluida en las facturas seleccionadas: a) Compruebe que las bases establecidas para la aprobación de gastos son 80 . Verifique el temperamento seguido en esos casos. b) Los registros de recepción en el área o sección encargada de tal función. 8. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 5. Compare las facturas por compras de mercaderías con: a) El acta de recepción definitiva. Examine las órdenes de compra atrasadas en su cumplimiento. tanto respecto a cantidades como a importes. 9. en forma tal que puedan ser descontadas del pago de la factura respectiva.

Examine la apropiación contable de las facturas seleccionadas para asegurarse que ha sido efectuada de acuerdo con el plan de cuentas. o en su caso con el Catálogo Básico de Cuentas. 14. Verifique en forma parcial sumas y cálculos de las facturas. 13. compare las facturas con las de los proveedores para determinar que el material ha sido recibido. Revise el asiento de diario por el período bajo examen y el respectivo pase al mayor. incluyendo también la distribución de los cargos. 15. 12. Solicite el balance mensual de cuentas a pagar o listado de facturas a pagar por el período bajo examen. 81 . Coteje el pase de las facturas al registro de cuentas a pagar. 11. b) Asegúrese que están recibiendo realmente los servicios facturados. 16. Verifique la suma del registro de cuentas a pagar. Verifique el pase a los registros auxiliares de cuentas a pagar. CUENTAS A PAGAR 10. c) En caso de fletes. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia adecuadas y están siendo observadas.

siempre que las mismas tengan 82 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia compruébelo parcialmente con las fichas por proveedor. 18. 19. Para algunas de las facturas seleccionadas (indique alcan- ce): a) Asegúrese que hayan sido pagadas oportunamente obteniéndose los descuentos respectivos b) Verifique que la documentación haya sido cancelada con un sello "Pagado fechador" u otro procedimiento similar. d) Verifique el pago con la cuenta del proveedor. Establezca la causa. c) Verifique el pago con el libro de egresos. Circularice estos saldos de acuerdo con el capítulo de procedimientos sustantivos del rubro "Deudas". verifique su suma y la conciliación con el mayor general. 17. Igualmente en los casos en que se hallan pedido descuentos o bonificaciones. Examine aquellos casos en que se abonaron facturas con multas o indexaciones. consta- tando el tratamiento de las responsabilidades emergentes.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia significación económica positiva. GERENTE SUPERVISOR FECHA: Fecha: 83 . Breve conclusión sobre el trabajo realizado.

b) Revise la corrección aritmética de dichos listados. Examine los eventuales saldos deudores de las cuentas a pagar. c) Concilie los totales con los saldos del mayor. d) Determine si existen cuentas a pagar a más de un año de plazo. 21. a) Obtenga una copia del listado de cuentas a pagar. 22. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia VISITA FINAL 20. siempre que el marco legal lo permita. Para los saldos seleccionados. efectuar el siguiente trabajo (indicar alcance): a) Compruebe el saldo con la ficha del acreedor b) Revise la documentación que ampare las partidas más importantes en el listado de saldos y asegúrese que el pasivo registrado al final del ejercicio es correcto (combinar con el punto 16) c) Compare el saldo de los principales proveedores con los que arrojan los números de cuenta enviados por los mismos. en su caso constate su adecuada exposición y tratamiento presupuestario (Ley apro- batoria de presupuesto y 84 . Establezca las causas.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia decreto distributivo de créditos). la documentación que ampare pagos y facturas. b) Inspeccione los asientos de diario y la documentación en poder de la entidad pendiente de procesar para asegurarse que no hayan pasivos pendientes de registro. 23. para determinar si existe algún pasivo no registrado a la fecha de cierre. Por el período comprendido entre el cierre del ejercicio y la fecha de nuestro trabajo: a) Seleccione teniendo en cuenta los criterios de muestreo de auditoría. Analice las respectivas operaciones y causas determinantes de la situación. 85 . 24. Revise que el procedimiento seguido por la entidad para realizar su corte de cuentas a pagar y otros pasivos acumulados sea razonablemente correcto. así como las autorizaciones pertinentes a su carácter de deuda pública e) Investigue partidas antiguas no pagadas. c) Revise notas de crédito por montos importantes.

Discuta con funcionarios responsables la posible existencia de compromisos de compras o de ventas importantes. Breve conclusión sobre el trabajo realizado. juicios. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Compras y Cuentas a Pagar Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 25. GERENTE SUPERVISOR FECHA: Fecha: 86 . concesión de rebajas. compromiso con arrendamiento. etc.

4. 2. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 87 . la existencia de reclamos por parte de organismos de contralor. 3. Confirme con Legales. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Fiscales Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia DEUDAS FISCALES 1. Obtenga el movimiento del período correspondiente a las distintas cuentas integrantes del presente rubro. Cuantifique la posible contingencia por pagos de impuestos fuera de término. Analice probables contingencias impositivas y compruebe la adecuada registración de los impuestos tributados por la entidad.

Constate la autorización que reglamentariamente corresponda y verifique la omisión de pasivos financieros en todas las preguntas a los bancos. 88 . En caso de existir diferencias. 2. analice la conciliación preparada por la entidad y concluya si corresponde proponer algún ajuste contable. 4. Circularice a todos los bancos e instituciones financieras con las que la entidad tiene deudas financieras al cierre del período. Revise la corrección del cálculo de la porción corriente de las deudas financieras a largo plazo preparado por la Compañía en función del total de la deuda y de lo establecido en los contratos de préstamos respectivos. Ligue las respuestas recibidas con la contabilidad. En caso de diferencias. 3. revise la conciliación entre ambos saldos preparada por la sociedad y concluya sobre si hay que contabilizar algún ajuste contable. Revise el informe de Finanzas al cierre del ejercicio y constate que todas las deudas financieras incluidas en dicho informe estén contabilizadas y viceversa. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Bancarias y Financieras Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 1.

10. Revise el movimiento de las deudas en moneda extranjera en la moneda de origen respectiva entre el inicio y cierre del ejercicio. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Bancarias y Financieras Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 5. Breve conclusión sobre el trabajo realizado 89 . 6. 9. 7. Determine la existencia de deudas cuyo plazo supere el ejercicio financiero y en su caso constate su adecuada exposición y tratamiento presupuestario (Ley aprobatoria anual de presupuesto y decreto distributivo de créditos). 8. así como también las autorizaciones pertinentes a su carácter de deuda pública. verificando la corrección del tipo de cambio aplicado. Pruebe la valuación de dichas deudas en $. comisiones y diferencias de cambio de los principales contratos de préstamo. Pruebe el cargo a resultados de intereses. Obtenga un listado de todas las amortizaciones del ejercicio y verifique su adecuación a los plazos y montos convenidos. si existe algún cargo financiero mayor que no haya sido provisionado por la entidad. Analice en función de los contratos respectivos.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Bancarias y Financieras Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 90 .

91 . verifique que la entidad haya pagado en término las respectivas cargas sociales y que haya calculado correctamente las cargas sociales pagadas. 2. 3. Obtenga una apertura por concepto de las cargas sociales a pagar y de las retenciones a depositar. Determine los pasivos con el Régimen Nacional de Jubila- ciones y Pensiones al cierre del ejercicio abierto dis- criminando entre vencido y no vencido y haga el soporte de la cifra a incluir en el informe del auditor. Efectúe una prueba global del pasivo al cierre por estos conceptos en función de los sueldos de diciembre. Para 4 meses al azar. el SAC correspondiente y el % de aportes y retenciones vigentes. Pruebe la suficiencia de dicho pasivo mediante visualización del pago posterior al cierre del ejercicio (cotejar con boleta de depósito. verificando el pago en término). AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Sociales Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia DEUDAS SOCIALES 1.

Verifique la cancelación posterior de los sueldos adeudados al cierre. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Deudas Sociales Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 4. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 92 .

93 . Obtenga información del movimiento de las contingencias registradas durante el ejercicio. razonablemente posibles y remotos. Cuantifique los riesgos y reclamos informados por los abogados. Obtenga un detalle de juicios y litigios pendientes en los que la entidad sea parte. Revise los contratos importantes en vigencia. correspondencia con entes fiscales y previsionales. probabilidades de obtener resultados favorables o desfavorables. 5. Determine el monto a previsionar y compare con el monto contabilizado en este concepto. 4. información sobre reclamos y juicios pendientes. Evalúe el riesgo con los asesores legales y/u otro personal idóneo y cuantifique el efecto. con abogados de terceros y otras autoridades de aplicación. Circularice a los asesores legales de la entidad. actas de directorio. monto de la demanda actualizado y costos probables. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Contingencias Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia CONTINGENCIAS 1. etc.. 2. 3. abiertos en probables. para evaluar la generación de nuevas contingencias en el ejercicio. requiriendo entre otros aspectos.

7. Obtenga información sobre la existencia de contingencias no contabilizadas. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 94 . Verificar que no haya cambios a los criterios aplicados en ejercicios anteriores para justificar la no contabilización. Verifique que no haya hechos posteriores que merezcan ajustes o reclasificaciones o exposición en notas a los estados contables. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Contingencias Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 6.

Prepare un detalle del movimiento del patrimonio neto durante el ejercicio. b) Han sido aprobadas por el directorio. Pruebe la razonabilidad de la elaboración del Estado de Evolución del Patrimonio Neto. 2. Verifique que se hallan contabilizado adecuadamente los dividendos a pagar en 95 . Verifique que todas las transacciones y saldos patrimoniales estén adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. 3. debidamente inscripta en el pertinente organismo estatal de contralor d) Hayan sido registradas en el libro de registro de acciones. c) Hayan sido elevadas a escritura pública. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia PATRIMONIO NETO Para uso exclusivo en la auditoría de empresas 1. 3. Verifique que todas las emisiones de acciones: a) Se encuentren dentro de los límites aprobados por los estatutos vigentes. Referencie los saldos iniciales con los estados contables del año anterior. cantidad de acciones con el registro de accionistas y los dividendos con su debida autorización en actas.

GANANCIAS RESERVADAS 6. Asegúrese de que se hayan contabilizado adecuadamente las reservas establecidas por la ley o por disposición de la Asamblea de Accionistas. deberá verificarse que las transferencias y contribuciones de capital recibidas sean las presupuestariamente previstas.) 5. 7. En organismos descentralizados y administración central. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia efectivo o en acciones dispuestos por la Asamblea de Accionistas. revise la totalidad de la 96 . De existir acciones preferidas verifique que se haya procedido al pago de los dividendos pactados o en caso de existir pérdidas que se haya hecho la correspondiente contabilización en cuenta de orden. 8. etc. integración. Verifique que las reservas por revaluación de activos se han contabilizado de acuerdo con las disposiciones vigentes. Asegúrese que se hayan cumplido las disposiciones legales y estatutarias referentes a la emisión de nuevas acciones (derecho de preferencia. 4. De existir Revalúos Técnicos. Verificar las actas que dispusieron las afectaciones y desafectaciones respectivas.

En caso de existir pérdidas acumuladas verifique que si éstas han alcanzado los porcentajes del capital prescripto por la ley se haya procedido de acuerdo con sus disposiciones (reducción de capital obligatorio). autorización de los organismos de control correspondientes. Asegúrese de que se han incluido en los estados contables notas referentes a: a) Restricciones a la distribución de utilidades . 10. actas. forma de registración) RESULTADOS 9. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia documentación respaldatoria (Informe del perito interviniente. 11. b) Distribución de utilidades aprobadas con posterioridad al cierre del ejercicio . Obtenga el detalle de todos los asientos de diario que la sociedad computó contra AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores) y efectúe un adecuado análisis 97 .

Verifique que la sumatoria coincida con el total de la cuenta respectiva del mayor. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 98 . Revise los principales asientos de diario contra la documentación respaldatoria de la que dispone la sociedad y evalúe si realmente corresponde computar AREA. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Patrimonio Neto Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia de los mismos.

Analice aquellos conceptos no recurrentes. Compare con los cargos efectuados en ejercicios anteriores. comercialización y producción. Analice la imputación de gastos de administración. 3. Verifique si en otras líneas del Estado de Resultados se imputan conceptos que correspondan a éste ítem. 5. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Estado de Resultados Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia ESTADO DE RESULTADOS 1. de los resultados financieros y por tenencias calculados por la Compañía (cruce con prueba de otros rubros. Investigue y explique variaciones significativas con relación al ejercicio anterior y a montos presupuestados. De existir Contribuciones del Tesoro o de otras entidades del Sector Público Nacional no Financiero en administración 99 . Pruebe la razonabilidad del REI. 2. Obtenga apertura de los conceptos imputados a " Otros Ingresos " y a "Otros Egresos". 4. en aquellos casos que estime corresponder). Obtenga apertura de los conceptos cargados a "Resultados Extraordinarios o Inusuales" y analice razonabilidad de la imputación.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Estado de Resultados Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia central y organismos descentralizados. verifique que se encuentren previstas presupuestariamente. Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 100 .

5. Verificar operaciones aritméticas de las planillas de liquidaciones sobre las que se realizó el control anterior. 101 . la financiada y la ocupada a nivel de agrupamientos y categoría. devengados en cierto período. 4. 2. 3. Asimismo. etc. Comparar la planta aprobada por estructura. analizando las asignaciones particulares contenidas en los legajos individuales y su exactitud. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia GASTOS EN PERSONAL 1. si existieran bonificaciones por tales conceptos. Verificar puntualmente algunos pagos individuales.. deberán constatarse con los registros de asistencia. Comprobar las registraciones de las remuneraciones y sus accesorios. A efectos de la determinación de la cantidad se entiende conveniente cuando la cantidad de agentes sea numerosa la utilización de procedimientos de muestreo estadístico. Inclusive de los registros de la contabilidad del presupuesto. productividad. Observar que el total de las planillas de liquidación coincida con el libramiento de fondos y con el monto debitado de la correspondiente cuenta bancaria.

Por otra parte. verificar que sus beneficiarios hayan prestado servicios en la entidad en el período liquidado y el circuito seguido por las mismas. 7. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 6. las firmas de los agentes y de aquel que las certifica. b) Si obran todas las constancias necesarias que respalden las asignaciones familiares que se liquidan. Verificar de los legajos de los agentes seleccionados: a) Si obran los antecedentes que respaldan la antigüedad que se liquida. Examinar la liquidación de las cargas sociales. Sobre los registros de presupuesto. 9. o las de los legajos de los agentes. Si surgiera su falta de oportuno depósito. extender el análisis. observando que 102 . cerciorarse del depósito de los fondos una vez transcurrido un plazo prudencial. Si existieran remuneraciones impagas. verificar la razonabilidad de las imputaciones. aritmética y legalmente en forma global y verificar el efectivo depósito. Verificar de los recibos de pagos seleccionados. que coincidan con las del registro habilitado a tal fin. 8. 10. c) Si obran otros antecedentes necesarios como soporte del pago de otros adicionales.

13. cabe indagar: a). 14. Realizar pruebas extensivas para las liquidaciones practicadas (a nivel de categoría por asignaciones de la categoría. ponderar los métodos implementados para evaluar el desempeño del personal.analizar los planes de capacitación del personal. cotejando lo registrado por tales conceptos. Verificar que se cumplan las políticas de selección e ingreso del personal de acuerdo a lo establecido en la norma correspondiente. Visualización de pagos posteriores a la fecha de 103 . Como procedimientos para evaluar el manejo del área. a efectos de inclusión en el informe. b). excluyendo las asignaciones particulares). c). Determinar. los montos de deudas devengadas con las cajas de jubilaciones. 15. 12. evaluar los métodos implementados para determinar presuntas incompatibilidades. diferenciando las exigibles de aquellos que no lo sean. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia la normalidad es el registro de una sola operación mensual. de asignaciones familiares y obras sociales. por cuanto deberán analizarse las excepciones. 11. o bien la ausencia de tales métodos.

21. 19 Observar el procedimiento implementado para la entidad en caso de inasistencia de sus agentes. así como de la constancia de examen psicofísico preocupacional. Efectuar comprobaciones globales para las liquidaciones de cargas sociales y su oportuno depósito. Verificación del cumplimiento de las disposiciones sobre legajo único (Res. b) si existe un procedimiento escrito para el manejo de los adelantos. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia pago. Constatar la oportuna cancelación de la documentación pagada para evitar la duplicación de pagos. 21/82- SGPN). 18. 104 . 17 Verificación del cumplimiento de las normas previsionales aplicables a la entidad. 20. observando su autorización y oportunidad de su registro. 16. Verifique si existen adelantos de sueldos en cuyo caso deberá analizar: a) si tales adelantos están legalmente autorizados.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia c) si los mismos son autorizados por funcionario competente. De existir pago de horas extraordinarias verificar: a) el sistema implementado para el registro y control de las mismas. verifique: a) las disposiciones legales y propias de la entidad que regulan dichas contrataciones. 23. Evalúe su razonabilidad. e) si el sistema administrativo y si el registro implementado para el otorgamiento y recupero es confiable. cabría realizar una muestra de los mismos. c) los cálculos de su liquidación. c) la imputación contable y presupuestaria del gasto. Si los mismos fueran un número muy significativo. d) si dichos adelantos se descuentan totalmente en la primer liquidación posterior a su requerimiento. 105 . b) el contenido de los contratos y su vigencia. b) la autorización por funcionario competente de las horas liquidadas. De existir personal contratado. 22.

disponibilidad. cabrá circularizar a la DNRP. 26.). 27. Verifique por muestra la integración de la rendición de cuentas de los libramientos y órdenes de pago seleccionados. etc. cuenta corriente. En caso de realizarse pagos mediante depósitos en cuentas bancarias (caja de ahorro. 106 . Verifique una muestra de la liquidación del sueldo anual complementario. 28. Por último. Obras sociales. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Programas de trabajo Gastos en Personal Entidad:____________________________________________________________ Año: Hecho por: Referencia 24. Verifique una muestra de liquidaciones finales por renuncia. 25. etc. verificar la acreditación de los haberes en la cuenta de los titulares en tiempo y forma. y Cajas de subsidios familiares respecto de la existencia de deudas impagas exigibles a la fecha. a través de las constancias que a tal fin emite el banco.

Entrada Proceso Salida Objetivo * Hojas con puntos claves Papeles de trabajo (evidencia) * Hojas con diferencias entre afirmaciones y evidencia * Hojas con puntos de atención * Hojas con puntos pendientes * Hojas con puntos sugerencias 107 . EJECUCION.

Se obtienen recursos (mercaderías y servicios) de proveedores Gastos. El término ciclos se utiliza al referirnos a estos grupos: Hechos económicos convertidos en transacciones Ciclos 1.Se pagan las obligaciones a proveedores y empleados Gastos. utilizan o transforman Conversión 6.Se invierten temporalmente los fondos de tesorería hasta que Tesorería se necesiten para otras operaciones 3. conversión e ingresos describen los cinco ciclos principales de las actividades de muchas 108 . PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO El concepto de ciclo Para realizar una evaluación eficaz de los controles de procesamiento de transacciones. Normalmente se efectúa el trabajo agrupándolo en ciclos y hechos económicos. gastos (compras). El resultante del conjunto de transacciones.Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas de Ingresos pago futuro 7-¿ Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de pago Ingresos ? 8.Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/o Ingresos prestados a ellos mismos Estas clasificaciones de tesorería. Compras y gastos en y empleados a cambio de obligaciones de pago personal 4. gastos (gastos en personal). enlaces y bases de datos puede dividirse lógicamente en cinco grupos.Se reciben fondos de Administración Central y de acreedores Tesorería del ente 2. es recomendable que la revisión de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen al flujo de transacciones a través de su sistema contable.Los bienes se retienen. Compras y gastos en personal 5. procedimientos. dado que estos impactan a la entidad.

109 . Cada ciclo se compone de una o más funciones. volumen y disposición de errores y excepciones identificados por las técnicas de control objeto de prueba. embarque. * Observación de las técnicas de control a medida que se aplican. agencias gubernamentales. A diferencia de los otros. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal. No existe una definición uniforme de funciones. denominado informe financiero. máximas autoridades.Examen de la evidencia de la técnica y/o segunda ejecución de la técnica durante el período de la auditoría. Naturaleza de las pruebas Existen cuatro tipos de pruebas de controles: * Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las técnicas de control. * Una evaluación por parte del auditor para determinar si la técnica de control está operando eficazmente. etc. . las funciones básicas contables pueden incluir tareas tales como facturación. contabilidad de costos y cuentas a pagar. el equipo de auditoría obtiene evidencia para determinar si las técnicas de control en las cuales se confió para mitigar el riesgo de errores importantes estarán operando eficazmente a lo largo del período que abarca la auditoría. Asimismo. * Descripción de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las explicaciones para resolver estas excepciones. debe analizarse si las técnicas de control están diseñadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir oportunamente aquellos errores que surjan. compras. nómina. etc. contabilidad general.entidades. Por consiguiente. Una función representa una tarea esencial de procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lógicamente relacionadas. este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados de procesamientos a la gerencia. Sin embargo. las pruebas de controles deben tratar la naturaleza.Discusión y observación. Pruebas Generales de los controles Concepto Al realizar las pruebas de controles. Un sexto ciclo. Las pruebas de control involucran: * Descripción de las pruebas: . también se puede identificar. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos económicos que se convierten en transacciones y se procesan a través de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros.

Segunda ejecución Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las técnicas de control para obtener una evaluación independiente de los resultados del procesamiento. Por ejemplo. Sin embargo. * Segunda ejecución de las técnicas para poder evaluar independientemente los resultados del procesamiento. si el empleado mantiene registros de la aplicación de la técnica de control a lo largo del período de la auditoría (ej. Para sacarle el máximo provecho a estas pruebas. * Examen de la evidencia documentada de la aplicación de las técnicas durante el período de la auditoría. el equipo de auditoría puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas de exactitud aritmética y la comparación de respaldo. Dichas pruebas normalmente se realizan junto con pruebas del examen de la evidencia. Entrevistas y observaciones Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de las técnicas objeto de prueba (es decir. Examen de la evidencia Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las técnicas objeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el período de la auditoría. se pueden examinar estos registros en el momento de realizar la entrevista. Además puede. en busca de posibles errores. realizar cálculos de los importes de facturas y hacer una comparación del detalle con los documentos de respaldo. el equipo de auditoría puede seleccionar una muestra de un comprobante pagado y probar los siguientes controles: * Autorización de las órdenes de compra e iniciales y el pago en efectivo.). al revisar legajos de comprobantes. Por ejemplo. Por ejemplo. informes de excepción). Estos enfoques de pruebas son especialmente importantes para aquellas técnicas de control que proporcionan poca o ninguna evidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las técnicas. registros de control por lote. conviene probar varias técnicas de control con una sola muestra. El examen de la evidencia y las pruebas de segunda ejecución normalmente se incluyen en la selección de una muestra de transacciones. El examen de la evidencia se puede realizar a la vez que se realizan las entrevistas y observaciones. Las entrevistas y observaciones por sí solas generalmente no son suficientes para evaluar la operación de las técnicas a lo largo del período de la auditoría. la comprensión del individuo de la técnica y el grado de profundidad y dedicación al resolver las excepciones. etc. Por consiguiente. el equipo de auditoría examina directamente la documentación básica. independientemente. estas pruebas normalmente se completan con el examen de la evidencia. 110 . además de examinar la evidencia sobre los resultados de haber aplicado la técnica.

* Comparación de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo. el tiempo que falta en el período y los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirecta respecto a la efectiva operación de las técnicas. se debe considerar lo siguiente: * Realizar entrevistas y observaciones en varias fechas a lo largo del año. no sólo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular. se debe considerar la realización de pruebas adicionales durante el período restante. Esto permite la modificación eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebas comprueban que hay ciertos controles que no están operando eficazmente. * Determinación de la adecuada clasificación de cuentas. la eficacia de las técnicas para mitigar el riesgo de errores importantes y el nivel de confianza planificado respecto de las técnicas. * Aumentar el énfasis en la segunda ejecución de técnicas. Esta determinación se ve afectada por la naturaleza de las técnicas de control. se deben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Por regla general. Las pruebas de controles normalmente se realizarán durante una fase preliminar de la auditoría con anterioridad al cierre del ejercicio económico. la frecuencia con que se aplican las técnicas. Las pruebas de los controles deben determinar si las técnicas de control en las que el equipo de auditoría confía están operando. Por consiguiente. el alcance de las pruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas. * Aumentar los tamaños de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segunda ejecución. * Cálculo de las facturas de proveedores. Alcance de las pruebas El alcance de las pruebas de controles variará dependiendo de la naturaleza de las técnicas de control. 111 . su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes. Oportunidades de las pruebas La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Si el equipo de auditoría decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas.

CONTINGENCIAS 183 .COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 163/174 .ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD 103/107 .EXISTENCIAS Y COSTOS 137/148 .CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS 149/153 .VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 123/136 .PATRIMONIO NETO 184/185 .DEUDAS NO CORRIENTES 181/182 .DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 180 .INVERSIONES 119/122 .GASTOS EN PERSONAL 186/193 112 .TESORERIA 108/118 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad CUESTIONARIO DE EVALUACION CONTROL INTERNO TEMA PAGINA .ACTIVOS INTANGIBLES 175/177 .BIENES DE USO 154/162 .COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR 178/179 .

¿Se proporciona a los empleados encargados de controlar aprobaciones previas una lista conteniendo modelos de las firmas de las personas autorizadas a aprobar los respectivos documentos? 6. ¿Existe un manual con las normas de funcionamiento de departamentos y puestos principales de la entidad ? 4. ¿Están claramente definidas en dicho organigrama las distintas áreas de responsabilidades ? 3. ¿Están las funciones del departamento de contabilidad completamente separadas de las que se enumeran a continuación: Ventas. Personal y Tesorería ? 5. poniendo especial énfasis en la posibilidad 113 . ¿Tiene la entidad un organigrama actualizado ? 2. ¿ con qué sistema opera ?. ¿Se ejerce un control adecuado sobre delegaciones o regiona- les: a) En caso de tener las mismas recaudación direc- ta. Fabricación. Compras. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES GERENCIALES 1.

¿se utiliza el Catálogo Básico de Cuentas y Estados Contables para la Administración Nacio- nal ? 11. ¿El mismo se encuentra aprobado por la autoridad competente ? 10. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios de que el responsable afecte esos fondos? b) Indique los procedi- mientos aplicados. ¿Cuenta la entidad con un plan de cuentas apropiado ? 9. ¿Es razonable la cantidad de horas extras que se trabajan: a) en la entidad en general? b) en contaduría en particular? CONTABILIDAD E INFORMACIÓN A LA GERENCIA 8. ¿Existe un sistema contable que reúna los requisitos y formalidades legales y reglamentarias vigentes ? 114 . ¿Existe un manual de procedimientos contables debi- damente actualizado que describa brevemente la natura- leza de las partidas que deben incluirse en cada cuenta ? 12. c) ¿Se realizan balances de comprobación periódicos? 7. Para Administración Central y Organismos Descentralizados.

¿Son todos los asientos de diario aprobados por un funcionario de jerarquía ? ¿Por quién ? 16. ¿Son adecuados los registros de contabilidad a las necesidades de información de la entidad ? 17.1 ¿Qué áreas intervienen ? 18. Los libros de contabilidad ¿se encuentran al día ? 15. ¿Se preparan los presupuestos? 18.2 ¿Se aplican las normas de programación presupues- taria aprobadas por la Secretaría de Hacienda 115 . a) ¿Se preparan estados financieros con la periodicidad establecida ? b) ¿con qué retraso se entregan éstos a la gerencia ? c) ¿Se efectúan comparaciones de esos estados financieros con: el año anterior ? presupuesto ? explicaciones de las varia- ciones importantes ? 18. ¿Están los principales registros contables y los empleados bajo la supervisión de un contador general ? 14. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 13.

Los presupuestos. a) ¿Existe la Unidad de Auditoría interna? b) ¿Es adecuado su tamaño para las operaciones de la entidad? 23. ¿Está la entidad computarizada en todos sus departamentos? AUDITORÍA INTERNA 22. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 19. ¿se comparan con los resultados obtenidos ? ¿ Qué áreas o funcionarios lo practican: a) El gerente o administrador general y demás funcionarios importantes? b) Los directamente responsables de la operación? 20. ¿Cuentan los auditores internos con programas. ¿Es independiente de las restantes áreas de la unidad ? De quién depende? 24. ¿Existe un plan de acción de la auditoría interna suficiente para cubrir sobre una base rotativa todas las 116 . ¿Existen datos estadísticos de la entidad y se comparan con sus similares de entidades de características semejantes ? 21. cuestionarios o manuales de auditoría adecuados? 25.

¿Preparan los auditores papeles de trabajo adecuados para respaldar las tareas realizadas? 28. ¿Existe un seguimiento adecuado para asegurarse de la implantación de las recomendaciones efectuadas en los informes de auditoría ? 30. ¿Existe informe de SIGEN respecto de deficiencias o irregularidades detectadas o recomendaciones a la entidad auditada ? Breve conclusión sobre el trabajo realizado GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 117 . ¿Los informes de auditoría contienen: a) conclusiones sobre la revisión efectuada ? b) recomendaciones sobre las deficiencias observadas ? 29. ¿Se da un entrenamiento adecuado al personal de auditoría interna? 27. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Aspectos Generales de la Entidad Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios áreas operativas de la entidad en un período determinado? 26.

Indique por separado cuantas cuentas bancarias existen y cuál es el propósito de las mismas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios TESORERIA General 1. Las funciones dentro del Sector Tesorería ¿ son segre- gadas de manera tal que faciliten el máximo control interno ? 8. ¿ están obligados a tomar vacaciones anualmente ? 118 . ¿Se encuentra el sector de Tesorería completamente separado de cualquier otro? 2. 5. manejo de efectivo y valores. pagos. 7. ¿Están todas las cuentas bancarias autorizadas por el órgano rector del sistema ? 4. ¿Se encuentran las responsabilidades y líneas de autoridad claramente definidas y expresadas por escrito? 3. Indique por separado si existen cuentas bancarias inactivas y porque se mantienen. Con respecto a los empleados que participan de cobros. ¿Se controla que las cobranzas descentralizadas sean rápida- mente enviadas o transferidas a las cajas centrales ? 6.

12. Describa por separado el sistema y control utilizado para las remuneraciones impagas. ¿ Se deja constancia escrita del mencionado balance ? 16. Las funciones de la Tesorería ¿ están limitadas a las inherentes de dicha área ? 10 ¿ Tiene prohibido el personal de Tesorería el acceso a los registros contables y a las fichas de clientes ? 11. ¿ La Tesorería tiene la custodia de: Títulos y valores negociables? Garantías ? Documentos a cobrar ? 14. ¿ Es adecuada la protección de: a) la oficina de caja ? b) dinero en tránsito ? c) dinero de la entidad fue- ra de horas de trabajo ? 13. ¿ Efectúa el cajero un balance diario de los fondos y valores bajo su custodia ? 15. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 9. ¿ Efectúa algún funcionario ajeno a la caja arqueos periódicos sorpresivos dejando constancia del mismo ? a) quién los practica ? 119 .

18. ¿ Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia antes de entregarlos a la caja ? ¿ Quién lo hace? 23. ¿ Se encuentran tales normas expresadas por escrito? 21. La correspondencia. regis- traciones. Indicar por quién y con que frecuencia. ¿ es abierta por personal no relacionado con el manejo de fondos y cuentas a cobrar ? ¿ Quién lo hace? 22. etc. ¿ Se efectúan revisiones internas de las operaciones de caja ? (transacciones. ¿ Existen normas establecidas para el trámite administrativo de las cobranzas? 20. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios b) con qué frecuencia ? c) en que fecha se practicó el último ? 17. ¿ Existen seguros sobre el dinero en caja y en tránsito? COBRANZAS 19.). ¿ Firma el cajero dicho registro como conformidad de los valores recibidos? 24. ¿ Se compara dicho registro con el Registro de Cobranzas ? 120 .

¿ Son los descuentos otorgados examinados por una persona ajena a la Tesorería para comprobar que los mismos concuerden con las condiciones de venta? 28. ¿ Se mantienen controles efectivos sobre la cobranza efectuada por cobradores que incluye: a) comparación entre valores recibidos y recibos emitidos? b) el control de la correlatividad numérica de los recibos? 121 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios a) ¿ Quién lo hace ? b) ¿ con qué frecuencia ? 25. ¿ Constan en los recibos los descuentos otorgados? 27. ¿ Se utilizan recibos prenu- merados para controlar los ingresos recibidos: a) directamente por el cajero ? b) por cobradores ? c) por otros empleados (viajantes. etc.) ? d) los recibos se emiten con copias? Con cuantas y cual es el destino de las mismas ? e) los talonarios de recibos se entregan con cargo ? 26.

con los asientos originales en la contabilidad correspondiente a ingresos? 37. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 29. 32. sellados por el Banco. ¿ Se controlan los talonarios de recibos y boletas de ventas al contado en blanco en forma tal que se impida su utilización indebida? 122 . ¿ Se cotejan los talones duplicados de depósito. ¿ Los cheques recibidos se estampan inmediatamente con un sello de depósito restrictivo? a)qué texto tiene el sello? b) quién y cuándo lo estampa? 31. 30. ¿ Se cerciora la gerencia de que las cobranzas han sido depositadas íntegramente ? 34. ¿ Rinden los cobradores sus cobranzas con una periodicidad razonable? Indique con que frecuencia. ¿ Se depositan las cobranzas diariamente y en su totalidad? 33. ¿ ¿ Existen constancias de tal control ? 35. ¿ Se detallan en las boletas de depósito los cheques depositados ? 36. ¿ Se evita que los empleados que manejan las cuentas a cobrar tengan acceso a las cobranzas antes de que éstas se entreguen al cajero.

descríbalas. recibidos por un funcionario responsable ajeno a la caja ? b) ¿ Se los contabiliza de inmediato? c) Quién gestiona la reposición del cheque devuelto? 40. a) ¿ Son los avisos por cheques devueltos. empleados y clientes ? 39. ¿ Envía directamente el Banco local los estados bancarios a la oficina central? 42. De existir otros aspectos vinculados con el control de cobranzas efectuadas por cobradores. 44. ¿ Las sucursales o agencias que hacen cobros. viajantes y/o delegaciones. los depositan en una cuenta bancaria sujeta a retiro únicamente por Casa Central? 41. ¿ Existe un control adecuado sobre los descuentos deducidos por los clientes en sus remesas? 43. Indique quiénes están autorizados a endosar cheques para depositar y cuántas firmas se requieren. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 38. ¿ Le está prohibido al cajero el canje de cheques de funcionarios. 123 . 45. Describa cómo se controlan las cobranzas de cuentas de otras entidades oficiales y entes.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 46. efectuados mediante cheques? 53. ¿ Son todos los pagos. 47. Describa ruta que siguen los cheques recibidos por correo así como la correspondencia que los adjunta. etc. Firma de cheques: 124 . ¿ Se cruzan todos los cheques con un sello "a la orden" o similar antes de presentarlos a la firma? 55. ¿ Se encuentran tales normas expresadas por escrito? 50. alquileres. ¿ El área que prepara los cheques es ajena a aquella dónde se aprueban las facturas? 54. venta de rezagos. intereses. ej. ¿ Existen normas claras y precisas para el tramite administrativo de los pagos ? 49.) y como se las controla. Indique quienes autorizan los pagos? 52. Desembolsos 48. excepto gastos menores. Requiere todo pago una orden de pago autorizada? 51. ¿ Se guardan los cheques anulados o mal redactados a fin de controlar la continuidad numérica? 56. Describa cómo se registran las cobranzas diversas (p.

". en forma tal que no pueda liquidarse dos veces un mismo concepto? 57. Indique cuántas firmas se requieren para la emisión de cheques y qué esquema de reemplazos hay en ese sentido. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios a) ¿ Se presentan a los firmantes de los cheques los comprobantes que respaldan los desembolsos en el momento de la firma? b) ¿ Existe evidencia de que los firmantes de los cheques examinen dichos comprobantes? c) ¿ Se cancelan los comprobantes con el sello "Pagado fechador" u otra manera distintiva a fin de evitar su nueva presentación para el pago? d) ¿ Se realiza dicha cancelación antes de su presentación al firmante del cheque? e) ¿ El sector Liquidaciones coloca en los comprobantes la leyenda "Incluido en liquidación Nro. 125 . Detalle las personas autorizadas para aprobar desembolsos y los límites respectivamente si los hubiera... 58..

Describa el procedimiento de control de anticipos a proveedores o compras al contado. ¿ Es una sola persona responsable principal de cada fondo? 68. ¿ Se utiliza el sistema de Caja Chica y fondo fijo o Permanente? 64. 62. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 59. ¿ Se cumplen con los montos máximos autorizados por la reglamentación correspondiente? 70. ¿ Es este fondo de un monto razonable para las necesidades de la entidad? 67. ¿ En caso de haberse establecido límites para autorizaciones. 63. existen mecanismos para ajuste automático por inflación? 60. Indique quién es el responsable de la preparación de los cheques y de la cancelación de la documentación respaldante del pago con un sello Pagado fechador" 61. ¿ Se controla que la aplicación de los fondos sea para los fines establecidos reglamentariamente ? 126 . Describa el procedimiento en vigencia para asegurarse de que se obtienen los descuentos debidos.

¿ Se controla que los anticipos de fondos concedidos tengan por destino los fines previstos reglamentariamente (viáticos.) ? 72. ¿ Están todas las cuentas bancarias y los firmantes respectivos autorizados por el Directorio? 76. suscripciones. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 71. Aclare quién es el responsable de cada uno de ellos. Detalle qué fondos subsidiarios existen y cómo se controlan. ¿ El cajero del fondo tiene acceso a los libros generales de contabilidad? 74. ¿ Están todas las cuentas bancarias registradas en el mayor general o en el submayor a ese fin? 127 . ¿ Se cambian o canjean cheques por dinero del fondo? En caso afirmativo: a) ¿ Se requiere autorización previa? b) A quienes son pagaderos esos cheques? c) Como se logra el reembolso de los mismos? 73. BANCOS 75. etc. ¿ Se informa de inmediato a los bancos cuando un firmante autorizado deja de pertenecer a la entidad? 77.

¿ Se entregan los extractos bancarios directamente al empleado encargado de las conciliaciones? 83. ¿ Los procedimientos que se siguen para efectuar las conciliaciones bancarias son adecuados? a) ¿ Las conciliaciones son revisadas y las partidas conciliatorias no usuales investigadas por una persona responsable que no tenga intervención en el movimiento de los fondos? b) ¿ Se deja constancia de esa revisión? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente. aprobación o firma de los cheques emitidos ni que maneja dinero? 82. ¿ Se concilian mensualmente las cuentas bancarias? 81. 128 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 78. ¿ Se contabilizan diariamente y discriminadamente en libros los movimientos operativos? 79. ¿ Se contabilizan puntualmente las transferencias de fondos de una cuenta bancaria a otra? 80. ¿ Las conciliaciones son preparadas por un empleado que no tiene intervención en la preparación.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Tesorería Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 129 .

¿ Están las políticas expresadas por escrito? 3. ha sido éste autorizado por el Directorio? 9. Si se encuentran en poder de un custodio independiente. Tiene autoridad el custodio para efectuar transacciones con valores bursátiles y otras inversiones? 7. ¿ Son guardados en caja de seguridad o bajo llave? 8. ¿ tienen necesariamente el acceso a los valores en forma conjunta? 130 . 1. ¿ Están los títulos y otros valores negociables en poder de un custodio independiente? ¿ Quién es? 6. ¿ Existen políticas definidas sobre este tipo de inversiones a corto y largo plazo? 2. ¿ Son dos o más los funcionarios o empleados responsables de la custodia de los valores? 10. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios INVERSIONES INVERSIONES EN TITULOS VALORES Aplicable sólo en aquellos casos en que el marco legal lo permita. ¿ Es toda decisión debidamente autorizada? 5. Si así lo fueran. ¿ Se cuenta con información adecuada para decidir? 4.

Dichas registraciones ¿ in- cluyen la numeración de los títulos y de los bonos? 13. por personas que no tienen acceso a los mismos o que no los custodian? ¿ Quién los efectúa? 15.. ¿ Son los cargos o ganancias y pérdidas por títulos etc. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 11. ¿ Son dichos registros llevados por un departamento o persona que no es el o los custodiantes? 14. ¿ Se analiza periódicamente la recuperabilidad de las inversiones? 20. ¿ Se efectúan recuentos periódicos de los valores. Los valores en custodia por cuenta de terceros o como garantía. ¿ Se lleva algún control por los títulos y acciones dados de baja? 131 . ¿ Están los valores a nombre de la entidad? 17. ¿ Se concilian con los libros de contabilidad? 16. son debidamente registrados e identificados? 18. autorizados por funcionario responsable? 19. ¿ Se llevan registros detallados de los valores? 12.

renta presunta y plazo. ¿ Se controla que la renta de los títulos (dividendos. etc. ¿ Se verifica la coincidencia entre las fechas de la autorización de la colocación. etc. Contabiliza adecuadamente el departamento de Contabilidad 132 . ¿ Se efectúa una comprobación independiente del precio a que los valores se compran o venden? ¿ Quién lo hace? 27. Si así no fuera ¿ quién las aprueba? 23. ¿ Se analiza que las inversiones realizadas respondan a las autorizaciones declaradas (en monto.)? 26. la orden de colocación y la de los títulos. ¿ Se analizan periódicamente los valores dados de baja para controlar su posible valorización? 22. ¿ Indica la aprobación el precio al cual se debe llevar a cabo la operación? 24. ventas. aprobadas por los directores?. ¿ Son las compras. intereses. 25.) se perciban oportunamente? ¿ Quién lo hace? 28. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 21.

¿ Se tiene adecuada protección de seguros por robo o extravío? 30. GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 133 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Inversiones Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios todos los ingresos procedentes de los valores bursátiles? 29. ¿ Se cuenta con información adecuada para la decisión de las inversiones a realizar? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios VENTAS Y CUENTAS A COBRAR Organización de Ventas 1. ¿ Existen presupuestos de ventas? a) ¿ quién los prepara? 134 . ¿ Son los formularios de notas de pedido: a) prenumerados? b) controlados en su correlatividad? c) son autorizados? d) Producción se entera oportunamente de la cantidad de productos solicitados? 8. ¿ Existe un manual de funciones y procedimientos? 2. ¿están fijadas por escrito? 4. ¿ El sistema de operación de ventas es apropiado? 5. existe un sistema que evite duplicaciones u omisiones ? 9. ¿ Se vende en el exterior? 7. ¿ El mismo abarca todo el país? 6. ¿ En su defecto. ¿ Está por escrito? 3. ¿ Se encuentran claramente definidas las líneas de autoridad y las funciones?.

¿ Se efectúan los despachos exclusivamente en base a órdenes de expedición u otro 135 . ¿ Son claros y necesarios? 11. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios b) se compara la realidad con el presupuesto? c) se estudian las variaciones? d) a quién se informa sobre las variaciones? Expedición 9. ¿ Existen normas y procedimientos? 10. ¿ Están por escrito? 12. ¿ Están las funciones de expedición separadas de las de: a) Recepción b) Facturación c) Contaduría d) Cobranzas 13. ¿ Son los pedidos de clientes revisados y aprobados por un funcionario que no tiene injerencia en: a) Expedición? b) Facturación? c) Contaduría? 14.

¿ Envía la sección Expedición directamente a la de Facturación copia de todos los remitos despachados? 22. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios documento debidamente aprobado por las secciones: a) Ventas? b) Créditos? 15. ¿ Existe prueba de la recepción de las mercaderías por el cliente? 18. En caso contrario. hay una adecuada cobertura de seguro? 20. ¿ Se mantiene un control adecuado sobre los despachos a cumplir a fin de asegurarse que no haya demoras injustificadas? 21. ¿ Existe prueba del despacho de las mercaderías (emisión de remitos)? 17. Describa quién prepara las órdenes de expedición o 136 . ¿ Son controladas numéricamente las órdenes de expedición o documento reemplazante en las secciones: a) Expedición? b) Facturación? c) Contaduría? 16. La mercadería viaja por riesgo del comprador? 19.

¿ Son claros y adecuados? 26. ¿ Son prenumeradas las facturas de venta? 30. ¿ Se realiza la factura a partir de la orden de expedición y remito? o en su defecto. Facturación 24. 23. Indique qué prueba existe del despacho de la mercadería. ¿ Son las funciones de la sección facturación independiente de: a) Expedición? b) Contaduría? c) Cobranzas? d) Créditos? 28. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios documento reemplazante y a quiénes se distribuye. ¿ Se controla la correlatividad de los remitos? 137 . ¿ Se cerciora la sociedad de que por todo despacho de mercaderías se efectúa la facturación correspondiente? 29. se cotejan a posteriori? 31. ¿ Existen normas o procedimientos al efecto? 25. ¿ Están por escrito? 27.

Cumplen las facturas con los requisitos establecidos por la Resolución General 3419 y modificaciones emitidas por la D.G. Indique la ruta que siguen todas las copias de facturas. 38. ¿ Se controlan numéricamente las facturas emitidas.I. Notas de crédito 39. ¿ Envía directamente la sección facturación copia de las facturas emitidas a la sección: a) Cuentas corrientes? b) Créditos y Cobranzas? c) Contaduría? 35. Describa el método seguido por la entidad para asegurarse de que todas las entregas son facturadas. Los precios a facturar se obtienen de listas debidamente autorizadas? 33. ¿ Existe una norma o método para su confección? 138 . ¿ Se conservan las facturas anuladas de ventas? 37. en las secciones: a) Facturación? b) Contaduría? c) Cuentas Corrientes? 36. 34. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 32.

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40. ¿ Consta por escrito?

41. ¿ Es adecuado?

42. ¿ Son las notas de crédito por
descuentos y devoluciones
aprobadas por un funcionario
no relacionado con:

a) Cobranzas?

b) Cuentas corrientes?

43. ¿ Se usan formularios
prenumerados para las notas de
crédito?

44. Las notas de crédito por
devoluciones, ¿ se expiden en
base a informes prenumerados
de mercadería recibida?

45. ¿ Envía la sección facturación
a la de cuentas corrientes
copia de las notas de crédito
emitidas?

46. ¿ Se envía copia de la nota
de crédito a:

- Contaduría?

- Cuentas corrientes?

- Cobranzas?

47. ¿ Se controlan numéricamente
las notas de crédito emitidas
en las secciones:

a) Facturación?

b) Contaduría?

c) Cuentas corrientes?
139

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48. Describa someramente el método
seguido para el control y
contabilización de la
mercadería recibida en
devolución, tanto por ventas a
crédito o al contado.

Ventas al contado

49. ¿ Se emiten notas de venta
para toda venta al contado?

50. Llevan las notas de venta
numeración correlativa de
imprenta?

51. ¿ Se controla la numeración
correlativa en las secciones:

a) Contaduría?

b) Cobranzas?

c) Cuentas corrientes?

52. ¿ Se efectúa
independientemente la cobranza
de la venta?

53. ¿ Se entrega a contaduría una
copia de las notas de ventas
al contado del día?

54. ¿ Es la expedición efectuada
por una persona que no sea el
vendedor, y que controle la
mercadería entregada con una
copia de la nota de venta?

55. Indique la ruta que siguen
todas las copias de las notas
de venta.

140

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Deudores por venta

56. ¿ Existen normas y
procedimientos relativos al
sector créditos?

a) son adecuados?

b) están expresados por
escrito?

57. Con relación a la concesión de
créditos a clientes:

a) ¿ Se estudian los
antecedentes?

b) ¿ Qué aprobaciones se
requieren?

c) ¿ Está fijado el monto
del crédito que puede
concederse sin la
aprobación del sector
créditos?

d) ¿ Se deja constancia
escrita de la aprobación?

58. Las ventas de la Entidad se
efectúan a un número reducido
de clientes?

59. ¿ Son las personas que
autorizan el otorgamiento de
créditos independientes de:

a) Contaduría?

b) Cuentas corrientes?

c) Ventas?

d) Cobranzas?

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60. ¿ Se revisan periódicamente
los créditos otorgados? Con
qué frecuencia?

61. ¿ Es el monto del crédito
acordado indicado en la ficha
del deudor?

62. ¿ Se requiere la aprobación
del sector créditos para el
pago de saldos acreedores a
los clientes?

63. ¿ Es el encargado de los
registros de deudores por
ventas independiente de las
funciones de:

a) Expedición?

b) Facturación?

c) Cobranzas?

d) Mayor general?

64. ¿ Se lleva un adecuado control
de las mercaderías entregadas
en consignación?, cuál es ese
método?, se cumplen los
plazos?

65. Incluye el saldo de deudores
por ventas otros que no
pertenecen específicamente a
esta cuenta?

66. ¿ Se somete a algún
funcionario responsable un
análisis periódico por
antigüedad de los deudores?

67. ¿ Se concilian mensualmente
los registros de deudores por
ventas con el mayor general? ¿
Quién lo hace?
142

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68. Revisa un empleado distinto al
encargado del registro de
deudores dichas conciliaciones
en lo referente a:

a) Sumas?

b) Transcripción de los
saldos?

c) Conciliación con saldo
del mayor?

69. a) ¿ Se revisan
periódicamente las cuentas de
clientes para vigilar los
excesos al límite de créditos
y las cuentas corrientes
atrasadas? ¿ Quién lo hace?

b) ¿ Se deja constancia de
dicha revisión?

70. ¿ Se somete dicha información
a la consideración de un
funcionario responsable?

71. ¿ Se envían a los clientes
resúmenes de cuentas
periódicos? ¿ Con qué
frecuencia?

72. Prepara o comprueba los
resúmenes una persona que no
tiene acceso al diario de
ingresos o a los créditos por
cobrar?

73. ¿ Envía por correo los
resúmenes una persona ajena a
los sectores de deudores por
venta y cobranzas?

74. ¿ Es adecuado el control para
asegurarse de que se envían
143

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Sí No Comentarios

resúmenes de cuentas a todos
los clientes?

75. ¿ Son las discrepancias
informadas por los clientes,
recibidas y aclaradas por una
persona responsable no
relacionada con las cuentas
corrientes ni con el manejo de
fondos?

76. ¿ Se efectúa durante el año
alguna confirmación de saldos
por personal ajeno a las
secciones cuentas corrientes y
cobranzas?

77. ¿ Se requiere autorización
expresa de un funcionario
responsable para la
cancelación de cuentas
consideradas incobrables? De
quién?

78. ¿ Se lleva control posterior
sobre dichas cuentas
canceladas?

79. Coincidió el total de los
saldos individuales con el
saldo del mayor general
durante todos los meses del
ejercicio?

80. ¿ Existe rotación del personal
que lleva los libros de
cuentas a cobrar?

81. Aprueba una persona
responsable los descuentos y
bonificaciones especiales?

82. Indique qué tipos de registros
se usan para los deudores por
ventas.

144

85. a) Débitos. Explique en que forma se efectúa la confirmación de saldos. ¿ Se acciona judicial o extrajudicialmente para cobrar las cuentas morosas? 145 . Detalle en qué documento se basan los pases a los registros de deudores por ventas. Si el monto del crédito acordado no figura en la ficha o registro del deudor indique qué constancia existe de dicho crédito. Aproximadamente cuántas cuentas de deudores tiene la Entidad? a) Con saldo b) Con movimiento 84. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 83.por cobranzas . 89. ¿ Explique cómo se preparan los resúmenes de cuenta que se envían a los clientes.por ventas .por otros créditos 86. 87. 88.por otros cargos b) Créditos . Indique quién autoriza los asientos de diario que afectan la cuenta de deudores por ventas.

Indique qué medidas se han tomado con respecto a diferencias entre el total de los saldos individuales y la cuenta de control en el mayor general. 93. ¿ Está la aceptación de los documentos sujeta a la aprobación de un funcionario responsable? De quién? 98. ¿ Es el custodiante de los documentos a cobrar un funcionario: a) perteneciente a la Tesorería? b) ajeno a las tareas contables? ¿ Quién es? 97. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 90. Describa el control posterior sobre cuentas canceladas por incobrables. 92. ¿ requieren la aprobación especifica de un 146 . Las renovaciones. ¿ Se efectúa el cálculo y débito de los intereses por mora ? 91. Explique el procedimiento en vigencia para el seguimiento de las cuentas a cobrar vencidas. 94. Documentos a Cobrar 95. Indique el tratamiento contable dado a la facturación parcial de ventas a largo plazo.

¿ Son adecuadas las medidas de seguridad contra robo o pérdida por incendio? 104. ¿ Se le informa inmediatamente a contaduría de cualquier reclamo relacionado con seguros. fletes. ¿ Controla contaduría la facturación de ventas de: 147 . ¿ Se mantiene un registro detallado para los documentos a cobrar? 100.? 107. ¿ Se efectúa durante el año alguna confirmación de los documentos pendientes de cobro por una persona que no sea el custodiante? 103. etc. ¿ Son los documentos vencidos y pagados devueltos al cliente? 105. pérdidas en tránsito. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios funcionario responsable? De quién? 99. ¿ Son los documentos a cobrar controlados periódicamente con los saldos de la cuenta de control del mayor general por una persona que no sea el custodiante? 101. ¿ Se revisan debidamente los saldos pendientes de los documentos por cobrar para determinar cuáles son las cuentas morosas? 102. ¿ Se acciona para obtener el cobro de los pagos atrasados ? 106.

Las sumas a cobrar por intereses. etc. alquileres. ¿ Se someten las listas de saldos a una persona responsable para su revisión? Con qué frecuencia? ¿ Quien lo hace? 110. dividendos.desechos de producción? 108 ¿ Se controla con frecuencia los saldos individuales con las cuentas de control del mayor general? Con qué frecuencia? ¿ Quién lo hace? 109.Materiales en desuso? . se contabilizan independientemente de su cobro? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 148 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Ventas y Cuentas a Cobrar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios .

¿ Existe una clara definición de funciones y asignaciones de responsabilidades en el sector. ¿ Existe un procedimiento para identificar existencias dañadas. 149 . ¿ Se entregan a un departamento de Almacenes todas las partidas compradas? 4. ¿ Es independiente el sector productivo de: a) Contaduría? b) Almacenes? c) Ventas 2. referidas a: a) Recepción? b) Almacenes? c) Planeamiento y Control de la producción? d) Control de calidad? e) Fabricación? f) Mantenimiento? 3. ¿ Están las existencias bajo el control de un encargado responsable? 5. obsoletas o de poco movimiento? Describirlo. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios EXISTENCIAS Y COSTOS General 1.

Las mercaderías en existencia de propiedad ajena. ¿ se encuentran separadas físicamente? Registros permanentes 11. ¿ Existe protección adecuada. ¿ Existen adecuadas medidas de seguridad relativas a: a) incendios? b) protección contra robos? c) vigilancia externa de ingresos y salida de productos y materiales? 9. guardias. para evitar embarques o salidas de material no autorizadas? 8. etc. ya sea mediante alambradas. cercos. ¿ Existe cobertura de seguros suficiente sobre las existencias? 150 . está el mismo almacenado en un lugar adecuadamente cerrado y controlado por personal debidamente autorizado y responsable? 7.. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 6. ¿ En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado. ¿ Se encuentran las mercaderías almacenadas de manera que haga fácil su: a) localización? b) manipulación? 10.

Producción en proceso? .Productos terminados? . Muestran estos registros auxiliares: a) cantidades en especie? b) mínimos y máximos? c) costo unitario? d) costo total? 14. ¿ Son estos auxiliares llevados por el personal: a) que no tienen acceso a las existencias? b) que no autoriza movimientos de existencias? 15.Almacenes? b) ¿ Se utilizan esos registros en la administración de las existencias y la planeación de compras. ¿ Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores contables en las cuentas de existencia independiente de: 151 .Materias primas? . además de como información contable? 13. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 12.a) ¿ Existen registros auxiliares de existencia para: .

¿ Se registran los movimientos en los auxiliares de existencia permanente únicamente en base a los asientos registrados en la cuenta de control? 17. Respecto a las salidas: 152 . b) y c) a contaduría para su resumen y registración en las cuentas de control? 19. Respecto a las entradas: a) se cargan las materias primas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios a) custodia de existencias? b) registros de existencias? 16. materiales o mercaderías compradas a los auxiliares en base a informes de recepción prenumerados? b) se cargan los productos terminados a los auxiliares en base a informes prenumerados de producción terminada? c) se controlan las entradas de productos devueltos por clientes con informes prenumerados autorizados por la gerencia de ventas? d) se envía una copia de la documentación referida en a). ¿ Se emplean auxiliares en el almacén para controlar las existencias físicas? De qué tipo son? 18.

a través del control numérico o por otro medio.a) ¿ Son controlados los registros de existencias con las cuentas de control en el mayor general? b) ¿ Se investigan las diferencias por alguien independiente en la custodia y registro? c) ¿ Se aprueban los ajustes por un responsable no relacionado con el manejo o control de las existencias? 153 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios a) se hacen las entregas únicamente en base a las requisiciones de almacén o aviso de expedición prenumerados y autorizados? b) garantizan los procedimientos. ¿ Está la producción controlada sobre la base de órdenes de producción aprobadas? 22. ¿ Se determina la cantidad de unidades producidas por contadores automáticos. ¿ Están los niveles de producción en proporción a los niveles de existencia y pronósticos de venta? 23. que todas las salidas se registran? 21. básculas u otras técnicas que aseguren un conteo adecuado? 24.

? 26. ¿ Se efectúa un eficiente "corte" de compras y ventas? 154 . ¿ Se efectúan recuentos físicos de todas las existencias por lo menos una vez al año? 28. productos terminados. ¿ Se informa periódicamente a una persona responsable acerca de las mercaderías anticuadas. productos en proceso. ¿ Se emplean tarjetas de inventario prenumeradas? 31. estropeadas. ¿ Existe una adecuada identificación y codificación de los materiales. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 25. etc. ¿ Se controla la secuencia numérica de todas las tarjetas? 32. ¿ Son los empleados que efectúan los inventarios físicos debidamente: Instruidos? Supervisados? 30. de las que se mueven con lentitud y de las que existen en cantidades excesivas? Recuentos Físicos 27. ¿ Son los empleados que efectúan los inventarios físicos independientes de aquellos que llevan los registros de existencias o de los almacenados? 29.

Tiene la entidad implementado un sistema de costos? 39. De existir bienes en poder de terceros. ¿ Se informan y mantienen controles adecuados sobre los residuos de producción? COSTOS 38. ¿ En este ajuste efectuado en base a un asiento contable debidamente aprobado por un funcionario responsable?. ¿ Está debidamente integrado y controlado por cuentas de mayor general el sistema de los costos implantado por la entidad para determinar los costos de sus existencias y de sus productos vendidos? 40. se efectúa periódicamente sobre dichos bienes? Identifique el método utilizado. ¿ Son investigadas las diferencias significativas por personal responsable? ¿ Quién lo hace? 34. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 33. ¿ Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas? 35. 37. ¿Quién lo hace? 36. Tiene la entidad un manual de costos suficientemente detallado? 41. ¿ Es la sección Costos independiente de: 155 .

¿ Están familiarizados los empleados de la Sección de Costos con los procesos de producción a través de visitas frecuentes a las plantas? 43.F. productos semi elaborados. valuadas a su costo? Indíquese si este costo es: F. productos terminados. Promedio Otro 44. almacenes. ¿ Están las existencias de materias primas. etc.. ¿ Se hacen los cargos por compras de materias primas y materiales a los registros auxiliares con suficiente detalle para permitir la correcta valuación de las existencias y el cargo a producción en proceso por lo consumido? 45. ¿ Se hacen los cargos a producción en proceso sólo con órdenes de producción aprobadas? 156 .I.O. L.O.F.I. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios a) Contabilidad general? b) Compras? c) Custodia física de las existencias? 42.

horas trabajadas. (p. ej. unidades produci- das. centros de costos u otras bases suficientemente detallada para segregar adecuadamente los costos de las diversas etapas del proceso productivo? 48. ¿ se los ajusta a bases reales para 157 . Cuando los gastos se distribuyen en función a totales estimados.) 49. etc. ¿ Se acumulan los gastos indirectos por departamentos. ¿ Se prorratean estos gastos entre la producción con base a porcentajes que: a) resulten en una asignación razonable de gastos indirectos a cada uno de los procesos de producción? b) estén basados en medidas razonables de producción. ¿ Se hacen los cargos en los auxiliares de producción en proceso con suficiente detalle para lograr: a) una razonable identificación y asignación de costos a los productos en proceso según el avance de la producción? b) la determinación del costo real por tipo de producto o por otra unidad de producción? 47. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 46.

etc. el excesivo tiempo perdido. ¿ Se revisan periódicamente los costos para asegurarse que: a) los tipos de gastos. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios incluir excesos o defectos importantes de absorción de gastos indirectos? 50. etc. tiempo de reproceso. incluidos como directos se están contabilizando en forma uniforme? b) la forma de acumulación y prorrateo a la producción continúa siendo adecuada para los procesos de producción actuales? c) la capacidad ociosa de planta. Respecto a las transferencias de proceso a productos terminados: a) se hacen las transferencias a tiempo? b) se toman los importes de informes aprobados de producción efectivamente transferida a productos terminados? c) se determinan los importes considerando en forma razonable y uniforme factores como producción defectuosa o inutilizada.? 158 .. están siendo contabilizados razonablemente? 51.

¿ Se preparan mensualmente informes de producción y de control de existencia comparándolos con cifras del período anterior y con presupuesto para: a) costos de producción? b) unidades producidas? c) variaciones producidas? 53. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 52. Cuando se usan costos standard o predeterminados: a) están estos standard basados en estudios suficientemente detalla- dos? b) se revisan periódicamente para asegurarse que corresponden a los métodos actuales de producción y a los costos actuales de compra y producción? c) están preparados en forma tal que permitan determinar variaciones en importes y volúmenes? d) se comparan con los costos reales y se investigan y contabilizan a tiempo las variaciones? e) se contabilizan adecuadamente las variaciones para asegurar una valuación razonable de las existencias? 159 .

¿ Se revisan los listados para determinar existencias excesivas. ¿ Se valorizan adecuadamente los subproductos y residuos de producción? Consignaciones y existencias en poder de terceros 57. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 54. obsoletas o de poco movimiento: 56. ¿ Se verifican dichas existencias por medio de: a) recuentos físicos? b) confirmaciones directas? 160 . ¿ Se llevan registros adecuados para mercaderías: a) recibidas en consignación? b) dadas en consignación? c) en poder de terceros? d) con envases devolutivos? e) materiales enviados a subcontratistas? 54. ¿ Se realizan a su costo las transferencias detalladas a continuación: a) entre departamentos? b) entre procesos? c) entre proceso y productos terminados? 55.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Existencias y Costos Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 161 .

Ordenamiento previo de las áreas de fabrica y depósito? 162 . la que deberá ser comentada en notas aclaratorias para explicar su implicancia. Las preguntas deben contestarse para cada fábrica o depósito en que se practique recuento y han sido preparadas de modo que una respuesta afirmativa indique una situación satisfactoria. General 1.G. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS Este cuestionario tiene por único objetivo ayudar y servir de guía al personal de auditoría encargado de la observación de recuentos físicos practicados por la Entidad. ¿ Se emitieron instrucciones escritas? 2. Preveían las instrucciones las siguientes situaciones y fueron llevadas a cabo en forma satisfactoria: Preparación Cumplimiento de las mismas 3. sin pretender incluir todas las situaciones que pueden presentarse durante un recuento físico. El o los cuestionarios debidamente cumplimentados deberán ser archivados en el legajo de papeles de trabajo relacionados con los recuentos físicos.N. y una respuesta negativa una presunta deficiencia. ¿ Se entregaron con la debida antelación copias de dichas instrucciones a: a) Todo el personal que participó en los recuentos? b) Contaduría c) Auditores internos d) A. dirigiendo su atención hacia áreas en las que frecuentemente se observan deficiencias.

¿ Señalización de las existencias no fácilmente identificables? 6. Preparación de hojas de stock indicando los ítems a ser contados? 8. Identificación y separación de mercaderías de propiedad de terceros? 7. Establecimiento de una segregación física adecuada de la mercadería en las secciones de recepción y despacho? 10. Cierre de los registros de entradas y salidas de existencias y registro del último número de cada documento relacionado con el movimiento de stock. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas 4. Clasificación de las existencias en pilas para facilitar el recuento? 5. tarjetas de inventario.? 12. etc. 9. Actualización de registros permanentes de existencia? 11. Medidas para minimizar y controlar el movimiento de mercaderías? 163 . Prenumeración de hojas de recuento.

Asignación de responsabilidades para controlar y llevar a cabo el recuento. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ 13. a personal: 164 .

recuento. Recuento de todos los ítems existentes en el lugar que sean propiedad de terceros? 18. obsoletas y de poco movimiento? 19. adhiriéndoles tarjetas. etc. etc. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas a) no responsable de la custodia de la existencia? b) Competente para identificar las mercaderías y el grado de avance en su elaboración? 14. Extensión de los recuentos a practicar en el caso de ítems en cajones. Identificación de las existencias averiadas. Métodos de pesaje. Métodos para evitar duplicaciones u omisiones en el recuento? (marcando los stocks contados.) 16. Firma de las planillas o tarjetas de stock y sus alteraciones por el personal encargado de su recuento? 17. Procedimientos a seguir en los casos en que sea necesario un nuevo recuento? 20. cajas. y medios de identificar las mercaderías y el grado de avance en su elaboración? 15. registración. etc. cerrados 165 .

procedimiento para cotejar con los registros de existencia en almacenes 27. Indicación en los registros de existencia de que el saldo ha sido confirmado por el recuento 26. Indicar el último número previo al recuento de los documentos referidos a: Ingreso de mercaderías- compras-devoluciones de clientes 166 . Autorización para modificar los registros de existencia de acuerdo a los resultados del recuento 25. Investigación de las diferencias más significativas entre las fichas de stocks y los resultados del recuento físico Otras informaciones 28. En los casos en que sea apropiado. Conservación de hojas o tarjetas de inventario 22. Cotejo de los resultados del recuento con los registros permanentes de existencia 24. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas Después del recuento 21. Confirmación de que todas las hojas de inventario entregadas han sido devueltas 23.

c) Detalle de los recuentos efectuados por esta AGN. b) Comentario sobre los lugares de almacenaje.. el número de boleta usado por los inventariadores. d) Conclusión del encargado sobre el recuento.. los papeles de trabajo referentes a la observación de recuentos físicos deben incluir: a) Identificación del recuento.G. Registrar cualquier otra información que puede ser confirmada sólo a la fecha del recuento. del personal que asiste por A. identificando claramente las partidas con el ítem de que se trata. etc.N. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Observación de recuentos físicosº Entidad:_________________________________________________________________________ Preparación Cumplimiento de las mismas Despachos-ventas-devoluciones a proveedores Movimientos internos 29. Contenido de los papeles de trabajo Realizado por : Además de la información requerida en el presente cuestionario. la calidad. la cantidad. tiempo durante el cual se presenció el inventario y alcance de nuestra intervención. GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 167 . a efectos de una fácil conciliación posterior.

se respeta la reglamentación vigente? 2. ¿ Se planifican las necesidades para evitar las adquisiciones parciales (desdoblamiento de pedidos)? 5. etc. ¿ Existen límites para determinar los funcionarios que autorizan y aprueban las contrataciones? En los casos correspondientes. ¿ Se confeccionan presupuestos sectoriales de inversión? a) ¿ Quién los aprueba? b) ¿ Se adecuan al presupuesto general de la Entidad? 3. existencias. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios BIENES DE USO Adquisiciones 1. Los procedimientos internos vigentes permiten un adecuado seguimiento en todas sus etapas? a) Necesidad de la adquisición. a) se comparan los desembolsos reales con las cantidades autorizadas? 168 .? b) Compra? c) Recepción provisional y definitiva? d) Facturación y pagos? e) Contabilización presupuestaria y patrimonial? 4.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios b) se solicitan autoriza- ciones adicionales tan pronto se hace evidente que el monto a invertir excederá el importe autorizado? 6. ¿ Existen límites para determinar por quién debe ser autorizadas dichas obras? 169 . ¿ Se investigan las razones de las diferencias entre lo autorizado y lo invertido? 8. ¿ Se analizan los desvíos en los importes invertidos con relación a los autorizados? 7. ¿ Se identifican los elementos individuales de activo fijo con una codificación adecuada? Obras en curso 11. ¿ Existe una política definida para distinguir entre inversiones en activo fijo y gastos por reparaciones o mantenimiento? 9 ¿ Establecen los procedimientos forma de asegurarse que los bienes adquiridos o los servicios comprometidos fueron recibidos realmente? 10. Las construcciones a encarar surgen de un plan de obras general aprobado por autoridad competente? ¿ Están incluidas en el presupuesto? 12.

¿ Estos registros se hallan actualizados? 17. ¿ Son las obras contratadas por el área con competencia para ello? 14. fueron insumidos realmente? 170 . ¿ Se recibe en tiempo la información de iniciación de obras para proceder a imputar los cargos pertinentes? 16. ¿ Se investigan las razones de las diferencias entre lo autorizado y lo invertido? 21. Los procedimientos existentes aseguran que los bienes adquiridos y/o los servicios comprometidos son cargados a las obras que corresponden? 22. ¿ Se solicitan autorizaciones adicionales en cuanto se evidencia que el monto a invertir excederá el importe autorizado? 20. ¿ Establecen las rutinas vigentes procedimientos que aseguren que los gastos por mano de obra o fletes cargados. ¿ Se mantiene un registro de las variaciones presupuestarias que se experimentan? 19. ¿ Existen registros auxiliares de construcción en curso (descríbalo)? 15. ¿ Se efectúa la comparación de lo realmente invertido con lo presupuestado y autorizado? 18. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 13.

¿ Existe una pronta individualización en los registros que permita diferenciar las inversiones por importes básicos presupuestados. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 23. ¿ Son esos registros de costos correspondientes a construcciones en proceso lo suficientemente detallado para: a) Establecer un control efectivo sobre los costos incurridos? b) Permitir una asignación de costos apropiada para cuando los proyectos hayan sido concluidos y traspasadas las obras a las cuentas definitivas del activo fijo? 26. correctamente? 25. ¿ Establecen los procedimientos que los cargos por ajustes provenientes de mayores costos sean individualizados e imputados a obras. ¿ Se traspasan las obras en curso terminadas a las cuentas definitivas del activo fijo una vez recepcionadas definitivamente? 27. a fin de realizar las comparaciones pertinentes y. de los mayores costos. verificar el avance de obra de acuerdo a lo invertido? 24. 171 . ¿ Se hace el seguimiento de las construcciones en curso transferidas a cuentas de activo fijo en forma parcial.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios para determinar la eventual imputación de los cargos faltantes hasta su completa terminación? 28. ¿ En base a que documentación respaldatoria? 33. En caso afirmativo. Certificados de Obras 30. ¿ Existen elementos o inversiones que no son inmediatamente clasificados? ¿ Si eso ocurre. Describa el sistema utilizado por la Entidad para el cálculo de los montos activados por mano de obra. se efectúa su análisis y depuración al cierre del ejercicio? 29. Una vez aprobados. ¿ Quién confecciona los certificados de obra? 31. ¿ Qué funcionarios suscriben los certificados y en qué carácter? 36. ¿ Se confeccionan copias? 34. ¿ Existe un lapso de tiempo en que deben ser aprobados los certificados? 37. qué curso siguen? 38. son preparados otros certificados 172 . cual es el destino de las mismas? 35. ¿ En la entidad. ¿ Qué tipo de certificados son? 32.

40. retiro y destrucción de activos fijos? 45. Se requieren requisiciones aprobadas para la venta. ¿ Existe un control por la demora en el trámite que debe seguir un certificado? Bajas 41. Utiliza contaduría su copia de estas requisiciones para contabilizar los créditos a la cuentas de activos fijos por las bajas? 48. Por los activos vendidos: a) se requiere la preparación de remitos? b) se los factura a tiempo? 173 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios por conceptos distintos a los descriptos? 39. retiro o destrucción de activos fijos? 42. ¿ Se envía una copia de las requisiciones directamente a contaduría? 46. En caso afirmativo efectuar su comentario. ¿ Están por escrito? 44. Indican las requisiciones para nuevas adquisiciones el ítem a reemplazar? 47. ¿ Son adecuados? 43. ¿ Existen procedimientos para informar sobre la venta.

tanto en lo referente al valor de activo como a las amortizaciones? ¿ Qué clase de registros se usan? 52. se procede a la autorización por autoridad competente? 50. ¿ Se ejerce una vigilancia adecuada sobre la venta de desechos y sobre los inventarios de materiales de desecho? Registros 51. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios c) se contabiliza el cargo al comprador para controlar los cobros? d) es el precio autorizado? e) se formula el correspondiente crédito a la cuentas del activo y se ajustan apropiadamente las reservas para depreciación? 49. ¿ Se refieren dichos registros por lo menos a: a) cuentas de activo definitivo? b) obras en construcción? c) bienes en poder de terceros? 174 . ¿ Están las cuentas de mayor respaldadas por registros subsidiarios. En caso de decidirse su cesión sin cargo.

¿ Se toman inventarios físicos de activo fijo? Cada cuánto tiempo? Cuándo se tomó el último? 58. ¿ Son dichos recuentos practicados por personal no conectado con: a) la custodia física de los activos? b) los registros subsidiarios de esos activos? 59. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 53. ¿ Se ajustan los registros contables como consecuencia de los recuentos físicos? 175 . ¿ Son esos registros llevados por personas no relacionadas con la custodia de los activos? 54. ¿ Existe una adecuada protección física para cada clase de bienes de activo fijo? 57. ¿ Se concilian periódicamente estos registros con las respectivas cuentas de mayor? Cada cuánto tiempo? Cuándo se practicó la última? 55. ¿ Son las conciliaciones preparadas o revisadas por una persona ajena a la que maneja el registro? 56. ¿ Está el activo fijo identificado en forma tal que pueda ser relacionado fácilmente con los registros auxiliares? 60.

¿ Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? 64. se encuentra acordado (y aprobado por autoridad competente) la distribución de los gastos de mantenimiento y generales del edificio? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 176 . ¿ Se encuentran identificados y registrados los bienes de uso e instalaciones recibidos en préstamo de otras entidades? 65. ¿ Se indican en los registros auxiliares las tasas de depreciación? 63. Transferencias: a) ¿ Es toda transferencia autorizada? b) ¿ Se utilizan remitos internos? c) Recibe Contaduría información sobre la transferencia? 66. En el caso de cesiones de uso de bienes inmuebles. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 61. ¿ Se informa a la gerencia las diferencias resultantes? a) ¿ Está claramente definida la responsabilidad de su control físico? b) ¿ Se entregan sólo contra requisiciones debidamente aprobadas? 62.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Bienes de Uso Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 177 .

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR Compras 1. En caso contrario. ¿ Se encuentra la función de compras centralizada? 2. si es que la función de compras se encuentra centralizada? b) Las distintas dependencias habilitadas para comprar si es que la función se encuentra descentralizada? 6. ¿ Están separadas las funciones de compras de las de: a) Recepción? b) Expedición? 178 . Indique de quién 5. ¿ Depende compras de un nivel adecuado? 4. existen argumentos que justifiquen la descentralización? 3. ¿ Existen normas claras y precisas por escrito que especifiquen las funciones y responsabilidades de: a) El departamento de Compras.

¿ Se determinan los momentos en que se efectuarán los pedidos por métodos razonables? 11. ¿ Se efectúan las compras únicamente en base a una requisición debidamente autorizada? 8. ¿ Son las cantidades solicitadas determinadas siguiendo métodos cuantificativos adecuados? 10. ¿ Se emiten órdenes de compra para todas las adquisiciones que no sean las realizadas por el sistema de Caja Chica? 179 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios c) Producción y control de existencias? d) Caja .desembolsos? e) Registración contable. ¿ Inicia el proceso de solicitud de compra el sector técnicamente correspondiente? 9. 7. ¿ Existen ficheros de stock con determinación de existencia mínima y máxima para cada artículo? Verifique si los elementos en stock mantienen una adecuada rotación de existencias. 12.

¿ Se aprueban en las órdenes de compra los detalles siguientes: a) Precio? b) Cantidad y artículo? c) Proveedor? d) Plazo de entrega? e) Condiciones de pago? f) y demás condiciones que especifiquen las caracte- rísticas del bien o servicio a adquirir. 14. Reciben copia de las órdenes de compra: a) Contaduría? b) Almacenes? c) Recepción? d) El sector solicitante? 180 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 13.a) Tiene el empleado autorizado para firmar las órdenes de compra nivel de autoridad suficiente? b) ¿ Qué cargo ocupa? c) ¿ Se requiere autorización del directorio o gerencia general para compras por encima de un monto predeterminado? 15.

a) ¿ Se cumplen las reglamentaciones de contrataciones vigentes en la Entidad? . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 16. En los casos que resulta necesario. ¿ Se confeccionan cuadros comparativos de ofertas? .? ¿ Se formulan actas de apertura? . ¿ Se consideran factores tales como precios.¿ Se solicitan las cotizaciones a un número determinado de oferente? . condiciones de pago. plazos. etc. ¿ se utilizan los servicios técnicos adecuados?. descuentos. ¿ Se controlan numéricamente las órdenes de compra en las secciones: a) Compras? b) Recepción? 181 .La comisión respectiva deja constancia de la selección practicada y de la fundamentación por la que se aconseja la preadjudicación? b) ¿ Se conservan dichas cotizaciones y listas de precios en archivos especiales? 17.

Indique la ruta que siguen todas las copias de las órdenes de compra. a) Revisa periódicamente alguna persona ajena a la Sección Compras los precios de compra? ¿ ¿ Quién? b) ¿ Se rotan periódicamente entre sí los empleados del departamento de Compras? 19. Describa someramente el procedimiento seguido para solicitar cotizaciones y registros que se llevan al efecto. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios c) Contaduría? d) Almacenes? 18. Indique los montos límites dentro de los que cada uno de los funcionarios responsables pueden firmar las órdenes de compra. en caso de resultar distintos de los establecidos por la norma general. 21. 22. 182 . a) ¿ Se tramitan las devoluciones a través de Expedición? b) ¿ Se relacionan estas devoluciones con las notas de crédito de los proveedores? 20.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 23 Describa el control existente sobre el cumplimiento de las órdenes de compra. ¿ Están las funciones de recepción separadas de: a) Expedición? b) Contaduría? c) Almacenes? d) Compras? 28.a) ¿ Se preparan en esta sección boletas de recepción? b) ¿ Son prenumeradas? c) ¿ Existe un registro de mercadería recibida? 29. ¿ Se procede en esta sección a un recuento de la mercadería recibida? 183 . ¿ Existen normas y procedimientos de recepción? 25. ¿ Son adecuados? 26. ¿ Están expresados por escrito? 27. Recepción 24.

Las boletas de recepción son emitidas con copias para: a) Compras? b) Contaduría? c) Almacenes? d) El sector solicitante? 32. ¿ Se informa de inmediato a contaduría sobre faltantes físicos y deficiencias de calidad? 184 . ¿ Se controlan numéricamente las boletas de recepción en las secciones: a) Contaduría? b) Almacenes? 33.a) ¿ Se realiza un control de calidad de la mercadería recibida? b) ¿ Se mantiene un adecuado control físico mientras se realiza el control de calidad? c) ¿ Existe un control para evitar retrasos en el estudio de la calidad de la mercadería? d) ¿ Se emite un informe escrito sobre el control de calidad de la mercadería? 31. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 30.

¿ Conserva permanentemente el sector de Recepción una copia de los informes de recepción de la comisión respectiva? 37. 39. ¿ Hay controles sobre las entregas parciales de las órdenes de compra? 36. Describa el procedimiento que se adopta en caso de faltantes físicos o diferencias de calidad. Indique la ruta que siguen todas las copias de las boletas de recepción. ¿ Se informa de inmediato a Contaduría de las devoluciones que se hacen a los proveedores? 35. Cuentas a pagar. Si no se utilizan boletas de recepción indique qué constancia existe de la recepción de las compras. 41. Detalle cómo se informa a Contaduría sobre la mercadería recibida. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 34. 38. 40. 185 . Detalle todos los centros de recepción e indique si los procedimientos varían entre ellos.

¿ Se identifican claramente todas las copias de facturas de proveedores como “duplicados" a fin de evitar su nueva utilización? 46. ¿ Están por escrito? 45. ¿ Son adecuados? 44. precio y condiciones? b) con las boletas de recepción en cuento a cantidad y recepción? c) en cuanto a cálculos aritméticos? 47. ¿ Se deja constancia de tales verificaciones en todos los documentos? 48. ¿ Existen normas y procedi- mientos? 43. ¿ Es la persona que realiza dicha verificación inde- pendiente de: a) la emisión y preparación de órdenes de compra? b) recepción y control de las mercaderías? 186 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 42. ¿ Se revisan las facturas del proveedor? a) con las órdenes de compra en cuanto a cantidad.

Si se efectúan pagos adelantados a los proveedores: a) ¿ Se hace en base a una constancia adecuada? b) ¿ Son debidamente aprobados por un funcionario responsable? Por quién? c) ¿ Está contemplado por la normativa vigente? d) ¿ Son debitados a "Adelantos a proveedores" o cuenta similar? d) ¿ Es su posterior aplicación vigilada? 187 . ¿ Se reúnen en una sola carpeta o expediente todos los documentos relacionados con cada factura antes de aprobar su pago? 50. ¿ Son las facturas aprobadas para su pago por un funcionario responsable? ¿ ¿ Quién lo hace? 51. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios c) desembolsos? 49. ¿ Existe un sistema de pago para registrar y controlar: a) entregas parciales a cuentas de órdenes de compra? b) entregas de mercaderías efectuadas directamente a clientes o proveedores? 52.

publicidad. etc. ¿ Es el encargado del registro de cuentas a pagar independiente de la preparación de pago? 56. presupuestos. Las devoluciones de mercaderías a proveedores son relacionadas con las notas de crédito correspondientes? ¿ ¿ Quién lo hace? 54. aprobados? ¿ Quién lo hace? d) Impiden los procedi- mientos en vigor la duplicación del pago? 55. honorarios. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 53. etc. Aseguran los procedimientos aplicados que toda factura aprobada sea inmediatamente contabilizada? 188 . alquileres. seguros.: a) ¿ Son revisadas y aprobadas por el jefe de la sección correspondiente? b) son además revisadas por un funcionario responsable ajeno al departamento que origina el cargo? c) ¿ Se controlan las facturas con contratos. En el caso de facturas por conceptos tales como fletes. tasas y contribuciones.

¿ Se revisan las sumas y los saldos individuales con los registros de cuentas a pagar por personal ajeno a las mismas ? ¿ ¿ Quién lo hace? 60. ¿ Se concilian los saldos individuales de cuentas a pagar con los resúmenes de cuentas recibidos por los proveedores. ¿ Se prepara regularmente un balance de saldos de cuentas a pagar? 58. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 57. por intermedio de una persona independiente de: a) cuentas a pagar? b) desembolsos? 61. ¿ Se mantienen registros de cuentas a pagar por vencimientos? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 189 . ¿ Se investigan las diferencias resultantes de estas conciliaciones? 62. ¿ Es cotejado el mismo con la cuenta del mayor general por una persona que no sea el empleado a cargo de las cuentas a pagar? ¿ ¿ Quién lo hace? 59.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras y Cuentas a Pagar Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 190 .

¿ Contienen dichos registros detalles sobre los bienes? 8. ¿ Están contabilizadas en las cuentas todas las partidas que corresponden? 191 . ¿ Es toda adquisición o incorporación correctamente autorizada? . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Activos Intangibles Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios ACTIVOS INTANGIBLES Adquisiciones 1.¿ ¿ Quién lo hace? Registraciones contables 6.Por quién? 3. ¿ Se realiza el control de que ingrese la suma correspondiente? .Por quién? 5. ¿ Existen normas para la adquisición de bienes intangibles? a) están por escrito? b) son adecuadas? 2. ¿ Es toda venta o baja autorizada? . ¿ Se utilizan libros subdiarios y cuentas de control? 7. ¿ Se controlan los montos erogados con los presupuestados y/o autorizados? Bajas o disminuciones 4.

¿ Están actualizados? 14. ¿ Se lleva registro de vencimiento? . ¿ Se mantienen registros de marcas. ¿ Se encuentran los certificados debidamente custodiados? 17. patentes y otros activos similares? 13. ¿ Qué método se utiliza para calcular las amortizaciones? 11. En el caso de tratarse de costos pre-operativos de desarrollo de un nuevo producto responde lo 192 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Activos Intangibles Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 9. ¿ Son los registros subdiarios conciliados con el Mayor? Otros aspectos 12.¿ Se renuevan con debida anticipación? 16. ¿ Qué metodología se ha seguido para su valuación ? 10. ¿ Son inscriptas: a) Las patentes adquiridas? b) Las marcas? c) Los inventos y fórmulas? d) Los derechos de propiedad intelectual? e) Las licencias? f) Todo otro concepto de naturaleza similar? 15.

En caso de verificarse usos indebidos por parte de terceros ¿se defiende judicialmente la propiedad de los intangibles? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 193 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Activos Intangibles Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios registrado a la acreditación documental de los mismos? 18.

¿ Quién es el encargado de revisar los débitos que se efectúan en la cuenta respectiva? ¿ Qué cargo ocupa? 8. Mencione el procedimiento utilizado para registrar los pagos y descargar la cuenta del Mayor? 7. Gerencia General. ¿ Se controlan los pagos con los contratos aprobados? ¿ Quién lo hace? 9.? 4. ¿ Cómo se financian las compras con proveedores del exterior? 3. ¿ Se registran en tiempos oportunos? 194 . ¿ Qué sectores de la entidad toman conocimiento de la liberación de la operación documentada? 6. ¿ Se requiere la autorización del Directorio. ¿ Establecen los procedimientos la forma de asegurarse la entidad que se ha completado el porcentaje de embarques requeridos para liberar los documentos? 5. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras a Proveedores del Exterior Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR 1. ¿ Cómo se procede para cancelar deudas provenientes de contrataciones en el exterior? 2. etc.

¿ A quién se informa del resultado de dicho análisis? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente. ¿ Se prepara un resumen de los pagos efectuados? ¿ Quién lo realiza? 11. GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 195 . ¿ Se preparan resúmenes analíticos de las cuentas a pagar? ¿ Con que frecuencia? 13. ¿ Impiden los procedimientos utilizados la duplicación de los pagos? 12. Si del resumen de cuentas a pagar surgen cuentas vencidas. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Compras a Proveedores del Exterior Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 10. ¿ Se cotejan con los resúmenes enviados por los proveedores? 14 ¿ Se controla dicho resumen con la cuenta del Mayor? 15. ¿ se analizan los motivos? ¿ Quién lo hace? 16.

¿ Se cuenta con la aprobación legal correspondiente para la tramitación de créditos? 3. ¿cuentan con aval? 5. ¿ Qué destino se da a los créditos gestionados? 2. ¿ Qué sector de la Entidad se encarga de la gestión de este tipo de créditos? 7. ¿ qué destino sigue la documentación formulada y que operativa origina? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 196 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 1. ¿ Se realizaban las tramitaciones reglamenta- riamente establecidas? 4. ¿ Se formula algún tipo de comunicación a otros sectores? 9. Las captaciones de fondos en el mercado interno que originan las obligaciones a pagar en moneda nacional. ¿ Se llevan registraciones adecuadas de la operatoria de esta clase de obligaciones? 8. De ser afirmativa la respuesta en el punto 8. En el caso de tratarse de obligaciones a pagar en moneda extranjera ¿ quién constituye el aval? 6.

¿ Se controlan a posteriori con la realidad? 5. ¿ Se confeccionan presupuestos financieros? 4. Los pasivos que no se originen en el negocio diario normal. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: DEUDAS NO CORRIENTES 1. ¿ En su caso. ¿ Sirve de base para la toma de decisiones? 3. ¿ Se lleva un registro para las obligaciones a pagar? 197 . ¿son aprobados por la máxima autoridad? 7. se plasma en el acto administrativo de aprobación: a) El origen o destino del préstamo? b) Los funcionarios con poder para negociar el préstamo? c) El compromiso máximo autorizado? 8. ¿ Se requieren dos firmas para las obligaciones a pagar? 9. ¿ Existe un sistema de información financiera? 2. ¿ Quién lo hace? 6.

¿ Se inutilizan las obligaciones canceladas mediante la aplicación de un sello? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente 198 . ¿ La concesión de avales se encuentra dentro del marco legal vigente? 15. ¿ Son autorizados? 17. ¿ Por quién? 18. ¿ Se recibe el documento original al efectuar el pago? 19. ¿ se gestiona el recupero del documento original? 20. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 10. ¿ Los intereses y gastos financieros son revisados en sus cálculos y monto? 16. En caso de recepcionarse un recibo. ¿ Con qué frecuencia? 13. ¿ Se controla el registro con la cuenta de control del Mayor General? 11. ¿ Quién lo hace? 12. ¿ Existe un control sobre las garantías otorgadas? 14.

AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Deudas Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 199 .

¿ Son los débitos a las previsiones debidamente autorizados? Indique por quién. Permiten los procedimientos en vigencia que Contaduría tome conocimiento de toda contingencia que merezca ser tratada contablemente? 2. ¿ Son las previsiones provenientes de ejercicios anteriores examinados para determinar si todavía son ne- cesarias? 4. Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 200 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Contingencias Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios CONTINGENCIAS 1. ¿ Son los importes contabilizados examinados previamente por funcionarios competentes que los autoricen? 3.

¿ Se anulan los certificados cuando se canjean por las acciones definitivas? 4. ¿ son anulados para evitar la posibilidad de su nueva presentación? 8. En el caso de que no se hayan integrado totalmente las acciones emitidas. ¿ existe control numérico sobre los certificados provisionales emitidos? 3. ¿ El pago de dividendos es efectuado por la sociedad o por terceros ? 7. Las nuevas emisiones se elevan a escritura pública e inscriben sin demora en el organismo estatal de control? 6. ¿ Se controlan adecuadamente las acciones impresas pero cuya emisión no ha sido aún dispuesta por el directorio? 5. ¿ En aquellas Entidades que no tienen su Capital constituido en acciones: a) Existen disposiciones legales o reglamentarias por las que le ha sido fijado el Capital a la Entidad? 201 . ¿ Se lleva el libro de registro de acciones con las formalidades legales? 2. Los cupones presentados por los accionistas para el cobro de los dividendos. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Patrimonio Neto Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios PATRIMONIO NETO 1.

los antecedentes y la documentación respectiva son accesibles para su análisis? f) Las gestiones para lograr la capitalización de partidas pendientes son seguidas con regularidad ante las autoridades competentes? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 202 . AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Patrimonio Neto Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios b) Se han producido modificaciones del Capital con posterioridad? c) Quién dispuso dichas modificaciones? d) Son las mismas procedentes? e) Se llevan registraciones auxiliares sobre los movimientos de la cuenta Capital.

¿ existen argumentos que hagan justificable su descentralización? Enuncie los principales 3. ¿ Existen legajos individuales por cada trabajador conteniendo la siguiente información: a) nombramiento y régimen bajo el que se encuentran 203 . ¿ Se encuentran claramente definidas por escrito las responsabilidades vinculadas con esta función? 6. ¿ Depende la administración de personal de un nivel adecuado? 4. ¿ Se encuentra la función de administración del personal centralizada? 2. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios GASTOS EN PERSONAL General 1. En caso contrario. ¿ Se encuentran segregadas las funciones de administración de personal de las de: a) control de la prestación de servicios? b) liquidación de haberes? c) firma de cheques? d) pagos de haberes? e) conciliación de las cuentas bancarias empleadas para el pago de haberes? 5.

¿ Se mantienen estas constancias en forma independiente e inaccesible a personas que: a) controlan o aprueban los registros de tiempo u otra información que sirva de base a la preparación de las planillas de salarios? b) preparan estas planillas? c) aprueban estas planillas? d) están encargadas del pago? 8. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios designados. ¿ Son los procedimientos tales que permiten que todas las comunicaciones por incorporaciones. etc. convenio colectivo. ley de contrato de trabajo n° 22. categoría escalafonaria c) asignación y cambio de puesto? d) deducciones al salario autorizadas por disposiciones legales? e) documentación requerida para el pago de salario familiar f) capacitación g) Declaración jurada relacionadas con el Impuesto a las Ganancias 7. b) salario.140. cesantías u otras modificaciones sean 204 .

cuentas de gastos. ascensos y otras modificaciones debidamente aprobadas por autoridad competente? 10. etc. pero que no tenga injerencia en: 205 .? 12. ¿ Son las horas extras aprobadas por un funcionario del departamento respectivo. centro de costos. ¿ Son todas las disposiciones de nombramientos. ¿ Se controlan apropiadamente los registros originales de tiempo para evitar que sean alterados? 13. cesantías. ¿ se encuentran am- paradas por acto de autoridad competente? Registros de tiempo 11. Los cambios de funciones. responsabilidades y remune- raciones. ¿ Existen registros de tiempo para: a) acumular las horas o días trabajados? b) las horas extras trabajadas? c) hacer la distribución contable del importe pagado a las órdenes de producción. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios remitidas con prontitud al departamento de personal? 9.

¿ Se verifica previamente a su autorización el financiamiento de las mismas? 16. ¿ Son las personas a cargo de la preparación de sueldos y jornales completamente independientes de las conectadas con la toma y despido de personal? ¿ Quién prepara: a) los sueldos? b) los jornales? 18. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios a) la preparación de las planillas? b) el pago? 14. ¿ Se verifica que las horas extraordinarias liquidadas se mantengan dentro de lo razonable? Preparación y control 17. ¿ Son los sueldos y jornales aprobados por personal que no tiene injerencia en: a) su preparación? b) su pago? ¿ Quién aprueba? 206 . ¿ Son las horas extraor- dinarias autorizadas por autoridad competente? 15. ¿ Es el pago de sueldos y jornales efectuado por personas no conectadas con su preparación? 19.

jornal. Para los salarios pagados en efectivo: (indique cuáles son) a) ¿ Se retira del banco el monto neto a pagar? 207 . ¿ se concilian los totales del mes o período corriente con los del anterior para demostrar los cambios específicos ocurridos? 21. ¿ Se rotan los empleados qué preparan las distintas fases de la nómina? 24. (como en el caso de sueldos). ¿ Es controlada la apropiación de los sueldos por una persona responsable ajena a su preparación? 23. ¿ Son los pagos efectuados por personal ajeno a: a) La preparación de los GASTOS EN PERSONAL? b) La toma y despido de personal? c) La aprobación de las constancias de tiempo? 26. deducciones. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 20. Indique de qué constancias se preparan los sueldos? PAGO 25. Las planillas son revisadas en cuanto a horas. Cuando sea practicable. cálculos y sumas? 22.

¿ qué requisitos se deben cumplimentar ? 31. ¿ Es el pago efectuado en todos los casos directamente al beneficiario? Indique en qué caso se abona a otra persona 30. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios b) ¿ Existe un control adecuado sobre el llenado y custodia de los sobres? c) tiene acceso a los registros de Caja el pagador? 27. ¿ Se obtiene constancia firmada de los empleados u obreros? a) Recibos b) Planillas 29. Para los que se pagan con cheque ó a través de depósitos bancarios: (indique cuáles son) a) ¿ Existe una cuenta bancaria especial restringida a los pagos de sueldos? b) ¿ Es esta cuenta conciliada por un empleado no conectado con la preparación de sueldos y jornales y de los cheques de pago? 28. ¿ Se confeccionan los recibos de conformidad con las 208 . En caso de que se abone a otra persona.

¿ Existen normas escritas relacionadas con el procedimiento contable de remuneraciones y cargas sociales? 209 . ¿ Se comparan dichas firmas con las constancias personales por una persona ajena al sector? 33. ¿ Son los sueldos y jornales no reclamados devueltos al cajero o a otro funcionario responsable y no a la sección sueldos y jornales? 34. Deposita la compañía regularmente y dentro de los límites legales los diversos aportes y retenciones sobre los salarios que deben efectuarse según las disposiciones legales? Registros y procedimientos contables 38. ¿ Se rota al personal encargado del pago de: a) sueldos? b) jornales? 35. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios disposiciones legales vigentes? 32. Presencia el pago de la nómina una persona independiente de su preparación? 37. Practica la Entidad periódicamente una auditoría de la nómina? 36.

¿ Se llevan los registros requeridos por las disposiciones vigentes? 44. AGN Manual de Auditoría Financiera Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno Gastos en Personal Entidad:_________________________________________________________________________ Respuesta Sí No Comentarios 39. ¿ Están actualizados? 45. ¿ Se registra adecuadamente el pasivo proveniente de la relación laboral? Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente GERENTE SUPERVISOR Fecha: Fecha: 210 . cuál es el método para la imputación por centros de responsabilidad o costos? 43. Cuál es la metodología para la imputación de los importes a resultados? 42. En su caso. ¿ Son adecuadas? 40. ¿ Es controlada la apropiación por una persona responsable ajena a su preparación? 41.

Sin perjuicio de ello. 211 . PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencias directas sobre la validez de las afirmaciones incluidas en los estados financieros. La selección de los procedimientos a aplicarse dependerá del buen juicio del auditor de acuerdo a la naturaleza de las afirmaciones sobre las que debe obtener validez y los riesgos que los afectan. resultando el presente una guía orientativa. algunos de los procedimientos sustantivos brindarán indicios y evidencias sobre el funcionamiento del control interno o bien su ausencia.

Financieras. Procedimientos alter- nativos. Análisis conceptual de riesgo de inco- brabilidad. Cotejar cobranzas gados por saldos posteriores para litigiosos.larización. moneda extranjera.larización.Envío de circu. circularizaciones y tes. circularización y ar- se vales y seguirse si queos con contabi- son materiales) lidad. de la valuación de Corte de recibos. extracto. Prueba del corte. bilidad. Revisión de concilia- Revisión conceptual ciones entre la de conciliación entre contabilidad y el contabilidad y el extracto. contabilidad. Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros ACTIVO Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre de Posterioridad al Cierre Preliminar Corte Cierre Final Caja Arqueo de efectivo (a Cotejo o ligue de veces deben arquear. Cotejo o ligue de cularización a Ban. circularización con cos y Entidades Corte de chequeras.Envío de circu. Cotejo o ligue de cularización a clien.Arqueo de docu. Pruebas de corte. Revisión conceptual de la valuación de créditos en moneda extranjera. ej: depósitos posteriores. Corte de órdenes de Revisión conceptual pago. arqueos con conta- Elaboración de cir. cularización a abo. Créditos por ventas Elaboración de cir. Corte de facturación.mentos a cobrar. Cotejo depósito pos- terior. 212 . Valores a depositar Arqueo de cheques Ligue de arqueo con contabilidad. clientes sin confir- mación. Bancos Elaboración de cir.

Verificación de escri- ción. dos de plazo fijo u o.(Autorización) Cotejar resultados de arqueo o circ. Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros 213 . Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Activo Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al cierre preliminar Corte Cierre Final Inversiones o Elaboración de circu. turas de bienes mue- bles e inmuebles. des vinculadas y/o culadas y/o controla- controladas. Comprobación mate- tros certificados. Prueba de mercado. ción con contabi- Temporarias otras Entidades Fi. Cotejo o ligue de la circularización a ter- ceros con la contabi- lidad. ventario. Corte de tarjetas o Comprobación arit- marbetes de inventa. lidad. rios Análisis de la razona- Envío de circulariza. ción. Conteos de bienes de Compilación del lis- larización a bienes de cambio por muestreo. Ligue de circulariza- Colocaciones larización a Bancos y ción.Envío de circulariza.Arqueo de certifica. tado de inventario. Análisis de la valua- ción de inversiones en moneda extranjera Bienes de Cambio Preparación de circu. Lectura de Actas de Directorio y Asam- blea en caso de Inver- siones permanentes muy significati- vas. de las sociedades vin- custodia. entrada y salida de dad del listado de in- bienes de cambio. das. cambio en depósito Corte de vales de Ligue con contabili- de terceros.Análisis y arqueo de Análisis de Balances Permanentes ción de acciones en Acciones de socieda. Enviar circulariza. bilidad de la valua- ción. nancieras. Inversiones Elaborar circulariza. con registros contables. mética muestreo. mática de devenga- miento de intereses. Pruebas de corte.

Activo Rubro Anterioridad al Fecha de cierre Posterioridad al cierre Corte cierre Preliminar Final Bienes de Uso Inventariar esporádi. Análisis conceptual de la valuación (reva- lúos. etc. Análisis de documen- tación respaldatoria de altas y bajas.bienes de uso. Prueba global de amortizaciones.) 214 . bas.Prueba global de camente o por prue. activación de gastos.

Prueba global en caso de planes de pago a largo plazo (morato- rias).Envío de circulariza. Análisis de la correcta valuación de deuda en moneda extranjera Análisis del pago posterior. Cotejo con libros de sueldos Ley 20.Cotejo o ligue de cir- larización a bancos. Análisis de documen- tación respaldatoria para los casos sin res- puestas o confirma- ción.744 Prueba aritmética del cálculo de las cargas sociales. remitos y recibos de pago) Deudas Sociales y Cotejo de sueldos ne- Previsionales tos con recibos de empleados (por muestreo).ción. Prueba aritmética del devengamiento de in- tereses. saldos contables. Análisis de la razona- bilidad de provisiones por aguinaldo y vacaciones. Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Pasivo y Patrimonio Neto Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al Cierre Cierre Preliminar Corte Final Deudas Financieras Elaboración de circu. Verificación del pago posterior. Análisis de documen- tación respaldatoria (contratos por présta- mos). o crediticias. ción.Envío de circulariza.Cotejo o ligue de cir- larización a provee. cularizaciones con dores. Deudas Comerciales Elaboración de circu. 215 . cularización con con- entidades financieras tabilidad.(Facturas.

Lectura de Actas de Asamblea y Directo- rio. Prueba global en caso de planes de pago a largo plazo (morato- rias). Patrimonio Neto Arqueo de acciones. Verificar el pago pos- terior. 216 . Análisis de transac- ciones subsecuentes para verificar pasivos omitidos. Cotejo de Saldos ini- ciales con Balances del año anterior. Prueba del Ajuste por inflación. Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Pasivo y Patrimonio Neto Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al Cierre Cierre Preliminar Corte Final Deudas Impositivas Analizar conceptual- mente la razonabili- dad de su devenga- miento en los Esta- dos Financieros. Analizar conceptual- mente el cumpli- miento de las dispo- siciones legales vi- gentes. Otras Deudas Análisis de la docu- mentación de respal- do de otros pasivos.

Prueba de Auditoría de Cierre de Estados Financieros Resultados Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al Cierre Cierre Preliminar Corte Final Ventas Corte de Facturación Pruebas de cortes. Pruebas aritméticas del cálculo de los resultados financieros más significativos. con libros mayor y de éste con libro IVA ventas. * cotejo de compras con facturas por muestreo. * cotejar existencia final con listado de inventario físico va- lorizado. Corte de Remitos y/o Cotejo de facturación vales de salida. 217 . y ligar con el rubro bienes de cambio. Resultados Análisis conceptual Financieros del devengamiento de resultados financieros más significativos. Análisis de transac- ciones subsecuentes (notas de crédito pos- teriores al cierre). Otros Ingresos y Verificar la correcta Egresos determinación y ex- posición de resulta- dos no habituales del ente auditado. Costos Prueba global de determinación de costos: * cotejo de existencia inicial con el año an- terior. Gastos Analizar la documen- tación respaldatoria (VOUCHEO) de los gastos mas significa- tivos.

Componentes Básicamente está formado por: a). Cualquier otro tipo de valor o depósito con fecha futura..Características a). c).Liquidez. no todas las cuentas en entidades financieras ni todas las ordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades aún cuando jurídicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata. Así.(Cobranzas a depositar y caja chica).Certeza.Efectividad. tampoco corresponde al concepto de disponibilidades sino a créditos por ser valores al cobro.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES 1. 2. Las cuentas plazo fijo y similares no deberían considerarse en este rubro. cosa que no resulta adecuada dado que 218 .. b). ya que la colocación de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos han sido colocados por un período de tiempo con el fin de obtener una renta.Dinero (u otros medios de pago de efectividad inmediata). La contabilidad debe reflejar la realidad económica para cumplir con su finalidad. Es por esto que es el rubro más líquido de los Estados Financieros. (por lo que deberá analizarse la intención de la entidad con el fin de determinar la asignación al rubro. ya que el "Catalogo Básico de Cuentas y Estados Contables para la Administración Nacional" incluye dentro de Disponibilidades las inversiones temporarias.. En este rubro. b).Depósitos en Bancos a la vista. lo que los caracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intención). 3. deberá prestar suma atención a la exposición.Concepto El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario.

por lo cual las confirmaciones bancarias cubrirían este objetivo. lo cual no presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valúan a valor nominal en moneda de curso legal.cualquier tipo de colocación con ánimo de obtener una renta debe ser incluido dentro del rubro inversiones... 4. Mediante la obtención de "Confirmaciones de Terceros" o "(circularización)". Un tratamiento diferente tendrían las cuentas a la vista en Moneda Extranjera.c. por lo cual únicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depósitos a la vista en Entidades Bancarias. 219 . 4.Existencia Verificar la existencia de las cuentas. Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicación de procedimientos de Auditoría en el rubro efectivo propiamente dicho está desarrollado en el capítulo de arqueos. 4.a. en función de la intención de las mismas.Valuación Verificar que las cuentas o saldos bancarios estén correctamente valuados. 4.Propiedad Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad del ente auditado (Fondos de terceros). en las cuales se debería verificar la correcta valuación al tipo de cambio de cierre de los Estados Financieros.b.Afirmaciones en los Estados Financieros El objetivo de los procedimientos de auditoría es verificar que se cumplan las afirmaciones especificadas en los Estados Financieros. Estas afirmaciones en el caso de saldos Bancarios a la vista son las que a continuación se detallan.

G. pudiendo generar inmovilización de los mismos o falta de ello en momento de necesidad imperiosa. en ambos casos para beneficios de terceros ajenos al ente. predeterminar tiempos y procedimientos a aplicar. 220 . d) La incorrecta valuación de los fondos del ente auditado con respecto a los Estados Financieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales. o la omisión de inclusión en dichos estados de fondos disponibles propiedad del ente. 5. b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos. . es de singular importancia clarificar la oportunidad en que se desarrollar cada tarea del examen de los Estados Financieros en el rubro banco: A . b) y c) resulta adecuado poseer procedimientos escritos que determinen los niveles de decisión y autorización respectivos. c) La inclusión en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales.En una etapa preliminar: # Ponerse en contacto con el encargado de los Estados Financieros del ente auditado y establecer que cuentas bancarias posee el ente y analizar su materialidad.4. Para evitar los riesgos detallados en a). # Elaborar las notas de circularización a ciegas a bancos para solicitar confirmaciones escritas por saldos denunciados y por cuentas no declaradas. aún habiéndose aplicado los procedimientos correspondientes. Dada la necesidad de planificar.N. Los riesgos que se listan a continuación son los más frecuentes: a) La posibilidad tanto de desaparición de fondos como del manejo temporario de los mismos.Planificación y riesgo Si bien la auditoría es un examen que finaliza con el informe o conclusión.Exposición Verificar que los fondos y valores que forman el rubro disponibilidades y su información adicional sean expuestos correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolución Técnica Nº 8 de la FACPCE o aquella que la reemplace. existe el riesgo de arribar a conclusiones erróneas o inadecuadas. y normas de la C.d.

Etapa Post-Cierre: Es la etapa de mayor trabajo en este rubro y en la cual se procede a analizar conceptualmente las conciliaciones de los saldos expuestos en los Estados Financieros con respecto a los informados por el Banco (Confirmación Bancaria o en su defecto extracto) y verificar las partidas de conciliación con documentación respaldatoria. C .con libros .Nota de débito y/o‚crédito c) . efectuar revisiones conceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio.otra documentación . En ella se sintetizan la totalidad de conciliaciones bancarias partiendo. De esta manera se puede visualizar correctamente: 221 . Adicionalmente se comprueba la razonabilidad de los cortes tomados en la fecha de cierre. y a la toma de los números de cheques emitidos y sin emitir a la fecha de corte. # Si se considera necesario en una etapa preliminar.Pruebas de Cortes. 6.. Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias 7.con Extractos bancarios .Revisión de saldos bancarios Es muy recomendable para la revisión de los saldos bancarios la utilización de una Hoja Resumen de conciliaciones bancarias.. b) Verificación de las partidas pendientes de créditos‚ o débito según corresponda: .Pruebas de validez de saldos a) Circularización. desde el saldo contable hasta el saldo según el Extracto Bancario. para cada Banco.con la información del corte de chequeras . B .Etapa de Cierre: Esta etapa corresponde principalmente al envío de circulares a los bancos.

aquellas conciliaciones con partidas conciliatorias más significativas para ser analizadas de acuerdo a los procedimientos citados en el punto b) del apartado 6. que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias". b) . 3. caja de ahorro. b. Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino también un Formulario estándar de respuesta para así asegurarse que el Banco responda al menos toda la información mínima necesaria.Bancos circularizados. (ver Anexo 1 y Anexo 2).Conservar en el Archivo Corriente de la Auditoría una copia de cada una de las cartas circularizadas a los distintos bancos. obligaciones. 2. Ejemplo de Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias en Anexo I-A.Despachar personalmente (el equipo de auditoría) un primer pedido (al cierre) y un segundo pedido (15 días después‚ por las no recibidas) para así asegurar la llegada a destino de las cartas.Si el banco respondió o no al pedido de confirmación. 2. 4.Confirmaciones de Saldos de Terceros: Consiste en solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que el ente auditado posee en el mismo a una fecha determinada. garantías.Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidos en el pedido de confirmación para evitar problemas. saldos en cuentas corrientes.la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y su significatividad. 3. etc. deudas financieras. a) . Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar el Anexo. 2 y 3. Otros aspectos importantes para tener en cuenta en la circularización son: 1. a.Fecha de primer y segundo envío de la circularización.Elaborar una hoja de control de "Pedido de Confirmación a Bancos" en la cual se especifiquen: 1. Ver Anexos 1. 4.Número de cuenta.Revisión de la Conciliación Bancaria: 222 .

# Comisiones no registradas en libros.Contabilización de los movimientos en diferentes momentos. # Transferencias Bancarias.Depósitos en tránsito Verificación de su acreditación o débito según corresponda en extractos posteriores . Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable respectivo no coinciden debido a: 1 .Cheques Pendientes al cierre de los Estados Financieros .Errores o diferencias. La manera adecuada de analizar la razonabilidad de las conciliaciones bancarias es la siguiente: Objeto de Análisis Procedimiento A) Saldos según el Ente Auditado Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre de los Estados Financieros B) Partidas Conciliatorias . Comúnmente se las denomina partidas conciliatorias. # Cheques no presentados a cobro o pendiente de débito. Los ítems conciliatorios más comunes son: # Depósitos en tránsito o pendientes de Acreditación.Transferencias Bancarias Verificación de su débito o crédito‚ en los extractos bancarios respectivos de la cuenta bancaria de la cual se recibe o se envía el cargo respectivo. # Notas de Débito y/o Créditos. La conciliación permite determinar la causa de estas diferencias y evaluar su razonabilidad. 2.Nota de débito Verificación de su débito o créditos‚ según corresponda en los Extractos Bancarios . lo que podría surgir al contrastar el mayor contable y el extracto bancario. .Comisiones Verificación de las mayores partidas con documentación de respaldo 223 .Notas de Créditos buscando su contrapartida contable Objeto de Análisis Procedimiento .

224 . los cuales además deberían ser inutilizados y conservados para su correcta comprobación.Pruebas de Cortes En este rubro el procedimiento de corte típico consiste en tomar el último número de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco a la fecha de cierre de los Estados Financieros. y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de las mismas hojas de trabajo. En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar tildes o marcas de comprobación. lo que se efectuará sobre una cantidad determinada de cheques. Controlar la correcta emisión y contabilización de los cheques anteriores al último tomado como corte en el ejercicio auditado. Ver Anexo N° 4. Constatar la existencia de un adecuado registro de cheques anulados.C) Saldos según el Banco Cotejo o ligue con extractos bancario en primera instancia y luego con confirmación del banco respectivo. c . Luego de este paso. como así también de los posteriores en el ejercicio siguiente. verificar la existencia de todos los cheques que correlativamente siguieran a éste último.

por el motivo agradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto. Firma Auditor AGN (*) (*) En función de lo preceptuado en el Titulo VII de la Ley 24. Bancos integrantes del Sistema Bancario Oficial). por medio del presidente de la AGN o de quien se delegue a tales efectos. Saludo a Uds.g. De mi consideración: Con motivo de nuestra auditoría anual nuestros auditores se encuentran efectuando una revisión de nuestro Estado Financiero al 31/12/94. relacionados con el ejercicio de sus funciones. Señores Banco XX S. 30 de Enero de 1995. etc. la nómina de funcionarios autorizados a suscribir las notas de circularización. razón por la cual debería ponerse en conocimiento de los citados Bancos.156. las que estarán obligadas a suministrar los datos. la Auditoría General de la Nación está facultada a exigir la colaboración de todas las entidades del Sector Público (v. ANEXO 1 Nota de Circularización a Bancos Buenos Aires. 225 .A. debitando en nuestra cuenta los correspondientes gastos. documentos. muy Atentamente. y remitirlo a la brevedad a la Auditoría General de la Nación.

Operaciones de Importación (Ej. Títulos en Custodia (*) --------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------------- 4. Cuentas Bancarias Tipo Número Saldo Observaciones 2. FABR. Documentos Descontados --------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------------- 5. Préstamos Tipos Fecha Vencimiento Tasa Monto Garantías 3. MILITARES) 226 . ANEXO 2 Formulario de Confirmación Bancaria Informe del Banco: De nuestra consideración A pedido de nuestro Cliente informamos a usted que al de los saldos por operaciones con este Banco son : 1. CONEA.

--------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------------- 6. 227 . muy Atentamente Firma autorizada del banco (*) Esto debe contrastarse con la ley orgánica que lo faculte y/o la autorización de la Secretaría de Hacienda. Otros --------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------------- Saluda a Uds.

si apareciera alguna cuenta bancaria de otras instituciones. de lo que resulta de inmediato que. debiera contar con la pertinente autorización. 228 . ANEXO 3 Control de Circularización a Bancos Banco Cuenta N° 1° Pedido 2° Pedido Respondió Galicia 005-0289 01/12/94 07/01/95 si Río 004539 01/12/94 07/01/95 si Boston 028/7-5243 01/12/94 07/01/95 -- Nación 2941/6 01/12/94 07/12/95 -- Provincia 252/1 01/12/94 07/12/95 si NOTA: En la generalidad tienen obligación de operar con el Banco de la Nación Argentina por la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto.

A.1-(1) Corte de Chequeras al 31/12/94 Auditoría 31/12/94 J.X. No se encontraron excepciones dignas de mención. J. A. que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisión y contabilización con anterioridad al 31/12/94 2.Nombre completo (3). S. Pérez 01/95 (2) ============================================================== Banco Cuenta N° Ultimo cheque Primer cheque en utilizado blanco Citibank 295/6 00255 00256 A Lloyds 288/5 000582 000583 Boston 00259/1 025989 025990 A Sudameris 25/266 214562 214563 A para estas dos cuentas bancarias. Pérez. se verificó:(3) 1.Indice (2). Ver nota Anexo N° 3 229 .K.Aclaración de tarea realizada. O. con chequeras respectivas. ANEXO N 4 X. (1).Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisión y contabilización con posterioridad al 31/12/94.

b). vencimiento. y con respecto a esto es interesante destacar la postura aún mas clara impartida por la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas.Clasificación en cuanto al "Tiempo" Se consideran corrientes aquellos créditos cuya realización. contrariamente aquellos créditos que se percibirán con posterioridad al próximo cierre de ejercicio económico o para ser más exactos luego de los próximos doce meses serán considerados no corrientes.Clasificación Hay dos tipos de clasificaciones : a). 2. en concepto de retribución. 2. . 2. Así pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS 1... la cual establece que serán corrientes aquellos créditos cuya cobranza o realización se alcanza en los próximos doce meses.Clasificación en cuanto al "Origen": Créditos con usuarios y Otros Créditos.Concepto Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee. es decir de donde surgen o emanan los créditos.Clasificación en Cuanto a su "Origen" En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generación. que configuran un ejercicio económico.b. o cobranza operará dentro del próximo ejercicio económico..Clasificación en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes.a. respecto a percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido). esto se sintetiza en este gráfico: 230 . o pueden estar respaldados mediante documentación específica (instrumentos representativos del crédito). Cabe destacar que estos créditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de servicios aún no cobradas.

3. sean reales y provengan de operaciones auténticas no cobradas aún a la fecha de cierre de los Estados Financieros. 3.. 3.Propiedad Que la titularidad de los créditos sea del ente auditado. Adelantos al personal. no originados por los servicios ordinarios del ente a sus usuarios. o servicios de terceros. es decir que el beneficiario del derecho a cobrar sea el ente auditado.Afirmaciones en los Estados Financieros 3. 231 . o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni operaciones específicas no registradas.Existencia Que los créditos existan.. etc.a.Integridad Que no se hayan omitido créditos... Bienes. Ejemplo de ello podrían ser: Saldos Impositivos a favor. Contrariamente son considerados "Otros Créditos" o "Créditos Diversos" aquellos derechos a recibir sumas de dinero.c. Ente Auditado Servicio Arancel Usuario De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los Estados Financieros representan un crédito que surge de la actividad habitual del ente.b.

232 .a. Por esta razón es conveniente planificar en las tareas y el momento de su realización.e. 4.La recuperabilidad de dichos créditos. y de esta manera exponer correctamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios.Aspectos importantes en cuanto al riesgo En el caso específico de los créditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo: a. por esta razón siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas. Por lo antes expuesto es importante predeterminar o planificar correctamente las tareas de auditoría.Exposición Que la presentación de los saldos de créditos y las informaciones vinculadas con ellos se hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposición especificadas en la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas. 3.. En este sentido debe tenerse en cuenta la relación existente entre el riesgo y los sistemas de control interno que posee el ente auditado. 4.El sistema de Control Interno..Planificación y riesgo Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el objetivo de emitir un informe sobre el objeto auditado. prestando suma atención a efectos financieros devengados a dicha fecha. Asimismo en cualquier auditoría la planificación resulta importante a efectos de tratar de desarrollar los distintos procedimientos oportunamente. es decir que el ente auditado posea un adecuado sistema para registrar los créditos devengados y las cobranzas efectuadas. b...d. es decir que con posterioridad al cierre dichos saldos sean cobrables íntegramente. 3.Valuación Que el saldo de créditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de cierre de los Estados Financieros.

ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta (creación del crédito) y cobranza (cancelación del crédito). Enviar las circularizaciones a: * Clientes.las facturas. teniendo especial atención a: 1 .b.Etapa de Cierre: Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Títulos o Valor al cobro. a efectos de circularizarlos para evaluar la existencia de créditos de dudosa cobrabilidad. ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismo podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre.. Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado.b. Solicitar al encargado del área contable del ente auditado un detalle de "Créditos Diversos" excluidos de los Créditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad y determinar qué tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias.Notas de Débito y Crédito. 233 .Oportunidad La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado. 4.los recibos. 4 . 2 . 4... Tomar los cortes de documentación respectivos.2. Positivas o negativas.b.Etapa Preliminar: Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listado de saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados.1. 3 . En la actualidad es muy común la existencia de cheques diferidos (o pos .Remito de Salida.datados) que no son disponibilidades sino créditos por su liquidez futura. Elaborar las cartas de circularización a clientes a efectos de obtener confirmaciones escritas.4.

Procedimientos alternativos de cobro Posteriores.Realizar Pruebas Aritméticas de cálculos en cuanto a: * Créditos en Moneda Extranjera. .Pruebas Aritméticas de Saldos en Moneda Extranjera y de intereses devengados. e) . * Devengamiento de intereses y/o actualizaciones.3 . 5. letras de cambio y documentos asimilables que existan en la entidad a una fecha determinada. Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con la tenencia real de la empresa. 4.Confirmaciones de Saldos de Clientes.Analizar la posible Previsión por Incobrables o créditos dudosos. c) .b. .Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos.Etapa Post . . f) ...Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar Procedimientos Alternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores).a.Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre. preparados en la etapa preliminar.Probar la razonabilidad de los Cortes de documentación tomados al cierre. * Abogados. b) . . d) .Análisis de la Previsión por Incobrables.Arqueo de Documentos a cobrar (u otros similares). 234 . Ciegas.Cierre: .Arqueo de Documentos a Cobrar Consiste en el recuento de todos los pagarés.Pruebas de validez de saldos a) . 5.

La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos: * Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar. cuando la efectividad de los sistemas de control interno lo permite. o conciliar el resultado del Arqueo con el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado. Los pasos para efectuar una circularización serían: 1 .b.Seleccionar los clientes a ser circularizados teniendo en cuenta: * Materialidad de los Saldos. a efectos de evitar malas interpretaciones o suspicacias. etc. Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros. En rigor. aclaración de discrepancias. Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atención a la materialidad de los créditos documentados.) 3 .Confirmaciones de Saldos de Clientes La confirmación de saldos es uno de los procedimientos básicos que permite obtener evidencias sobre su existencia y la titularidad sobre ellos.Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la contabilidad (Mayor. 2 . 235 . * El responsable de la tenencia debe estar durante el arqueo. Ver ejemplo en Anexo N° 1 5. * Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de las tenencias que afirme que los arqueados son todos los documentos existentes y que él estuvo presente durante el procedimiento. La fecha a la que debe realizarse la confirmación no tiene por que coincidir con el cierre de los Estados Financieros. ya que si el ente posee documentos por escaso valor seria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad. etc.. de acuerdo a cada jurisdicción. es más conveniente que los pedidos de confirmación se practiquen a una fecha anterior (aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempo para la obtención de respuestas.Obtener listados de las cuentas corrientes de Clientes. Con posterioridad al cierre se procede a cotejar. ligar. Balance de Saldos. formulación de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado. * Existencia de partidas inusuales. * Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con el sellado que corresponde.

Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización.Nombre del cliente.Saldos según "Respuesta" o confirmación del cliente. en especial: . Es así que la primera comprobación es la de establecer que el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad.Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta. Número de Cliente y dirección.Confeccionar las cartas de circularización a clientes.c. 4. al practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los cobros examinados están efectivamente destinados a saldar el crédito registrado como pendiente a la fecha de circularización pues aunque los pagos posteriores puedan sumar más que los adeudado podría ser que exista algún problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. 5. cotejarlas con los Saldos según el ente auditado y si surgieran diferencias. 236 .Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos: a .Retener una copia del pedido de confirmación enviado.Procedimientos Alternativos El procedimiento alternativo a la confirmación positiva no recibida más común consiste en el examen de la evolución posterior de las partidas que los forman.Al recibir las respuestas. solicitar su conciliación.Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la venta.Despachar personalmente las circularizaciones. (Ver ejemplos Anexo N° 6). las partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen. c . d . 8. . Ver ejemplo en Anexo N° 5.Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmación de Terceros aplicar Procedimientos Alternativos. Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo. Ver ejemplos en Anexo N° 2 y N° 3. .Notas de Crédito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un crédito inexistente al cierre de los Estados Financieros. 5. 9. verificando las cobranzas posteriores. 6. 7. Las cartas son confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo. . b .Fecha de 1' y 2' envío de pedido de circularización.

5. Por lo tanto el auditor puede pedir a los profesionales que manejan el litigio. Previsionales y ocasionales. Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta útil analizar la carpeta del cliente verificando su comportamiento a través del tiempo. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo a: * Monto del Crédito. Cuando existe persistencia en la situación de morosidad.Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos La necesidad de revisar la valuación del rubro. generalmente los antecedentes son girados a los abogados del ente auditado para agilizar su cobranza. Como subproducto también puede obtenerse las sumas adeudadas a los abogados por su labor (Honorarios Profesionales).d. Uno de los puntos que plantea dudas respecto del monto a percibir. Ver ejemplo N° 4. de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio. lo cual resalta aún mas la necesidad de circularizar a los abogados.5. * Días transcurridos. Un aspecto más a destacar es que si bien la confirmación de saldos por parte de los clientes es un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado. este informe de los abogados contendrá detalles importantes para la evaluación de los rubros Deudas. es el de los Deudores en Litigio. debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad. otros en menor medida. * Tasa de interés.. la estimación de cobrabilidad de acuerdo con lo actuado hasta ese momento.Devengamiento de Intereses Positivos: la correcta valuación de un crédito implica que el mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados Financieros. 237 . hace necesaria la evaluación de la cobrabilidad de los saldos. 2 . Es importante hacer una diferenciación entre los abogados internos y los Profesionales Independientes que asesoran en forma externa al ente auditado.Pruebas Aritméticas Generalmente las pruebas aritméticas practicadas en este rubro son: 1. Por esta razón el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputación de la correspondiente diferencia de cambio.e.Análisis de la Valuación de la Moneda Extranjera Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuación de los créditos en Moneda extranjera.. En ambos casos el auditor debe solicitar por escrito la información antes citada. Como no todos los litigios corresponden a créditos.

Considerar la Respuesta de los Abogados. 4 . 3 .5.f. 2 . 238 .Si es necesario para ciertos clientes verificar su evolución con posterioridad al cierre.Analizar la carpeta del cliente. 2) El examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los Estados Financieros (suficiencia de la Previsión). Para este análisis es conveniente: 1 .Verificar la antigüedad de los saldos con Clientes.Entrevistarse con el encargado de las cobranzas del ente auditado..Análisis de la Previsión por Incobrabilidad Este análisis incluye: 1) El análisis de cuentas incobrables que o bien se cargaron a resultados durante el ejercicio o se debitaron a la Previsión. 5.

- --------- 54. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable.- --------- B Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las 10:00 hs. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable.- Cosquín S..000. 31/12/92 Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92 J.- Río Tercero S. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.A.A. 31/10/93 9.K Visto documento respectivo Luciano Medina Custodio (1) Indice.L.- Alta Gracia S.- El Quebracho S. (3). ANEXO N°1 EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS B . Rial 12/93 (2) Cliente Vencimiento Importe Observaciones La Cumbrecita S.1 (1) RIOS S. (3) Aclaración de Tarea realizada.000.R.- Carlos Paz 13/10/93 7.000. de diciembre de 1993.A. 10/10/93 6. O. 16/11/93 10. A.R.A.000.A.L.000. 239 . 18/09/93 4. Al portador General Belgrano S.000.- Yoscina S. 25/10/93 8.000.- Bialet Massé 26/10/93 5.000. 21/09/93 3.000. 12/11/93 2.000.

12.Adjunto análisis de los saldos arriba citados. Piso 3° "E. ANEXO N°2 CIRCULARIZACION A USUARIOS Lavalle S.a. los saludamos muy atentamente. Enero 02.: Ríos S. mucho hemos de agradecerles se sirvan informar directamente a los mismos.92 la cuenta que se detalla. que al 31. A: 240 . Paraguay 609.A. Ref. Auditoría General de la Nación. 2. Contador Señores Auditores: De acuerdo a lo solicitado. Serrano 1842.62 Buenos Aires. Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido. informamos a Uds. indicando la composición de los mismos.92. 1993. arroja el siguiente saldo: A n/favor: A favor de Ríos S. la siguiente información: 1. De nuestra consideración: Nuestros auditores. J.12. están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31 de Diciembre de 1992.Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31. (1057). López. Con tal motivo. Capital Federal.

- -------- Analizado 70% -------- Nota N°1: en la presente hoja se procedió a resumir los usuarios que fueron circularizados. 400 01/01/93 08/01/93 223 Maipú S.400 01/01/93 08/01/93 201 Rivadavia S.R.A.R. 200 01/01/93 08/01/93 345 Postrerillos S. Rial 12/92 (2) Cuenta N° Cliente Saldo 1° Pedido 2° Pedido 104 Lavalle S. 1. con mayor al 31/12/92 O.A. con listado de Clientes al 31/12/92 241 .A.500 01/01/93 08/01/93 279 Luján de Cuyo S.2 (1) RIOS S. 700 01/01/93 08/01/93 165 Guaymallén S.R. ANEXO N° 3 EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES B .354.K.A. Rial O.L. 800 01/01/93 08/01/93 134 Junín S.R.L. 500 01/01/93 08/01/93 -------- Totales 7.A.K.L.400.000 01/01/93 08/01/93 116 Las Heras S.L. J.100 01/01/93 08/01/93 178 San Martín S. Cédula Control de Circularización a Usuarios Auditoría 31/12/92 J. 1. 1. 1.A.- -------- Saldo según mayor : $ 10.

actualmente pendiente o en proceso. 242 . junto con su estimado de la obligación final que. ANEXO N°4 EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS Estudio Gómez y Asociados 25 de Mayo 10.: Rios S. Además pueden considerar que la expresión "pasivo contingente" se limita a las situaciones sometidas a ustedes como asesores legales. En relación con tales tareas. pudiera tener la Sociedad. imposiciones. o de alegatos de incumplimiento en la ejecución de cualquier contrato de préstamo. 2. Su opinión sobre el cumplimiento que los órganos sociales dan a la Ley. 3. que representen daños y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra forma pudieran afectar materialmente a esta Sociedad. Ref. Piso 5° Buenos Aires. De nuestra consideración: La Auditoría General de la Nación. de los que tengan conocimiento como abogados de nuestra Sociedad. se encuentran practicando un examen de nuestros estados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el período terminado en esa fecha. Enero 02.250. incluyendo los que hubieran terminado a partir del 31 de Diciembre. escritura. juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior). orden oficial. sentencia judiciales. Breve descripción de cualquier pasivo contingente importante (que no sean las reclamaciones. Breve descripción de cualquier reclamación. agradeceríamos que les facilitara la siguiente información: 1. con relación a los mismos. juicio o litigio de que tuvieran conocimiento. en que las condiciones existentes pueden hacer a la Sociedad objeto de reclamaciones.1993. de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o de obligación o contrato de la Sociedad. estatutos y/o decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad. sanciones o penalidades por terceros.A. A estos fines pueden ustedes considerar como pasivo contingente importante uno que comprende una reclamación potencial y otros efectos sobre los negocios de la Sociedad o su situación financiera.

Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitación que pudiera efectuar su respuesta directamente a la Auditoría General de la Nación. Mucho agradeceremos enviar su respuesta por correo a la mayor brevedad posible. Saludamos a ustedes muy atentamente. Capital Federal. LÓPEZ Contador 243 . a cuyo efecto acompañamos su dirección: H. Irigoyen 1236. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 por servicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario aún no facturado al 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha. 4. J.

2.-(*) 22/01/93 RC 29 1..K.235.- Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de Lavalle S. Rial O. 244 . Debe Haber Saldo $ $ $ Fecha Comprobantes --------. 2.. 125 850.- 30/01/93 RC 63 1. ---------.073. J.C.A .K. 850.147.074. Visto recibo de cancelación (*) O. 3) Aclaración de Tarea Realizada. 2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. A. ANEXO N° 5 EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS COBRANZAS POSTERIORES RIOS S. Cálculo 1) Indice. Cobranzas posteriores Auditoría 31/12/92 Cuenta Corriente: Lavalle S. --------- 01/12/93 Fac. Visto factura y remito anterior al 31/12/92 O.K.-(*) 31/12/92 N/D 116 62.A.- 15/12/92 Fac. 138 1.085..

Con la presente acompañamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedes nos haga conocer el resultado de la investigación de las mismas. hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas de manifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmación de saldos practicados al 1° de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas. Sin otro particular. M. López Contador Ríos S. ANEXO N° 6 EJEMPLO DE SOLICITUD DE CIRCULARIZACION A USUARIOS Rosario. Señor J. 25 de Febrero de 1993. Soria Auditoría General de la Nación. De nuestra consideración: Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al 31 de Diciembre de 1992. RIOS SOCIEDAD ANONIMA 245 .A. Saludamos a ustedes muy atentamente. Oportunamente someteremos a su consideración otro informe conteniendo nuestras observaciones y recomendaciones resultantes de la evaluación de los controles internos vigentes que practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditoría.

600 24.CONCLUSIONES Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditoría se emita una conclusión de los resultados obtenidos. será conveniente la aplicación de otros procedimientos alternativos o aumentar el alcance del procedimiento.R. Por esta razón es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables.L.500 2. 19. Adicionalmente en rubro Créditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de incobrabilidad que lleva implícito el rubro por su propia naturaleza. CIRCULARIZACION DE CUENTAS DE CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1992 DISCREPANCIAS PENDIENTES DE ACLARACION Clientes Saldos Según libros Según clientes Diferencias Distribuidora Independencia S. 3.090 510 V .650 350 24.100 3. En el caso de los procedimientos en Créditos resulta importante que si con los mismos no se obtienen los resultados pertinentes.A.A. 2.000 100 Central Córdoba S. 246 .440 60 Crespo S.000 18.

autoriza al Poder Ejecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar las disponibilidades en cuentas remuneradas del país o del exterior o adquirir Títulos Públicos o valores locales e internacionales de reconocida solvencia. como en el caso de dinero depositado en una entidad financiera a una tasa de interés y de bienes no físicos de existencia jurídica. Consiste en colocaciones de cifras de dinero a un tiempo determinado. b) Depósitos no a la vista. sobre el particular. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES 1. como son los Títulos Valores. las disposiciones de la Ley de Sociedades en sus artículos 31 al 33.672. integran el área de resultados extraordinarios. Se mencionan como ejemplos. y a menos que sean repetitivos. Es necesario tener presente en este aspecto.. Cabe señalar que tratándose de activos marginales al objeto específico del negocio. El rasgo fundamental que los caracteriza es su intransferibilidad directa pues se trata de títulos nominativos. los resultados deberán mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal. c) Participaciones en Sociedades controladas y/o vinculadas. 2. texto ordenado en 1993.Concepto Las inversiones son colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio. es su posibilidad de negociación privada o pública usualmente en las Bolsas de Comercio del país. 247 . Es decir bienes de fácil realización o liquidez que representan. éstas son las inversiones más usuales en nuestro país: a) Títulos valores públicos La condición general que caracteriza a los títulos valores.Clasificación De acuerdo a la naturaleza y las características.. aunque también pueden estarlo a través de cuotas de capital u otra forma de tenencias de capital. los depósitos a plazo fijo intransferibles realizados en el Banco de la Nación Argentina u otro tipo de colocaciones de estas características. Las inversiones pueden constituir bienes de existencia física. pero representadas por elementos tangibles. Finalmente es necesario citar que la ley 11. Estas participaciones están representadas generalmente por acciones. En general estos títulos representan créditos con entes públicos o propiedades sobre estos entes. que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente.

.. 3. que tengan existencia real. Es importante tener en cuenta que en lo que refiere a entes de características estatal o pública el ánimo de estas inversiones en otras entidades..b. no es lograr cierta rentabilidad. 3. 3. lo cual en muchos casos resulta difícil de ser verificado salvo con la tenencia física de los instrumentos que representan activos.Propiedad Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado.d..Existencia Verificar que tales activos existen.e. sino tener cierta posición estratégica sobre todo en lo que se refiere a poder de decisión.. 3. 3.Valuación Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes.Integridad Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos que por este concepto posee el ente auditado.a.Exposición 248 .Afirmaciones de los estados financieros 3.c.

Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditoría debería preparar las Confirmaciones a Terceros ya sean Bancos.Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales. 4. En el caso de inversiones los riesgos más comunes consisten en: 1 . Adicionalmente dado que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma secuencial..Etapa de cierre: en esta etapa correspondería arquear todo tipo de títulos representativos de las inversiones a efectos de verificar su existencia. y no con posterioridad al cierre. inversiones del ente auditado.Decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar. La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado ya que el sistema de control interno de la entidad y la inquietud de las transacciones del mismo podrían permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar. resulta importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría. Verificar que en la presentación de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas explicitadas en la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE. 249 . en carácter de custodia o depósito. 2. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa de cierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior. En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad en cuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo. 2 . entidades financieras u otras entidades que posean. no siendo las mismas recuperables. por esta razón resulta importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza de los activos auditados: 1 .Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los Estados Financieros. lo cual puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo.Planificación y riesgo Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el riesgo o incertidumbre de llegar a una conclusión o decisión errónea o equivocada. Para evitar estos problemas es recomendable tener políticas o procedimientos escritos que deban ser respetados por los miembros del ente de acuerdo a su jerarquía. 3 .

c) Revisión de documentación respaldatoria. En la actualidad los procedimientos más comunes son: a) Arqueos. Para este procedimiento son aplicables todas las recomendaciones explicitadas en lo que se refiere a arqueos de efectivo. 5. ya sea Títulos Públicos. Ver Anexo N° 1. ya que no será igual el procedimiento a aplicar en un "DEPOSITO A PLAZO FIJO" que el que se aplicará en un "VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL" en una Sociedad u otra entidad. b) Confirmaciones de Terceros 250 .cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de Terceros con la contabilidad. Verificar la corrección en los devengamientos de intereses y la Valuación de inversiones en moneda extranjera. un recuento físico de los títulos que representen inversiones verificando así su existencia. y analizar la documentación respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente auditado. (Certificado de Depósito o custodia).En etapa post . u otros similares. o a fecha preliminar. si los controles internos del ente auditado resultan efectivos.Pruebas de validez de saldos Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro dependen en gran parte de la naturaleza de las inversiones que posee el ente auditado. Analizar las inversiones en otras Sociedades. e) Análisis de las inversiones en Sociedades. a) Arqueos En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado es aplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Este procedimiento se utiliza principalmente con Valores Mobiliarios.3. d) Pruebas del devengamiento de Intereses y Valuación de Moneda Extranjera.. Además de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similares en poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo. b) Confirmaciones de Terceros.

Un aspecto que es importante mencionar es que en caso de no recibir confirmación por parte del Banco de la Nación Argentina. Principalmente estos parámetros son: . Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmación de Terceros el auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad. este tipo de inversiones requiere la realización de ciertas pruebas específicas de carácter aritmético o matemático que buscan así verificar la correcta valuación de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean. En general el procedimiento aplicable en depósito a plazo consiste en cotejar el Certificado o Constancia de los fondos depositados. En este sentido.En el caso de inversiones que devengan interés un certificado. . este tipo de pruebas implica adicionalmente cotejar aritméticamente cálculos y un análisis conceptual de ciertos parámetros externos necesarios para valuar la inversión. luego de efectuados varios pedidos.En el caso de inversiones en Moneda Extranjera. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco. c) Revisión de Documentación Respaldatoria Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que son documentadas a tal efecto. d) Prueba del devengamiento de Intereses y Valuación de Inversiones en Moneda Extranjera En la actualidad es muy común que el ente auditado posea algún tipo de inversión que devengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera. En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren en calidad de depósito en custodios ajenos al ente auditado. en cuyo caso es habitual que el banco confirme la existencia de los títulos sin necesidad de un requerimiento específico. una publicación con los tipos de cambio vigentes. el pedido de confirmación puede brindar el resultado más rápido y preciso. De esta manera se verifica: * La propiedad de los fondos depositados. * El plazo del depósito a efectos de evaluar su inclusión como corriente y no corriente. es conveniente solicitar por escrito que la entidad confirme las existencias de valores y que dicha carta sea sellada por la entidad como constancia de su recepción. normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo. El procedimiento consiste en analizar conceptualmente la documentación de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos. Ver Anexo N° 2. contrato o similar en el cual se pacte la tasa de interés a aplicar en dicha inversión. 251 . * El monto de dichos fondos.

En este sentido la revisión de valuación implica: * Si se valúa a Valor de Costo.Verificar la correcta aplicación del porcentaje de tenencia al Patrimonio citado en el punto 1 -.CONCLUSIONES 252 .Verificar la corrección en el patrimonio del ente en el cual se invirtió y la necesidad de ajustes al patrimonio a efectos del cálculo del Valor Patrimonial Proporcional. para así verificar la correcta valuación de la inversión. 3 . * La correcta valuación de dicha participación. 2.Teniendo en cuenta los procedimientos citados anteriormente en 1 y 2 el auditor debe concluir sobre la correcta aplicación de las normas contables al respecto.Verificar la existencia de la participación ya sea con "Arqueo de Títulos" o en caso contrario mediante obtención de "Confirmación de Terceros" (Ver puntos a) y b) anteriores). 1. * Si se valúa a Valor Patrimonial Proporcional.Verificar la correcta reexpresión de acuerdo al ajuste por inflación y que el total no supere el valor patrimonial proporcional.Verificar el valor de incorporación de la inversión. Seguidamente detallamos los procedimientos típicos a aplicar en el caso de inversiones en otros entes: 1 . 6. y al Patrimonio Neto del ente en el cual se posee la participación.Verificar la correcta imputación de distribuciones de dividendos.Verificar la veracidad del porcentaje de participación que posee el ente auditado en otro ente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmación" citadas en el punto anterior. 1 . 2.e) Análisis de Inversiones en otras Sociedades Los procedimientos de auditoría orientados a estas inversiones deben permitir verificar: * La existencia de una participación en otro ente. dato obtenido de los estados auditados de la entidad. 3. 2 .

En el caso de las inversiones es importante. . como ya expresamos. 253 . por esta razón es importante luego de aplicar los procedimientos de auditoría emitir una conclusión referida a cada tipo de inversión de acuerdo a lo expresado en el apartado I. . tener en cuenta que dentro de este rubro pueden ubicarse diversidad de activos de acuerdo a su naturaleza. En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a que resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro.Conclusión arribada a partir de estos resultados. Adicionalmente cada conclusión debería contener: .Tarea realizada.Resultados obtenidos.

ANEXO 1

ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA

La paz
N-1
31/12/93
Arqueo de Acciones en cartera
Efectuado por: Augusto Lluza
J. López
02/01/94

Valor Nominal

Emisor Clase N° Título Acciones N° Utilitario Total

Santa Elena ord. 1810/1811 23.201/24.000 1 800.-

San Agustín ord. 10.117/1120 11.201/11.600 10 4.000.-

Estacas ord. 113/115 113.001/116.000 1 3.000. -

San Víctor ord. 101 10.100/10.200 10 1.000. -

Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30
hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.

Feliciano Racedo
Custodio

Verificado Título Respectivo

ANEXO 2
254

CONFIRMACION DE TERCEROS

San José S.E.M.

San Juan 1411 - Santa Fe

Santa Fe, 2 de Enero de 1994.-

Señores
Banco de la Nación Argentina
Sucursal - Casa Central-

De nuestra consideración:

Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por la
Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo
(Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder los
siguientes valores:

N° de Resguardo Descripción de los Valores Valor Nominal

34.753 Valores Nacionales Ajustables.
con cupón N° 3, 9 láminas de
valor nominal $ 1.000.-
(número 983.394/402). 9.000.-

36.967 Bonos Externos de la República
Argentina. Con cupón N° 8,
6 láminas de valor nominal
$ 1.000.- (título número
1.106/11: Bonos números
112.001/118.000) 6.000.-
---------
15.000.-
----------

Mucho agradeceremos recibir una copia de su informe.
Agradeciendo desde ya su atención a este pedido, saludamos a ustedes muy atentamente.

Ana María Fernández
Gerente

255

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO

1.- Concepto

Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta en
el curso ordinario de los negocios.

2.- Componentes

* Producto terminado y en proceso.

* Materiales, suministros, materias primas.

* Productos estratégicos.

Estos bienes constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que le
dan identidad al mismo.

Su naturaleza es distinta de acuerdo a la actividad específica por lo cual resulta importante
que el auditor pueda tener una adecuada comprensión de este circuito a efectos de poder
determinar los procedimientos para efectuar una revisión efectiva del rubro.

En la actualidad este rubro muestra una escasa materialidad dentro de la estructura
gubernamental ya que son escasos los entes de carácter estatal (Administración Central,
Organismos Descentralizados y Empresas del Estado) que poseen productos destinados a la
Venta.

Existe una clara diferenciación de los componentes de este rubro entre un ente que se
dedique únicamente a la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto proceso
de conversión o producción de bienes destinados a la venta.

En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambio
aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de los
negocios (denominados mercaderías de reventa).

Mientras tanto en aquellos entes dedicados a la producción de bienes, el proceso es más
complejo y requiriere no sólo de mercaderías destinadas a la venta sino también de un conjunto de
insumos los cuales se transformarán en productos terminados.

En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes de
acuerdo a la actividad del ente:

256

Entes que no incluyen Entes que incluyen
proceso de Conversión proceso de Conversión
Proceso o ciclo Compra Compra
Venta Conversión
Venta
Componentes Mercaderías de Reventa Materia prima
Materiales gastos de
fabricación
Mano de obra
Productos en proceso
Productos terminados
Efecto en Resultados Costo de Ventas Costo de Ventas
Costo de Producción

Adicionalmente en este rubro se incluyen envoltorios, etiquetas, y demás materiales de
empaque utilizados para los bienes de cambio.

3.- Afirmaciones en los estados financieros

3.a.- Existencia

Verificar que los bienes de cambio existan físicamente, tengan existencia visible y real.

3.b.- Propiedad

Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo de
los mismos.

3. c.- Integridad
Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas las
cantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.

3.d.- Valuación
Verificar que las distintas unidades físicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se
encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las
características propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.

3.e.- Exposición.

257

Verificar que las existencias de bienes de cambio y su información adicional se presenten
correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N°
8 de la FACPCE.

4.- Planificación y riesgo

Al efectuar la revisión de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe o
conclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas, es
decir concluir incorrectamente sobre las existencias de Bienes de cambio expuestas en los Estados
Financieros, aún luego de haber aplicado los procedimientos propios de auditoría.

La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado
ya que el sistema a control interno de la entidad y la poca variación de las transacciones de la
misma podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar.

En el caso de los bienes de cambio los riesgos más comunes son:

1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de
las mismas. Por esta razón se pueden arribar a:

- inmovilización innecesaria de fondos.

- falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.

2- La inclusión en los Estados Financieros de unidades físicas (volumen) inexistentes o la
omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales.

3 - La incorrecta valuación o ponderación de las unidades físicas en existencia con respecto
a la realidad económica.

Además de lo expuesto anteriormente, al ser la auditoría de Estados Financieros una
revisión desarrollada en forma de Proceso en la cual se ejecutan ciertas pruebas en forma
secuencial, la planificación adquiere gran importancia para evitar superposiciones, duplicaciones
y/u omisiones.

En el caso específico de los bienes de cambio la planificación requiere una especial
atención debido a la gran rotación que posee el rubro, y a la diversidad de ítems que pueden
formar parte del mismo.

La planificación en este rubro implica:

Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse con el personal encargado de los
bienes de cambio a efectos de verificar cuales son los ítems más significativos para ser recontados
físicamente.

Adicionalmente en el caso de poseer mercaderías en poder de terceros, corresponde
preparar la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carácter de depósitos.

258

Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deberá efectuar recuentos físicos de bienes de
cambio, cortes de Documentación y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de
Terceros enviar nota de Confirmación de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias.

Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversos
procedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambio
propiedad del ente. Así pues en esta etapa corresponde:

* probar el listado de compilación,

* analizar la razonabilidad de la valuación,

* efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc..

Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubro
Bienes de Cambio.

5.- Pruebas de validez de saldos

Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro
generalmente son los siguientes:

a) Recuentos Físicos.

b) Cortes de Documentación.

c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros.

d) Prueba de la compilación del Inventario.

e) Análisis de la razonabilidad de la valuación de los bienes de cambio.
f) Prueba de mercado, y análisis de obsolescencia y gravámenes.

Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio es que debido a la gran cantidad de
ítems o unidades físicas que lo componen y debido a la rotación de los mismos, se deben utilizar
pruebas selectivas por muestreo.

De esta manera el muestreo permite, a partir del análisis de una parcialidad o muestra,
inferir en una conclusión sobre una universalidad o población.

Existen básicamente dos tipos de muestreo:

* El muestreo con medición estadística.

* El muestreo sin medición estadística o discrecional.

259

evalúa su razonabilidad de acuerdo a los procedimientos de control interno la naturaleza de los bienes a contar y el ciclo productivo propio.1. * Cotejar la existencia de bienes obsoletos. como es obvio. pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentos físicos practicados por la empresa.Inventario o Recuento Físico La naturaleza física de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a determinar que los bienes existen. Las tareas específicas a seguir dentro de este procedimiento son: a. 260 . b. En el segundo se utiliza el criterio profesional de acuerdo a experiencias pasadas y similitud con otras revisiones: Lo aconsejable es: * Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogéneos. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no posee registros permanentes de existencias. con el objetivo de salvaguardar sus activos. utilizar el muestreo discrecional o a criterio. vale la pena recalcar que la toma de inventario físico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales de control interno del ente auditado. * Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogéneos.Elegir los recuentos a examinar a través de conteos selectivos teniendo en cuenta la importancia relativa dentro del rubro y la efectividad de los controles internos. Por lo antes expuesto el auditor presencia el inventario con dos objetivos: * Comprobar las existencias físicas reales de bienes de cambio. y no ser un requerimiento específico por parte del auditor externo. el examen del recuento físico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo. A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado. no debe esperarse que el inventario en sí tenga repercusiones importantes sobre los resultados.Obtener información sobre el momento en el cual el ente auditado efectúa el recuento físico. la efectividad del recuento físico es factor fundamental para la determinación de sus resultados. En el primero se aplica una base científica y se caracteriza por liberar de responsabilidad al auditor. utilizar el muestreo estadísticos. existen procedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes. sino que simplemente confirme que los datos contables respondan a la realidad. se llevan dichos registros. si por el contrario. 5.

las instrucciones preparadas por la empresa y. de notar deficiencias importantes. evaluar: 1 . de los Estados Financieros.2. c. lo que trae aparejado problemas en el activo. Ver Anexo N° 2 261 . e. y resultado. discutir con las autoridades del inventario la posible modificación de las normas previstas. El procedimiento consiste en obtener una planilla del día del inventario físico que cuente con información referida a la documentación necesaria para el movimiento de las existencias.Su correcta aplicación. verificando la registración contable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores al cierre detallando así posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costo de Ventas. los conteos o recuentos y la inspección ocular pueden permitir identificar bienes obsoletos o inutilizables. Operativamente este control se desarrolla a través de un seguimiento del corte con posterioridad al cierre (fecha en que se elaboró la planilla antes citada). y en los Pasivos que estos generan (Proveedores). antes del recuento. Informes de recepción de ingresos de Bienes de Cambio. Informes de Producción o vales de Consumo. 3.Validez estadística. 2 . pasivo. d. Remitos por Ventas o entregas. Ver Anexo N° 1 5.Corte de Documentación Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea.Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadístico. generalmente incluye: 1. 2.Complementariamente. que serán objeto de un análisis posterior en los Estados Financieros.Examinar.

sino que a pesar de haberse satisfecho de la manera en que se efectuó el inventario físico. 262 . 1. 2.4. 5. Recepción de la respuesta o confirmación del tercero.Prueba de la Compilación del Inventario Como es obvio. Los pasos a seguir: 1. 2. la cantidad de existencias de propiedad del ente auditado.Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios) Este procedimiento consiste en solicitar a un tercero que informe. 3. (Si el importe es muy significativo puede ser conveniente tomar inventario físico en los depósitos del tercero). la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario físico y los conteos selectivos efectuados en tal momento. En caso de surgir diferencias entre la confirmación y la contabilidad solicitar al personal competente y autorizado las explicaciones del caso. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuados por el auditor respecto de los consignados en el listado de compilación de inventario. pues esta no deberá superar su valor neto de realización. Conciliar o ligar el listado de compilación de inventario con respecto a los registros contables del ente auditado (mayor general o balance de Saldos). efectuando pruebas selectivas de sumas y multiplicaciones. 5.. Ver Anexo N° 3 5. Conciliación o ligue con los registros contables del ente auditado. Envío o despacho de pedido de confirmación (circulares). Solicitando las compilaciones que se consideren necesarias. 4. 4.3. Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas o marbetes de inventario de acuerdo a los datos tomados y verificados al día del recuento físico presenciado por el auditor. Principales tareas incluidas.5. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) que poseen bajo custodia los bienes de cambio. surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad al mismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados. Verificar la corrección de los cálculos. 3. Identificar dentro del listado de compilación aquellos bienes obsoletos detectados anteriormente a efectos de determinar su materialidad o significatividad relativa y verificar su valuación. y luego cotejar la razonabilidad de la información suministrada con respecto a las registraciones contables..

. El procedimiento de auditoría más aplicado es el de comparar en forma selectiva los costos a los cuales fueron valuados los bienes de cambio con respecto a su valor neto de realización o precio de venta en el mercado. mano de obra directa y gastos de producción o fabricación. En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversión es importante prestar atención a todo tipo de cálculos y pruebas matemáticas ya que los mismos son realizados mecánicamente o a través del computador. hay que incorporarle la verificación del cargo por materias primas. Este procedimiento puede ser más o menos extenso en función de la actividad del ente auditado. 263 . De esta manera se respeta el principio contable de "Costo o Mercado el menor" y se procede a determinar que bienes se han desvalorizado y así determinar la posibilidad de contabilizar una "Previsión" o de imputar directamente a resultado negativo. 6. Así pues.Prueba de Mercado Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar que los mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valor recuperable o valor de salida al mercado.6. para lo cual se suelen utilizar duplicados de facturas de ventas del ente auditado. la revisión de la valuación de bienes. según el método de valuación de la entidad. contra bienes de cambio. menos los gastos directos de ventas. incorporación o reposición. etc. a lo expuesto precedentemente. que no incluye costos de conversión (no hay proceso productivo).5. cotejando facturas de adquisición. A tal efecto es necesario el análisis de la documentación respaldatoria de las compras. Esto implica verificar los distintos cargos a producción correspondiente a los bienes en existencia al cierre de los estados Financieros. ponderarlas monetariamente mediante el método de valuación utilizado por el ente auditado y luego concluir sobre esta diferencia teniendo en cuenta su materialidad. En el caso de los bienes que incluyen costo de conversión (por poseer un proceso productivo). 5. Análisis de la Razonabilidad de la Valuación El examen de Bienes de Cambio no se limita únicamente a verificar unidades físicas sino que alcanza también la valuación de dichas unidades físicas. Ante cualquier tipo de diferencia en unidades. listas de precios. 5. Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso de utilización de costos estándares o estimados se deber analizar el origen y el tratamiento final de las distintas diferencias o variaciones entre los cargos estimados y los reales. implica tener que verificar el costo de adquisición .

Conclusiones Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros.6. 264 . es necesario emitir una conclusión que cierre cada procedimiento. en el rubro bienes de cambio.

00 1.942.00 84.00 0.012.00 1.90 0.00 0.93 488.00 525.00 0.00 0.10 0.85 7.A.152.250.00 0.05 1.280.II IV V = I x IV VI = III x IV Conteo s/ Conteo s/ Diferencias Costo Contado Diferencia N° de item Descripción Auditor Auditado en unidades Unitario en pesos en pesos 0052/2 Plancha de aluminio 5x20 1.00% 123.82 1.00 0.152.22 100.570.00% Pasar bienes de cambio.00 1004/0 Plancha de aluminio 5x25 1.00 2111/6 Caños 2.344.250.00 0.00 1002/5 Alambre rollos 200 mm.00 1.25 0.00 5257/6 Rulemanes 5x1 525.111. C-1 (1) Conteos de inventario físico 31/12/94 Auditoría 31/12/93 J.95 1897/6 Alambre rollos 100 mm.00 80.00 1.70 1.00 0.893.00 Nota N° 1: En la presente hoja se documentaron Total contado por el auditor 17.00 8.025.200.250.62 714. cuando se tomó el inventario físico de Total inventario C 35.61 49.00 0.00 0.00 0.00 1.00 0.00 1.95 las muestras de conteo de inventario efectuadas el 31/12/93. Rial 12/93 (2) I II III = I .00 47.630.24 0.650.570.00 1.325.20 0.95 267.019.00 0.00 0.00 0.111.00% Verificado cálculo Verificado en corte físico Verificado listado de inventario 1) Indice 2) Nombre del ejecutor 3) Aclaración de tarea realizada 265 .00 1255/1 Plancha de aluminio 5x30 1.893.152.00 1251/3 Rulemanes 5x5 8.22 244.10 1.00 282.(3) No analizado 18.152.50 39.61 51.267.00 6.60 3.00 0. 1.5x20 6.00 5582/9 Rulemanes 5x2 282.203.00 1.42 0.00 0. Almagro S.00 1892/1 Plancha de aluminio 5x40 1.00 0. 1.

12/93 J.6251 A Vale de Consumo 0000 . Rial 02/94 Verificado documento respectivo (1) Indice (2) Nombre del Ejecutor (3) Aclaración de la tarea realizada 266 . Anexo N° 2 Corte de Documentación C .2523 0000 . sin encontrar excepciones que mencionar.A. y en blanco.2895 A Informe de Recepción 0000 .2 (1) Almagre S.2524 Nota N° 1: En todos los casos se verificó para los 5 documentos anteriores y posteriores al cierre su contabilización en el período adecuado. Rial 02/94 (2) Ultimo Utilizado Primero en blanco Remito de Expedición 0000 . J. Rial A Dichos documentos son emitidos por sistemas. (3) J. por esta razón no se divisa el número siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no prenumerado. Prueba de Cortes de Inventario B/G .

H. 2 de enero de 1994 Señores J. dicha existencias son las siguientes: Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW Remito 8116 del 22/11/74: 53 piezas XLW Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido. S. saludamos a Ud.A. H. mucho agradeceremos se sirvan suministrar a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría. Begno Contador 267 . un detalle de las existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha. De acuerdo con nuestros registros. muy atentamente. Anexo N° 3 Pedido de Confirmación ( 1° Parte) Buenos Aires. De nuestra consideración: Con motivo del examen anual de nuestros libros que practica la Auditoría General de la Nación.

Anexo N° 3 Confirmación de terceros (2° Parte) J. 4 de Febrero de 1994. Carlos Ibarlucea Gerente 268 . Sociedad Anónima Buenos Aires.- Señores Auditoría General de la Nación Muy señores nuestros: De acuerdo con lo solicitado por ustedes por la presente confirmamos que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en nuestro poder 97 piezas XLW en proceso de mecanización de propiedad de dicha sociedad. Sin otro particular. saludamos a ustedes muy atentamente. H.

d) Su vida útil. y que no estén destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios. Clasificación Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos: a) bienes muebles. b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestión de los entes.Concepto Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO 1. 3. 269 . excede el ejercicio económico de incorporación. que tienen vida útil superior al año. 2.. b) bienes inmuebles. Es importante además establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en cargos a resultados (amortizaciones).. c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo.Características Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes características: a) Su naturaleza física permite que se los identifique como "tangibles".

sobre todo en aquellos casos de construcciones a largo plazo. 270 .Existencia Verificar que los bienes existan.Afirmaciones en los estados financieros 4.. que representan aquellos Bienes de Uso en vías de construcción. No sujetos a amortización = Bienes que ni se deterioran ni se extinguen.a.Propiedad Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente dispone libremente de los bienes. sean reales. En este sentido pueden diferenciarse: Sujetos a desgaste = Bienes que se deterioran por el transcurso del tiem- po. 4.. Es muy importante definir el criterio de cargo por amortización y consecuentemente tener una correcta asignación de resultados entre los ejercicios. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza tangible de tales bienes facilita su comprobación. 4.b. Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso". Bienes de Sujetos a agotamiento= Bienes que se extinguen por su consumo o Uso extracción..

existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas.La inclusión de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atención al valor de utilización económica y al valor de mercado... ya que no se detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro. lo que implica tener en cuenta los criterios de amortización para reflejar su desgaste o agotamiento.Planificación y Riesgo Al efectuar la planificación de auditoría.Integridad Verificar que no se haya omitido la activación de ningún bien de uso. Por esta razón es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría.. Los riesgos más comunes del rubro son: 1. el deterioro u obsolescencia.Exposición Verificar que los bienes de uso y su información adicional se encuentren correctamente expuestos de acuerdo a la Resolución Técnica N' 8 de la FACPCE.d.e. 2.c. 3 .4. 5. El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma secuencial. y otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflación. Los bienes de uso presentan la característica de ser un rubro que no posee gran complejidad en cuanto a cantidad de movimientos.La incorporación de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de autorización o aprobación por falta de políticas escritas claras dentro del ente.La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los Estados Financieros. Lo mas común en este rubro en cuanto a planificación es: 271 . dado que la misma finaliza con un informe o conclusión. 4.Valuación Verificar que los bienes estén correctamente valuados. revalúos técnicos).. 4. En este sentido es necesario prestar suma atención a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan partidas activables.

Pruebas de validez de saldos Los procedimientos típicos de Auditoría son: a) Análisis de los Saldos iniciales. c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso. Revalúos Técnicos. b) Pruebas del Cargo por Amortización del ejercicio. El procedimiento consistiría en realizar el análisis documental para acreditar la compra de los bienes. 6. del cargo por Amortización y la Validación de altas y bajas del ejercicio. En los años que no se hace el recuento físico se analizan únicamente altas y bajas.En etapa preliminar: sólo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos es muy conveniente: * Realizar observación física de algunos bienes de uso a fecha preliminar. 2 . 272 . d) Revisión de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas). . e) Análisis conceptuales específicos (ejemplo: Obras en curso.En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectúan las Pruebas de actualización de los Valores Residuales. * Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando físicamente su existencia. 3 . que en general está dada por Escrituras en el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles. etc.En etapa de cierre: La observación del recuento físico de bienes de uso se efectúa esporádicamente.) a) Análisis de los saldos iniciales Este es un procedimiento que se aplica en la primer auditoría al ente y que consiste básicamente en validar la veracidad de dichos saldos. de los bienes de uso para cotejar su existencia e integridad. 1 . no todos los años. Pero además de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son: Para los inmuebles: * Circularización a la "Escribanía General de la Nación" para que informe sobre la propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos.

Energía Eléctrica. * Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes”. 2). además de las facturas pagadas o proveedores deberán verificarse otras activaciones como por ejemplo sueldos. b) Prueba del Cargo por Amortización del ejercicio Este procedimiento consiste en: 1). se debería analizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata de donaciones con cargo. verificar la razonabilidad del cargo por amortización de bienes de uso del presente ejercicio. u otros conceptos considerados activables. certificando la existencia o no de gravámenes. Para obras. * Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad. El cuadro siguiente expone en forma detallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifras involucradas en el mismo.verificación de la vida útil determinada a cada bien. 273 .partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el efecto de los movimientos acaecidos en el presente período.

274 . Amortización del ejercicio anterior reexpresada al cierre del presente ejercicio. * Amortización de los bienes dados de baja en el presente ejercicio Referenciar o ligar con el listado de altas debi- damente validado. Ver ejemplo en Anexo 1. Por: coeficiente de ajuste por inflación desde el mes de cierre del ejercicio anterior hasta el mes de cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu- blicación del INDEC o similares (diarios. Menos: * Amortización de bienes cuya vida útil se extinguió en el ejercicio anterior Cotejar con el inventa- rio de bienes de uso del año anterior. Más: * Amortización de los bienes dados de alta en el presente ejercicio. Referenciar o ligar con el listado de altas debi- damente validado. Diferencia Es significativa? sí: analizar su origen no: concluir sobre su inmaterialidad. re- vistas).Amortización del ejercicio anterior Cotejar con el Balance del año anterior. Amortización del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global Menos: * Amortización del ejercicio de acuerdo al Anexo de Bienes de uso Referenciar o ligar con el anexo de bienes de uso.

de uso . Más: * Valor de origen de los bienes dados de alta en el presente ejercicio Ligar o referenciar con listado de altas debida- mente validado. Menos: 275 .c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo en cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio. En el cuadro siguiente se expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo: Valor residual al cierre del ejercicio anterior Cotejar con el balance del año anterior. * Amortización del presente ejercicio Ligar o referenciar con: .anexo de Bs. Menos: * Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio. verificar la razonabilidad del valor final de bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado.prueba del cargo por amortización. Por: * Coeficiente de ajuste por inflación desde el cierre del ejercicio anterior hasta el cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu- blicación INDEC o si- milares (diarios. Ligar o referenciar con el listado de bajas debi- damente validado. revis- tas) Valor Residual al inicio reexpresado al cierre. Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global.

Cabe destacar un aspecto más de la Revisión de los movimientos del ejercicio y es que en algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de uso. En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias. Ver ejemplo en Anexo 2. no: concluir sobre su inmaterialidad. sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien específico.En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en: * La revisión de la correcta registración de la baja tanto en el Contabilidad como en el Inventario de Bienes de Uso. * Practicar una inspección ocular de los bienes (altas significativas). d) Revisión de los Movimientos del Ejercicio La revisión de los movimientos del período implica la utilización de procedimientos específicos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio. * Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados. .* Valor residual al cierre del ejercicio según el Anexo de Bienes de uso Ligar o regerenciar con anexo de bienes de uso Diferencia: Es significativo? si: analizar. como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias. * Verificar su adecuada inclusión o incorporación en el inventario de Bienes de Uso y en la Contabilidad del ente auditado. teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en la que se refiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas). .En el caso de las altas o incorporación de los bienes de uso el procedimiento consiste: * La revisión de la documentación respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y la razonabilidad de su valor de incorporación. e) Análisis Conceptuales específicos 276 . * Revisión de la documentación respaldatoria que generó la baja o Venta. * Comprobar la razonabilidad de la vida útil asignada al bien dado de alta.

El procedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valor recuperable (Valor de utilización económica) y que su registración fue correcta de acuerdo a las normas contables vigentes. 7.Revisión de Revalúos Técnicos de Bienes de Uso. Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicación (al menos en Argentina en la actualidad): . que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales que definen cómo y qué aprobaciones se requieren.Conclusiones En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a qué resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro. En lo que hace específicamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados obtenidos en cuanto a las pruebas de: 277 . Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado. El proceso consiste en la intervención de un Perito Independiente especializado que en base a una metodología emite un informe sobre el valor corriente de los bienes en cuestión. y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valor presente de los bienes. Los procedimientos de auditoría aplicables a los revalúos consisten en: * Analizar los aspectos personales del perito. Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditoría pero que dependen del objeto auditado. cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90.Revisión del Ajuste por Inflación de los bienes de uso. El procedimiento consiste en: * La revisión de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso según el Inventario. * Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registración. * Verificar la corrección de los índices de ajuste por inflación utilizados en cada caso de acuerdo a la fecha analizada en el punto anterior.. teniendo en cuenta su reputación o experiencia como tasados. * Cotejar cálculos al azar por muestreo. . El revalúo técnico es un procedimiento de excepción que consiste en valuar los bienes de Uso a Valores presentes o corrientes.

Resultados obtenidos. .Valor Residual al cierre.Conclusión. .Cargo por Amortizaciones. . Cada conclusión debe contener: . . 278 .Movimientos del Ejercicio (altas y bajas). .Tarea realizada.

(2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio. - Pasar por inmaterial J. ANEXO 1 Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortización U-2 La Orqueta Prueba del cargo por amortización del ejercicio Auditoría 31/12/93 J.Amortización de las bajas del ejercicio U-4 (1) (13. Verificado con publicación del INDEC Verificado con balance de saldos al 31/12/93. (3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso. Rizo 03/94 $ -------------------- Amortización del Ejercicio anterior 76. Rizzo Verificado con balance del año anterior. 279 . (1) Corresponde a la regerencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio.22.- Coeficiente de punta a punta x 1.220.581 -------------------- Amortización según contabilidad U (3) (88.991.155) -------------------- 197.220) +Amortización de las Altas del ejercicio U-3 (2) 8.- -------------------- 92.- .

Verificado con balance de saldos al 31/12/93.. Verificado con publicación del INDEC.623 . 280 . (*) Verificado con balance del año anterior.917) ------------ Diferencia 501 pasar por inmaterial Verificado con inventario año anterior. Anexo 2 Hoja de trabajo por prueba del valor residual U-1 La Orqueta Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93 Auditoría 31/12/93 J. Rizzo 03/94 $ ----------- Valor residual al 31/12/92 452.150) + Altas del ejercicio (2) U-3 39.150) . (18.- ----------- Subtotal 555.150. (3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso.(*) Coeficiente de punta a punta x 1. (2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio.22. (1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortización del ejercicio.100 ------------ Valor residual según Prueba global 484.Amortización del ejercicio (1) U-2 (88.418 Valor residual según Contabilidad (3) U (483.Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio.

U-3 La Orqueta Listado de altas de bienes de uso Auditoría 31/12/93 J.931 -----------. --------------------.000 2 Duna SC 93 23. -------------------. ------------------- Subtotal 5.850 1. ------------------- Subtotal 33.581 -----------.000 20 2.100 8. ------------------- U-1 Verificado factura del proveedor 281 .500 20 4. ------------------ 39. Rizzo 03/94 $ % amortización $ amortización ---------.650 33 545 2 Computadoras Data 486 4.200 33 1. ------------------- 1 Torino 4 puertas 85 10.650 ----------.250 6.650 ----------. ------------------- 1 Fotocopiadora HX 1.386 ----------.

saludamos a Ud. dicha existencias son las siguientes: Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW Remito 8116 del 22/11/74: 53 piezas XLW Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido. un detalle de las existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha. 2 de enero de 1994 Señores J. S. De acuerdo con nuestros registros. Begno Contador 282 .A. De nuestra consideración: Con motivo del examen anual de nuestros libros que practica la Auditoría General de la Nación. H. muy atentamente. mucho agradeceremos se sirvan suministrar a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría. Anexo N° 3 Pedido de Confirmación ( 1° Parte) Buenos Aires. H.

Es necesario precisar claramente cuando se originó cada pasivo. aquellas cuyo vencimiento opera dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.Financieras y Bancarias. . determinados o determinables y por esto se diferencian de las Previsiones. Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre. siendo estas últimas "estimaciones" de contingencias que pueden originar pérdidas futuras en el ente.Otras Deudas. Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deberá pagar o abonar el ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio. generalmente se clasifica en: . el ente auditado.Comerciales.. y no corrientes aquellas cuyo vencimiento supera el período antes citado. en este sentido se les clasifican en corrientes y no corrientes considerándose corrientes. Así pues las deudas financieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. en el futuro. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS 1. Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos. en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho económico que las generó. de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE. que debe hacer frente. Las deudas fiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hecho generador de la Obligación. .Concepto Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones a favor de Terceros. Las deudas comerciales están originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas a partir del momento en el cual se produce la tradición del bien o prestación del servicio. 2) Por su origen. 283 .Fiscales y Sociales. Debe tenerse en cuenta dos clasificaciones de los pasivos o deudas: 1) Por la Oportunidad de su exigibilidad. dichas deudas deben exponerse a su valor nominal más todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al cierre. .

Valuación Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.Afirmaciones en los estados financieros 2. 284 .Exposición Verificar que los saldos de pasivos y su información adicional.c. 2.. 2 .2. 2.e.Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los Estados Financieros. se encuentran adecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.Integridad Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor situación del ente.. 2.. 2. 3 .Existencia Verificar que se trate de obligaciones reales y no canceladas..Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades.Titularidad Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente. de pasivos del ente auditado...Omisión o falta de registración por negligencia o en forma intencional.. Para evitar estos problemas es conveniente poseer políticas o procedimientos escritos que establezcan de qué manera y en qué condiciones se pueden adquirir pasivos.Planificación y riesgo En el caso de pasivos los riesgos más comunes son: 1.a. 3.d.b.

y si fuese necesario se analizarán los contratos de otorgamiento de Préstamos. Adicionalmente corresponderá arquear documentos a pagar y demás títulos representativos de deudas. c) Pruebas Globales del devengamiento de intereses y de valuación. el rubro Pasivos. 4. Adicionalmente se aplicaron Procedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibido Confirmaciones de Terceros. Esto hace que sea necesaria una adecuada planificación del momento en el cual se efectuarán los distintos procedimientos: Etapa Preliminar: En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitar el listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del ente para solicitarles la confirmación de su saldo. presenta la particularidad que en el mismo existen diversas obligaciones que surgen de distintos conceptos. 285 . En cuanto a Deudas Fiscales es aplicable efectuar revisiones del cumplimiento de las Obligaciones fiscales en períodos intermedios. Etapa de Cierre: En deudas Comerciales y Otros corresponde enviar los pedidos de confirmación de Terceros de los saldos de Proveedores. Se conciliarán las deudas financieras con las confirmaciones recibidas.. b)Arqueo y Análisis de Documentación Respaldatoria en caso de Préstamos documentados. de acuerdo a los requerimientos legales vigentes. Etapa post-cierre: En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con los Arqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Además deber proceder a confeccionar dichas cartas de solicitud de confirmación de saldos.Pruebas de validez de saldos * Deudas financieras a) Confirmaciones de Terceros. También en esta etapa se cotejará la razonabilidad de todos los pasivos registrados por el ente por Cargas Sociales y Fiscales. En cuanto a la planificación. d) Prueba de Cortes.

b) Análisis de Previsiones y Contingencias. la confirmación debe solicitarse. es recomendable mediante un formulario normalizado. es costumbre que la solicitada de confirmación se efectúe juntamente con la del resto de los Saldos mantenidos con ellas y. * Deudas comerciales a) Confirmaciones de Terceros. b) Procedimientos Alternativos. En el caso de tratarse de entidades financieras. * Otras deudas (General) a) Análisis de Pagos Posteriores. por esta razón cuando se circularice a entidades bancarias dentro del otro rubro de los estados financieros. Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitan confirmaciones de Deudas Financieras: 1) Evitar duplicaciones. ya sea por un pedido directo o un pedido ciego . 286 . c) Pruebas Globales de Impuestos. por lo general. c) Pruebas Globales de Valuación. requiriendo que sea dicha entidad la que suministre los saldos que tiene registrados con el ente auditado. En el resto de los casos. * Deudas sociales y fiscales a) Análisis de los Pasivos por Remuneraciones. d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias. * Deudas financieras a) Confirmaciones de Terceros: Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los correspondientes acreedores. que también respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor. b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales.

). diferencias de cambio u otras cláusulas de ajuste. etc. b) Arqueo y Análisis de documentación respaldatoria en caso de Préstamos Inicialmente el procedimiento consistiría en efectuar una inspección ocular de los títulos representativos de la deuda: * Practicar un arqueo de los títulos correspondientes a debentures o documentos similares emitidos. * Controlar el resultado del arqueo con los correspondientes registros. Notas de Débito. En estos casos el trabajo realizado consiste en: * Revisar el contrato respectivo y sus efectos contables. * Analizar devengamientos de intereses. pues generalmente la cantidad de Acreedores Financieros del ente no es significativa. En ciertas ocasiones el procedimiento de auditoría no se puede cumplimentar analizando títulos representativos de la deuda pues el préstamo se documenta a través de un contrato. * Examinar los documentos pagados. Ver Anexos 1 y 2. * Comparar el pasivo registrado en el mayor con respecto al establecido según las condiciones contractuales. Recibos. En el caso de que los préstamos sean documentados a través de contratos de Mutuo u otros similares el trabajo consistirá en: * Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operación. 287 . Ver Anexo 3. * Cotejar la existencia de cancelaciones parciales (Débito en Extractos Bancarios. 2) Es muy común que la solicitud de confirmación no se efectúe en forma selectiva a algunos acreedores sino al 100% de los mismos. observando su inutilización para evitar que los mismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a través de una maniobra dolosa.

Si la confiabilidad en el sistema del control interno lo permite.Pruebas aritméticas de cálculos. * Deudas comerciales a) Confirmaciones de terceros Una de las características de las cuentas a pagar es su intangibilidad.Cotejo de las condiciones pactadas (ejemplo Tasa de interés. 2) Que los créditos a esta cuenta correspondan a los intereses ya devengados. En cambio. cabe apuntar que cualquier circularización positiva. la que sin embargo no debería encontrarse demasiado alejada de la de cierre. comprobar los datos referidos a los intereses contenidos en las deudas y al período sobre los que los mismos han sido calculados. B . Otros aspectos que debe contemplarse es la elección del tipo de circularización a ser efectuada. método de amortización.) con la documentación de respaldo. se solicita al tercero que conteste. 288 . lo que imposibilita la aplicación de procedimientos de inspección ocular para la comprobación de su existencia. Por ello es útil intentar la obtención de elementos de juicio de carácter más directo como son las confirmaciones de terceros.Efectuar un análisis de su correcta registración contable (libro mayor y/o diario): 1) Que los débitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en los documentos. La comprobación de dichos intereses implica: 1 . ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la información que se le pide que corrobore. etc.Efectuar un análisis de la composición del saldo a la fecha de cierre de los Estados Financieros. c) Pruebas Globales de Valuación Los procedimientos aplicados consisten en: A. es factible que la circularización de saldos con proveedores se realice a una fecha intermedia. 2 . La fecha a la que se refiere el pedido de confirmación no tiene por que coincidir con la fecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Las confirmaciones de saldos no sólo deben referirse a las cuentas corrientes con los proveedores (saldos acreedores y deudores) sino también a las obligaciones a pagar a los mismos y a los anticipos que pudieran haber entregado. las circularizaciones negativas sólo requieren que el tercero responda cuando se encuentre disconforme.

Para las circularizaciones sin respuestas o confirmaciones de Terceros aplicar Procedimientos Alternativos. c. 7 .Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la contabilidad (Mayor.Saldos según "Repuesta" o confirmación del proveedor. 9.Al recibir las respuestas. 4.Confeccionar las cartas de circularización a proveedores.Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización. Los pasos detallados a seguir en la relación a un pedido de confirmación de saldos directos son los siguientes: 1 . 5. d. En general es conveniente que las cartas sean confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo. 289 . solicitar su conciliación.).Obtener listado de las cuentas corrientes de Proveedores. b.Fecha de 1° y 2° envío de pedido de circularización. En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivas pero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intención de cobranza.Retener una copia del pedido de confirmación enviado. 8 .Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos: a.Nombre del cliente. Ver Anexos 4 y 5. Balance de Saldos. b) Procedimientos alternativos El procedimiento alternativo más común consiste en el examen de la evaluación posterior de los saldos. * Existencia de partidas inusuales. Número de Proveedor. cotejarlas con los saldos según el ente auditado y si surgieran diferencias significativas. de las partidas que los forman. 2.Despachar personalmente las circularizaciones. 3 . 6 . etc.Seleccionar los proveedores a ser circularizados teniendo en cuenta: * Materialidad de los saldos.

c) Pruebas Globales de Valuación Generalmente este procedimiento involucra dos aspectos bien diferenciados: 1 . . 2. Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo a: * Monto del pasivo.Remito e Informe de Recepción para verificar la entrega del bien que concluye la compra.Notas de Créditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anulado generando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros. .Devengamientos de intereses: La correcta valuación de una deuda comercial implica que el mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados Financieros. en especial: . 290 .Efectuar pruebas aritméticas de cálculos. Un tratamiento específico requiere los Documentos a Pagar: Los procedimientos a aplicar consisten en: 1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas y controlar su total con la correspondiente cuenta del mayor. Ver Anexo 6. observando su inutilización.Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la compra. verificando los pagos posteriores: al practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los pagos examinados están efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha de circularización. 3) Ligar o conciliar con los arqueos tomados. las partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen. Es común que haya dos aspectos que siempre deberán verificar: 1 . y las "Condiciones del mercado" (ej: intereses del mercado). Es así que la primera comprobación que podría efectuarse es la de establecer que el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad.Verificar los parámetros utilizados al valuar teniendo en cuenta "condiciones acordadas" con el proveedor (ej: Tasa de intereses pactadas en caso de mora en pagos. 2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con los documentos devueltos.

Deudas sociales y fiscales a) El análisis de los Pasivos por Remuneraciones consiste principalmente en: * Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas de liquidación que les dieron origen. Por esto en relación con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registración de los pasivos. d) Prueba de Corte Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registración de las transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia. 5.. * Observar.Chequear la corrección de pasivos al cierre. Por esta razón el auditor debe considerar el efecto de la variación en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos en Moneda Extranjera. En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos: . * Días transcurridos. .Cotejar el correcto cargo a pérdida que generen estos pasivos. 2 . ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en préstamo en diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo. * En general. los pagos posteriores de dichos pasivos y examinar los comprobantes de pago relativos. sobre las correspondientes cuentas de mayor. Finalmente en el caso de créditos con el exterior se debe prestar suma atención a las cláusulas de ajustes de otras monedas. Así es que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego validar el devengamiento de los pasivos respectivos. 291 . observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por servicios prestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros.Análisis de la Valuación de Moneda Extranjera Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera serán valuadas al valor de cotización a la fecha de cierre de los Estados Financieros. * Tasa de interés.

* De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales. * Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco. coincidan con su respectivo saldo en el mayor. * Un aspecto al que se debe prestar suma atención es el relativo a remuneraciones en especie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor del mismo. observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nóminas. Adicionalmente se debe: * Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del banco según los registros de pagos. comprobar los mismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y cálculos contenidos en éstos. Ver Anexo N° 7. investigando cualquier diferencia que se observe. Ver Anexo N° 8. de acuerdo al cálculo del punto anterior. * Verificar que las planillas de liquidación mensual coincidan con el libro de Sueldos y Jornales de la Ley N' 20. c) Pruebas Globales de Impuestos * Obtener o preparar un análisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable. * Verificar que las deudas al cierre. para comprobar que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales. verificando que están efectivamente ingresados en tiempo y forma. * Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley. comprobar las sumas y cálculos y verificar globalmente las retenciones y aportes.744. y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley 20. b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales * Sobre planillas de remuneraciones. * Del total de remuneraciones realizar cálculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados. 292 . cosa que resulta inusual. ya que los mismos al tener carácter remunerativo traen sus efectos previsionales respectivos. * En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el mismo es anterior al cierre el único pasivo pendiente sería por remuneraciones anteriores al último mes del ejercicio. * En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios.744.

Específicas: establecidas por normas legales elaboradas por dicha exención. * Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales. así como su depósito con el correspondiente sello de recepción del organismo recaudador. para ello examinar las correspondientes boletas de depósito. Dichos procedimientos pueden consistir en: a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondiente cuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente regulador de que se trate. observando que se hayan realizado en término. Este último aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever que la realización de tan sólo un pago fuera de término torna exigible la totalidad de la deuda. b) Revisar el cálculo de los intereses incluidos en el plan de pagos y controlar su diferimiento. Además. 293 . las deudas de este tipo son canceladas en cuotas mensuales de montos similares. * Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales. Principalmente teniendo en cuenta que dichas exenciones pueden ser: Generales: establecidas por la misma ley que regule el tributo. debe observarse su coincidencia con lo indicado en las declaraciones juradas. El examen de las declaraciones juradas está también destinado a comprobar que su presentación fue efectuada dentro de los plazos legales. d)Cotejar la razonabilidad del pasivo registrado al cierre comparando con el valor de la cuota por la cantidad de cuotas adeudadas. d) Pruebas Globales en caso de Planes de pago a largo plazo: Los procedimientos a aplicar en el examen de moratorias previsionales o impositivas son similares a los utilizados en la auditoría de pasivos financieros. * Revisar los cálculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que su depósito se haya producido dentro de los plazos legales. La diferencia básica entre los pasivos financieros y la moratoria es que aquellos se originan en la obtención de dinero. en tanto que éstas tienen su nacimiento en la existencia de deudas atrasadas con organismos de recaudación. Interpretativas: establecidas por criterios asumidos y aplicados de acuerdo a las normas legales. a cuyo efecto debe observarse la constancia de su recepción por parte de las autoridades fiscales. c) Examinar los comprobantes de pago de cada período. * En el caso de exenciones impositivas revisar su veracidad y vigencia. prestando atención a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa.

los procedimientos básicos a aplicar consisten: 1) Examinar la documentación de respaldo de la existencia del pasivo. VII. 4) Ligar o conciliar con los registros contables del ente auditado. e). 2) Si es posible solicitar una confirmación escrita del acreedor.Otras deudas En cualquier otro tipo de pasivo u obligación que surja de la actividad del ente. Ligue o de pago al cierre zado otro pasivo referencia 000582 22/1/92 Cargas sociales si / no sí cc-2 x - b) Análisis de Previsiones y Contingencias 294 . superiores a un importe a determinar en el programa. * Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de los Estados Financieros.. El Trabajo a realizar se simplifica en este esquema: Nº Orden Fecha Concepto General pasivo Fue contabili.Deudas en general La tarea de determinar que no se ha omitido ningún pasivo de significación es una de las más importantes de toda auditoría. 3) Revisar las constancias de pagos efectuados con posterioridad al cierre. La búsqueda de pasivos omitidos se realiza siempre en el período de tiempo que se inicia en la fecha de cierre y finaliza en la del dictamen o informe del auditor.6. dado que la no presentación de deudas puede constituir una de las maniobras más sencillas destinadas a presentar en los Estados Financieros una situación económica y financiera o un resultado de las operaciones no correctos. teniendo presente la posibilidad de que algún pasivo mencionado no esté contabilizado. a) Análisis de Pagos Posteriores Los procedimientos pueden ser los siguientes: * Examinar las actas de órganos directivos.

que tenga conocimiento el Sindicato. del ente auditado con respecto a las normas legales vigentes.Los denominadas Pasivas o de Pérdida que en caso de ocurrir generan pérdidas para el ente auditado. 2) Comportamiento.Reclamos por la gestión del ente auditado.Confirmaciones de Sindicatos Consiste en analizar con suma atención a las normas legales vigentes. sino también por los Sindicatos propios de la actividad. el ejemplo más común son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor. . En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrencia probable que en caso de ocurrir traerán consecuencias patrimoniales.Carta de Abogados Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual los mismos especifiquen principalmente: 1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolución en los que sea parte del ente auditado. el ejemplo más común en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado es Deudor. . no solo las emitidas por las autoridades gubernamentales. De esta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterios citados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado. que en estos casos se debe a problemas propios de la actividad que realiza el ente auditado. . bajo su conocimiento. 295 . económicas o financieras para el ente auditado. .Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para el ente auditado. 3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre los Estados Financieros. los casos más comunes son haberes mal liquidados. Un aspecto que resulta importante en la revisión de pasivos es prestar atención a todas aquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado. etc. De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos u obligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros.Reclamos Administrativos o judiciales del personal por aspectos remunerativos generados por: aplicación incorrecta de la legislación laboral. Existen dos tipos de contingencias: . Disponibilidades. Para cubrir estos riesgos de auditoría los procedimientos más aplicados son: . Generalmente en las entidades con características estatales o gubernamentales existen dos tipos de litigios (Juicios contra el Estado).

La conclusión a la que se arribó.. 296 . La particularidad que presentan los pasivos es que además de concluir sobre la razonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado. se debe también concluir sobre todas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados por el ente auditado al cierre del ejercicio.Conclusiones Al igual que en cualquier tarea de auditoría resulta importante emitir una conclusión sobre los resultados obtenidos. Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos omitidos por el ente auditado.Los resultados alcanzados. .7.El Objetivo de los procedimientos. En todo los casos se debe concluir sobre : . .

López Contador Ríos S. Sres. Auditoría General de la Nación (Hipólito Yrigoyen 1236. As. Compañía Financiera XX Jujuy 320 Bs. 10 de Febrero de 1994.A. Desde ya les agradeceremos vuestra atención y aprovechamos la oportunidad para saludarlos muy atentamente.. Capital Federal). 297 . J. De n/consideración: Tenemos al agrado de dirigirnos a ustedes a efectos de solicitarles tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores. Cualquier otro tipo de operación pendiente de cancelación al 31 de Diciembre de 1993. ANEXO N° 1 PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO Buenos Aires.

Atte. López Contador Ríos S. Señores Auditoría General de la Nación Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ríos Soc. ANEXO N° 2 CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO RIOS SOCIEDAD ANONIMA Bogotá 770 . 10 de Junio de 1994. Anónima.A. los datos abajo mencionados. As. efecto de solicitarles tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores. Gustavo Liendo Gerente Financiero ANEXO N° 3 298 . Buenos Aires..- De nuestra consideración: Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds.000.Bs. As.correspondientes a un préstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a una tasa anual del 7 % anual. Atte. Auditoría General de la Nación (Hipólito Yrigoyen 1236.Bs. nos adeudaba $ 36. Compañía Financiera XX Junín 348 . Capital Federal). J.

10.000.R.000.10. 16. Al portador General Belgrano S. ARQUEO DE DOCUMENTOS BB-1 (1) Ríos S.000.994. 31/12/93 Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93 J.000.09. - El Quebracho S.10.L.000.09.- Carlos Paz 13.000. del 1° de Enero de 1.- ---------- 54. 12. Rial 01/94 (2) Proveedor Vencimiento Importe Observaciones La Cumbrecita S. - Bialet Massé 26.A.94 10.R. 31. 10.000.10.91 2. - Yoscina S. 25.94 8. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. (3) OK Visto documento respectivo Luciano Medina Custodio (1) Indice.- Cosquín S.L.A 18. ANEXO N° 4 299 .000. - Río Tercero S.94 5.10.94 9..- Alta Gracia S.- ---------- B Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.000.94 3.A.000.11. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable.94 6.A.A.11.A. 21. (3) Aclaración de tarea realizada.94 7.94 4.

Con tal motivo.. están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31 de Diciembre de 1993. arroja el siguiente saldo: A n/favor: A favor de Ríos S.Adjunto análisis de los saldos arriba citados.12. De nuestra consideración: Nuestros auditores. mucho hemos agradecerles se sirvan informar directamente a los mismos. Auditoría General de la Nación. la siguiente información: 1. 02 de Enero de 1994. Capital Federal. A: 300 .A.: Ríos S.Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad 31. que al 31.A.93 la cuenta que se detalla. A..12. CIRCULARIZACION A PROVEEDOR Lavalle S. Serrano 1842/62 Buenos Aires. Hipólito Yrigoyen 1236. Señores Auditores: De acuerdo a lo solicitado. indicando la composición de los mismos. los saludamos muy atentamente. Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido. Ref. Ignacio López Contador Ríos S. informamos a Uds.93 2.

800.L..400..L. 01/01/94 08/01/94 345 Postrerillos S.(1) Ríos S.A.A.000.-B --------- Analizado 70% --------- Nota N° 1: En la presente hoja se sintetiza el pedido de circularización a los proveedores más significativos del ente auditado.400. 1.. 400. 1.2.R.R..L..354. (3) OK con mayor al 31/12/93 OK con listado de proveedores 31/12/93 (1) Indice. 01/01/94 08/01/94 165 Guaymallén S. 01/01/94 08/01/94 201 Rivadavia S. 1.R. 1. 01/01/94 08/01/94 --------- Totales 7. 01/01/94 08/01/94 116 Las Heras S.500. 200..A.L.. 700. 500. Cédula Control de Circularización a Proveedores Auditoría 31/12/93 J. 01/01/94 08/01/94 178 San Martín S. (3) Aclaración de Tarea realizada. 01/01/94 08/01/94 279 Luján de Cuyo S.A. Rial 12/93 (2) Cta. 01/01/94 08/01/94 223 Maipú S.N° Acreedores Saldo 1° Pedido 2° Pedido 104 Lavalle S.A..000.- --------- Saldo según mayor: $ 10. 01/01/94 08/01/94 134 Junín S. ANEXO N° 5 CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES BB .R. 301 .A.. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.

(3) OK Visto factura. Pagos posteriores Auditoría 31/12/93 J. 152 -. -. 121 -. 950. 700.A. 1. -.. ANEXO N° 6 PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS PAGOS POSTERIORES BB . 700.-(*) Nota N°1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la documentación de respaldo.. OK Visto recibo de cancelación.A.-(*) 22/01/94 RC 186 700. 250. 50. (*) OK Cálculo (1) Indice (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo (3) aclaración de tarea realizada. 100.. ANEXO N° 7 302 .. remito o informe de recepción. 300. Rial 04/94 (2) Cuenta Corriente Proveedor: Lavalle S.-(*) 30/01/94 RC 197 200.000. Debe Haber Saldo 01/12/93 Fac.3 (1) Ríos S..-(*) 21/12/93 N/C 15 -.-(*) 15/12/93 Fac.

CC .C. ANEXO N° 8 303 .2 (1) Ríos S. Auditoría 31/12/94 J.A.A.744 (1) Indice. (3) Aclaración de tarea realizada.A.= 50 % 862.- ----------- S. Nota N° 1: Por un problema financiero la Sociedad abonó el aguinaldo del 2° semestre de 1993 en enero de 1994. OK Libro Ley 20.147. J.A. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo. por esta razón corresponde cotejar la razonabilidad.- ----------- Provisión S.- Aportes patronales 33% 285. Provisión por S.- ----------- Diferencia (43) Pasar por inmaterial.C. Rial 02/94 (2) Remuneraciones de diciembre 93 $ 1.190). 1.- Contabilizado (1. Rial.724.C.

A.392.- 18% Retenciones 1.1 (1) Ríos S. CC .50).. (2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.250. OK con libro de sueldos Ley 20.744 OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.697. (3) Aclaración de tarea realizada. 304 . (1) Indice.733. Rial 12/93 (2) Total Remuneraciones Dic.993 7.- ------------- Total Cs.Pasar por inmaterialidad J.50. Sociales adeudadas 3.305.-) ------------- Diferencia (33.- Deuda contabilizar (3. Sociales Auditoría 31/12/93 Prueba global de deuda por cargas sociales J.50. Rial Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales a la fecha de cierre. 1.- --------- 33% Aportes patronales 2.

Activo . según la ecuación contable básica.Aportes La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitución o creación. por ser una deuda real. 305 .Concepto El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta..Ajustes al capital En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto de la inflación o pérdida del poder adquisitivo de la moneda.. . Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carácter definitivo.Elementos Básicamente el rubro está compuesto por tres elementos: a. Por un lado se lo define... cuando se lo define e identifica. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO 1. más el efecto de los resultados generados en el tiempo.Pasivo = Patrimonio Neto Por esta razón si se efectúa una correcta validación de los activos y pasivos del ente auditado. El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto está representado por el aporte inicial efectuado en el momento de creación del ente. b.Resultados Acumulados Definimos como tal a aquellas utilidades o pérdidas ocurridas en el ente con el transcurso del tiempo. como la diferencia entre los activos y los pasivos del ente auditado. se habrán validado las cifras globales del patrimonio neto. 2. como también así aportes posteriores por diversas necesidades. c. ya que aquellas que poseen carácter retornable se registran como pasivo.

Titularidad Es decir que pertenezca al ente. d). c). adicionalmente se debe cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes. .Pruebas de validez de saldos a) Cotejo de Saldos Iniciales con Balances del año anterior Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas. Se comprueba a través del examen del activo y del pasivo del mismo.Integridad Es decir que no se haya omitido partida alguna.Afirmaciones en los Estados Financieros a). 306 . 5. Pero además debe comprobarse la adecuada valuación de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normas legales y principios contables. Exposición Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su información adicional de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE..Valuación El rubro estará correctamente valuado si así lo están los activos y pasivos..Planificación Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables.Existencia Esta afirmación resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente. b). Por esta razón dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre. 4. en la etapa final de la auditoría. teniendo en cuenta la reexpresión a moneda constante.3. Además verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del ejercicio anterior.

3) Resultados 307 . se revisan los siguientes documentos que contienen aspectos relacionados con el rubro Patrimonio: a . Se citan enumeraciones de procedimientos típicos para los siguientes rubros: 1) Aportes y Transferencias a.Contratos que pueden establecer restricciones a la política. d . e .Convenios de inscripciones en bolsa de valores u organismos similares.documentación respaldatoria. b . o cualquier otro de los estados financieros (ej. b . c .Modificaciones a los estatutos o a su ley de creación. Si bien el sentido de la revisiones es transacción . es decir de la documentación hacia los registros.Acta de constitución o Ley de Creación. c . d. examinar las constancias del ingreso del dinero o bienes de que se trate.Comprobar que el órgano rector del ente que trató los estados financieros del ejercicio anterior haya aprobado también las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros.Actas de órganos Directivos y/o propietarios.Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.Con respecto a las integraciones de capital. tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen. En este último caso revisar su valuación.Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario. e.Comprobar los movimientos con la documentación respaldatoria del caso. es conveniente practicar una revisión completa en sentido inverso.Obtener análisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.Coordinar el examen de las actualizaciones del año con la revisión de los rubros que actúa como contrapartida.Cotejar los mismos con el mayor y asientos de diario. c . b) Análisis de los Movimientos con Documentación Respaldatoria A efectos de una revisión cualitativa. Acta de directorio con distribución entre sus integrantes de los honorarios debidamente aprobados). 2) Actualizaciones Contables a. b .

Comprobar el resultado del ejercicio a través del examen del Estado de Resultados (ligar o relacionar).550 y observar que el mismo cumpla con los requisitos de la ley y que en él se hayan anotado las distintas transacciones del período. c) Relación del Patrimonio Neto respecto de la revisión de otros rubros El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del patrimonio neto.Obtener un análisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.Conclusiones 308 . c. (2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo que aglutina las pérdidas y las ganancias del período en cuestión. b . 4) Examen de Registro Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19. d ..Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administración y demás documentación respaldatoria del caso.Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario. a. que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. 6. Los casos más comunes serían: Concepto Rubro relacionado Revalúos Técnicos Bienes de Uso (1) Resultados no Asignados Resultado (2) Es importante como auditores seguir el principio de economicidad y evitar duplicar tareas relacionando entre sí pruebas o procedimientos aplicados en los distintos rubros: (1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que el Revalúo Técnico genera según el Valor de libros de dichos bienes de uso.

Resulta importante prestar suma atención no sólo a aspectos contables sino también a todo lo relacionado con normas legales que se encuentran íntimamente vinculadas al rubro. luego de aplicar los procedimientos de auditoría previamente establecidos para validar las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros. Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto. 309 . es necesario emitirlas al finalizar el análisis del rubro. y que pueden acarrear consecuencias en los Estados Financieros.

0199 1. (1) La Orqueta S.94 226.13 (*) Resultado del ejercicio 25.72 (21. ANEXO N° 1 PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO S.71) 128. ------------. --------------.72 3.422.708.89) 130.23 230. (*) OK con Balance de Sumas y Saldos OK con Sumarias de Patrimonio Neto.0199 I.M. -------------------.708. 310 .686.968. -------------.80 25. -------------- Saldos iniciales ajustados 0.315. ------------- 0. -------------.0199 1. --------------.G ---------.52 31/12/92 1.22 (21.978. Estado de Evolución del Patrimonio Neto Balance 31/12/93 J.N. ------------------.70 152. -------------------.0199 1. -------------.S.80 (*) ---------.P. OK con balance al 31/12/92 OK con publicaciones índice de precios Diario Ambito Financiero.487.91 156.70 149.A.93 Nota N° 1: en la presente hoja se cotejó la razonabilidad del Estado de evolución del patrimonio neto de acuerdo a la documentación de respaldo.511.739.487. Rial (2) Aportes de Capital Capital Ajuste de Transferencias Resultados Total Capital Presupuestarias ---------.70 152. --------------- Saldos al 0.23 230.

Resultados Financieros: En esta línea se involucran todos los efectos financieros que debe soportar el ente por su actividad.. 311 .Concepto Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estado de Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos. En esta línea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los servicios prestados. excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas.Afirmaciones en los estados financieros Existencia Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales. 2. . ya sean intereses..Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos o erogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales. Integridad Es decir que no se hayan omitido resultados. los resultados se agrupan de la siguiente manera: . . actualizaciones. Básicamente. etc. diferencias de cambio. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS 1. Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamos teniendo en cuenta el efecto de todas las Pérdidas y Ganancias que se originaron y registraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado.Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual. dan lugar a un aumento o disminución del ente. Finalmente debemos concluir que esta enumeración tiene carácter meramente enunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una línea por separado del Estado de Resultados. . que durante un período previamente estipulado.Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta línea todas aquellas erogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual.

3. 2 .La inclusión de ciertos resultados por un valor en exceso o en defecto al efectivamente devengado. Es decir que los resultados expuestos en los Estados Financieros no sean correctos.Con posterioridad al análisis de los rubros patrimoniales. al igual que en cualquier otro rubro. Exposición Es decir que los resultados y su información adicional se encuentren correctamente expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolución Técnica N° 8 de la FACPCE de la C. 2.Planificación y riesgo Al ser la auditoría una revisión que tiene por objetivo emitir un informe o conclusión sobre un determinado objeto de análisis. se evaluarán los otros resultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en algún rubro patrimonial.G. En el caso propio de los resultados los riesgos más comunes: 1. Por esto es que cuando hablamos de resultados y a efectos de una correcta planificación existen dos momentos en los cuales se aplican los procedimientos de auditoría: 1 . Valuación Es decir que la determinación de los resultados se efectúe de acuerdo a las normas contables vigentes.Simultáneamente con el análisis de activos y pasivos con ellos vinculados.N.. Propiedad Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado. 312 . a pesar de haberse aplicado los procedimientos de auditoría. Por lo tanto muchos de los resultados serán examinados simultáneamente con los activos y pasivos con ellos relacionados. la planificación resulta importante a efectos de realizar cada procedimiento oportunamente.La omisión de inclusión de ciertos resultados efectivamente devengados durante el ejercicio. La particularidad que se presenta en el caso de Resultados es que tanto los ingresos. como así también los costos y gastos y los resultados financieros se encuentran involucrados con la operatoria de otras cuentas patrimoniales ya sean activos o pasivos. siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas. Adicionalmente en resultados.

Es así que a efectos de validar los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos índices entre los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de Resultados. d) Comparaciones Verticales. los procedimientos más comunes son: a) Test de Ventas o Ingresos.4 . 2) evitar duplicar tareas e incurrir en tiempos innecesarios e improductivos. RELACION ENTRE CUENTAS De resultado Patrimoniales ♦ Ventas y descuentos sobre ventas ♦ Clientes ♦ Impuestos ♦ Impuestos a pagar ♦ Costos y Gastos ♦ Existencias y pasivos ♦ Depreciación o amortización ♦ Bienes de Uso ♦ Remuneraciones ♦ Remuneraciones y Cargas Sociales a pagar ♦ Resultados financieros ♦ Pasivo Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculación o relación entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos. los procedimientos más comunes en cuanto a cuentas de Resultados.Pruebas de validez de saldos Como ya se especificó anteriormente. buscando de esta manera: 1) dar mayor profundidad de análisis. c) Comparaciones con otras Cuentas. por lo tanto resulta conveniente examinarlos conjuntamente. 313 . En el presente cuadro elaboramos un breve resumen de la relación antes citada entre cuentas de Resultados y Patrimoniales. De acuerdo a todo lo antes expuesto. e) Análisis de Documentación de Respaldo. adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas. gran parte de las cuentas de resultados poseen una estrecha vinculación con rubros específicos de Activo y de Pasivo.

Ventas. se deberá proceder a examinar las evidencias que respalden o soporten las explicaciones recibidas. el trabajo consiste en armar dos columnas con las cifras correspondientes al presente ejercicio y las correspondientes al período o períodos anteriores y comparar ambas cifras verificando porcentualmente su variación. tomar en cuenta el efecto inflacionario comparando cifras de igual poder adquisitivo.V. se analiza conceptualmente cuál fue el origen de estas variaciones solicitando explicaciones al personal del ente. 2) Cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con el Registro de Facturación que use el ente auditado (I. Facturas. 3) Para algunos meses seleccionados por muestreo verificar la razonabilidad de los registros de facturación con la respectiva documentación de respaldo.Test de Ventas o Ingresos Este es un procedimiento simple que consiste en cotejar la razonabilidad de los ingresos habituales del ente auditado de acuerdo a la documentación de respaldo. si las variaciones resultan significativas. g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI). Ver Anexo N° 2.A. b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos Básicamente. siempre que se aplique este procedimiento. ya sea Recibos. 314 . A veces dichas comparaciones se hacen y además con cifras predeterminadas o pronosticadas en presupuestos. a).). El procedimiento involucra: 1)Verificar la coincidencia del total de Ingresos expuesto en el estado de Resultados con respecto al mayor del ente auditado. f) Prueba Global del Resultado del ejercicio. etc. De esta manera. Finalmente es adecuado. etc. Adicionalmente de ser necesario. Planillas de computación.

Finalmente se evalúa la razonabilidad de estos porcentajes y su vinculación con otros períodos. Cuando en el ente auditado existe una política definida y con cierta uniformidad en cuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta. es posible que el auditor verifique globalmente el cargo a pérdida por comisiones.Impuestos sobre Ventas. Las relaciones más comunes son: 1 . 3 . generalmente guardan una relación porcentual fija y uniforme a través del tiempo con las remuneraciones. Las Cargas Sociales. De esta manera el procedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las políticas al total de Ingresos por ventas del ente auditado. así como también los resultados financieros con respecto a los Ingresos Ordinarios. Por lo antes expuesto una vez cotejada la razonabilidad del cargo por sueldos y jornales (chequeo con Libro Ley 20. De esta manera se determina qué porcentaje representan los distintos gastos y costos. en su posición correspondiente a Aportes Patronales. Existen ciertos tributos que poseen una relación porcentual directamente proporcional con los ingresos. c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relación lógica entre sí. 2 . manteniendo así cierto grado de normalidad. es decir ajustados por inflación al cierre del ejercicio para así poder compararse monedas homogéneas. Ver anexo N°1 d) Comparaciones Verticales El procedimiento consiste básicamente en relacionar entre si las distintas cuentas de resultado asignándole un valor porcentual. De esta manera el cargo a resultados por estos impuestos debe resultar razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente auditado. se puede verificar la razonabilidad del cargo a resultado por Cargas Sociales.744). e) Análisis de Documentación de Respaldo 315 . Es decir que hay una relación porcentual entre ciertas partidas que responden a un patrón de medida determinado. Para la aplicación de este procedimiento las partidas de resultados deben encontrarse en moneda constante de cada año.Cargas Sociales con Sueldos y Jornales.Comisiones con Ventas.

se llega a la documentación de origen o documentación fuente. . g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI) 316 . que se resume en este cuadro: Patrimonio neto al inicio por coeficiente de ajuste por inflación Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre + aporte externo al ente . es decir: Balance de Mayor Diario Documentación saldos de origen De esta manera. permite al auditor formarse una opinión sobre el resultado global. determinando el resultado del ejercicio mediante la comparación de los patrimonios netos iniciales y finales. excluyendo los movimientos originales en retiros y aportes externos al ente.patrimonio neto según estados financieros del ente auditado. el procedimiento adecuado consiste en seguir lo especificado por la Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE. De esta manera se puede cotejar si los registros contables del ente auditado reflejan la realidad económica imperante. exposición y contingencias) f) Prueba Global del Resultado del Ejercicio El hecho de medir los resultados globalmente. partiendo de un saldo final expuesto en los Estados Financieros. analizar. Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas cuentas como: * honorarios y viáticos (aprobación y contingencias) * honorarios legales (juicios y contingencias) * reparaciones y mantenimientos ( egresos activables) * gastos generales (aprobación. Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertas cuentas de Gastos seleccionados por muestreo. De esta manera. De lo contrario pasar por inmaterial.retiros externos al ente Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre netos de aportes y/o retiros externos al ente. Si la diferencia resulta material.

En general cuando hay períodos de destacada inflación el análisis del REI se efectúa a través del estado de origen y aplicación del capital monetario. En Argentina el REI es el efecto que la inflación genera sobre los activos y pasivos monetarios. ya que existen períodos en los cuales la inflación no fue significativa y por consiguiente el REI es inmaterial.. 2 . por lo cual podría obviarse este análisis. 5.Aplicaciones xx xx (1) Capital Monetario Cierre xx xx ------------.y 2 . ------------ xx Diferencia xx = REI (1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del año anterior y al cierre del presente año.restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo. que debería preparar el ente y consiste en seguir la evolución del capital monetario desde el inicio al cierre del período en cuestión. Es necesario antes de efectuar su validación basarse en el criterio de Materialidad o Significatividad. 4 . debe validarse su razonabilidad.Se procede a: .Se ajustan por inflación las partidas que surgen de 1 .desde la fecha de su origen hasta el cierre. En términos globales el procedimiento se efectúa así: 1.adicionarle al capital monetario los orígenes de fondos monetarios. 3. por esta razón dado que es una de las partidas del Estado de Resultado. Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este gráfico: Histórico Coeficiente Ajustado (1) Capital Monetario Inicio xx xx + Orígenes xx xx .Se determina un capital monetario histórico al inicio que surge por diferencia entre los activos y pasivos monetarios. .La diferencia entre las partidas históricas y las ajustadas del ejercicio sería el REI.Conclusión 317 .

318 . En el caso específico de los Resultados. que generaron los mencionados resultados. resulta razonable relacionar dichas conclusiones con las obtenidas en los respectivos rubros patrimoniales. Al concluir los procedimientos propios de auditoría en este rubro resulta adecuado emitir una conclusión sobre los resultados alcanzados.

710) ------------ Diferencia 27.. Rial 02/94 (2) Sueldos personal jerárquico 22.- % Aportes patronales x 33% ------------ Cargas a resultados s/prueba global 11.- Sueldos administrativos 12.555. 319 .- Cargo a resultados s/ mayor (11.- ------------ 35. OK con mayor al 31/12/93 OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.1 (1) La Orqueta S.405.Pasar por inmaterial Nota N° 1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del cargo a Resultados por cargas sociales. (1) Indice (2) Nombre del ejecutante. ANEXO N° 1 Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas 30 . Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales Auditoría 31/12/93 J.683. (3) Trabajo realizado.A.850.

979.. 8% Movilidad y viáticos 3..A. 4% Explicación sobre las variaciones significativas : A la diferencia se debe principalmente que durante el ejercicio se abonaron honorarios a un abogado por un juicio que finalizó por $ 3.266. 1.182. 1. (3) Trabajo realizado. ANEXO N° 2 Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo 30 ..150. 50% Amortización 1. 1% Bancarios 285... (1) Indice.543.858. 5% Comunicación 1.850. 3.992 arrojó quebranto mientras que 1. 6.283. 2..038. 8% Sueldos 22.025.150...590. 21..652.993 arrojó ganancias y generó impuesto a las ganancias... 311..250. 320 .... (8%) Limpieza 3. Análisis de Variaciones en Gastos Auditoría 31/12/93 J.. Rial 02/94 (2) % 1993 1992 Variación -------.210. 8% Cargas Sociales 7.183. 12.2 (1) La Orqueta S.. 9% Gastos Generales 1.850. 285% Alquileres 13.. --------. 1% Impuestos B 3.- B la diferencia se debe a que el año 1.. 3.. 7. ------------- --- Honorarios A 12. (2) Nombre del ejecutante.851.. 985.750..152.

2.Discusión con autoridades de la entidad 3.Cotejo estados vs. papeles informe 4.Papeles de trabajo. b).Recomendaciones 321 .Bases .Estados a). c).supervisión gerente.Seguimiento y control.hojas de puntos claves.Informe 6. Conclusión 1. tipeo 5.

indicador de eficiencia definido por el área. cantidad de beneficiarios de sus prestaciones. de resultar posible cuantificar los efectos de la misma.naturaleza y tamaño de la entidad. Ejemplos de ellos podrían ser. Información acerca de la entidad o programa Independientemente de ello. e identificar informes o asuntos en particular que abarca. presupuesto anual que maneja.organización y administración: debe darse una explicación sucinta de la estructura de la entidad. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas. cantidad aprobada para gastar. Hallazgos Cuando deban expresarse los hallazgos significativos deberá seguirse el siguiente esquema: * presentación del hallazgo o deficiencia. * identificación clara y general de los elementos sometidos a prueba. número de empleados. deberá contener una introducción que proporcione al lector de información acerca de la entidad o programa objeto de la auditoría. escogiendo los mejores indicadores para demostrar tales atributos.. que le permita una más adecuada comprensión de su contenido. y deberá incluir: a).información sobre el objeto de la auditoría: la que deberá ser clara y concisa y especificar los estados financieros sometidos a la auditoría. * efecto de la deficiencia. La misma deberá ser clara y concisa.información sobre la creación (norma que la dispuso) y objetivo de la entidad. etc. Conclusiones de Auditoría Contenido del Informe En el informe a emitirse como consecuencia de la realización del trabajo de auditoría deberá respetarse fielmente el contenido establecido en el acápite III C 1-1 de las Normas de Auditoría externa de esta AGN. * criterio o estándar. etc. norma de procedimiento. detallando puntualmente los mismos. especialmente lo referido a la identificación con claridad y precisión del objeto de la auditoría y del período que abarca el análisis. b).. d). c). 322 . y el período bajo análisis. puede tratarse de una disposición.

* recomendación o sugerencia sobre medidas alternativas de acción que permitirían superar la deficiencia detectada. son cuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional. 323 . se puede clasificar la calidad de la misma según sea la fuente que la origina. * la documentada. En términos generales. Importancia de las pruebas Las conclusiones. sino que también le dará el sustento sobre dicha opinión. recuento. Sólo resultará necesario incluir la recomendación cuando no haya sido implementada en el transcurso del trabajo de campo. tal lo establecido en el punto III b-1 de las Normas de Auditoría Externa. las que deben ser adecuadas. inspección. el auditor será quien deberá juzgar lo adecuado de la misma. sea esta posible de llevar a cabo por la entidad o requiera de una norma de mayor jerarquía (decreto o ley). * la obtenida a partir de pruebas físicas directas: observación. Cantidad y tipo de evidencia La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinión. Evidencia Características de la evidencia La evidencia debe ser competente y suficiente ya que no sólo es el elemento de juicio que suministrará al auditor una base razonable a fin de expresar una opinión respecto del objeto de la auditoría. producto de la auditoría deben estar basados en pruebas. informes y recomendaciones. pertinentes y razonables. Constituirán así juicios de mayor confiabilidad: * la obtenida de terceras personas ajenas a la entidad. Evidencia en auditoría La evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal que está circunscripta a reglas rígidas. * identificación de las causales y responsables de la deficiencia. después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate. * la información producida por un sistema con un control interno fuerte. La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad.

en cada caso particular. 324 . y deberán ser complementadas. de corresponder. Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyen recomendaciones de mínima.

III. la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todas las normas y requisitos impuestos por esta Auditoría General de la Nación.SUPERVISION 1.Cuestionario Concluido el trabajo de auditoría. y por normas profesionales en la materia. Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmente será necesario aclararlo al final de cada capítulo. el jefe del mismo deberá completar el cuestionario que seguidamente se incorpora.. Motiva tal requerimiento. y previo a la remisión del proyecto de informe elaborado por el equipo de auditoría. El mismo integrará el "archivo corriente" en los términos expuestos en el respectivo capítulo del presente reglamento. 325 .

Aspectos Relacionados con el Auditor Iniciales Referencias 1.¿El auditor firmante del informe cumplimenta los requisitos de independencia de criterio con respecto a la entidad auditada? 2.¿Investigó todos los problemas localizados y tomó las decisiones pertinentes para evaluar riesgos? Observaciones: Aspectos relacionados con el trabajo A.Planeamiento 326 .¿Mantuvo el debido secreto profesional por las tareas efectuadas y las informaciones observadas? 3-¿ Verificó el cumplimiento de todos los procedimientos planificados en los Programas de Trabajo? 4..

Iniciales Referencias 1.¿De existir desvíos fueron aprobados por la autoridad correspondiente? 5. ¿los mismos fueron debidamente justificados? 4.¿Se verificaron los riesgos existentes que pudieran afectar a la entidad auditada? 2.¿Se elaboró un programa de trabajo claro y conciso para aplicar durante la auditoría? 3.En caso de surgir desvíos entre el programa de trabajo y los procedimientos aplicados.¿El planeamiento fue correctamente documentado para servir de elemento de prueba? Observaciones: 327 .

¿Los procedimientos fueron correctamente documentados para servir de elementos de prueba suficiente? 4.¿En los casos que dichos procedimientos no pudieron ser cumplimentados se aplicaron procedimientos alternativos? 3.¿Se determinaron todos aquellos problemas que surgieron durante la aplicación de los procedimientos y qué riesgos acarrean? Observaciones: 328 .¿Se aplicaron los procedimientos establecidos en el planeamiento? 2.¿Los papeles de trabajo fueron diagramados acorde lo establecido por esta AGN? 6..¿Los papeles de trabajo fueron debidamente archivados de acuerdo a las normas de la AGN? 5.Procedimientos Iniciales Referencias 1. B.

¿Dichas conclusiones fueron reflejadas en el informe final? 4.¿Las conclusiones obtenidas surgen de papeles de trabajo debidamente documentados? 3.¿El informe fue expedido correctamente de acuerdo a las normas de auditoría vigente? Observaciones: 329 .¿Dicho informe final fue debidamente discutido con la entidad auditada para que efectúe los comentarios que considere pertinentes? 5.Aspectos relacionados con el informe Iniciales Referencias 1. ¿se concluyó sobre los resultados obtenidos en cada uno de ellos? 2.Luego de aplicados los procedimientos de auditoría.

alcance del examen.Enuncie cualquier otra observación que considera pertinente.¿En el informe final emitido se descubrieron todos los riesgos enumerados durante el planeamiento? 2. 3.firma.En dicho informe se determinó claramente: 1. Iniciales Referencias 1.¿Se realizaron los procedimientos pertinentes entre la fecha de emisión del informe (transacciones subsecuentes)? 9.¿En caso de tener excepciones dicho informe fue debidamente controlado por otro jefe de equipo (control de calidad)? 8. 2. 4.lugar y fecha de emisión. 6.receptor. 5.opinión profesional.¿Se reunieron todos los elementos de juicio necesarios para sustentar el informe? 4.¿Se tuvieron en cuenta en el informe el efecto de los problemas que surgieron durante el desarrollo de la auditoría? 3. 330 .identificación de los Estados Auditados. 6.¿Dichos elementos de juicio reunidos fueron adecuadamente documentados en papeles de trabajo de acuerdo a las normas de la AGN? 5.El informe posee si/no excepciones (enumerar) 7.¿En mi opinión el informe refleja adecuadamente las conclusiones arribadas luego de la revisión de auditoría? 10.

.Equipos... Objetivo de Auditoría:..........Telefonía .... .Tipistas ...............Fax ..............Viáticos ∗ Insumos varios ($): .......Programadores ∗ Equipamiento informático: ...................................Etc. .................. Programación de Recursos y Tiempos de las tareas 1..... ∗ Por traslados ($): ..................Hs.. Servicio de Apoyo: .Asistentes.Junior (profesión/categoría) ∗ Hs...................Fotocopias ..Pasajes ..... ∗ Otros 331 .............. ANEXO I Planilla : Programación de tareas Gerencia General:.............................Programación de Recursos Unidades Unidades Observaciones Programadas Utilizadas ∗ Hs..... Estudio: .Senior (profesión/categoría) ........................... máquina.

2º informe: (programa de auditoría) ∗ Fin de tareas: .1º informe: (definición preliminar. • triplicado: para el archivo corriente de la auditoría. Firma del jefe de Grupo Firma del Gerente del área 332 .Programación de Tiempos Fecha Fecha Observaciones Programada Real ∗ Inicio de Tareas: ∗ Estudio preliminar: .Proyecto de informe .Síntesis NOTA: La presente planilla deberá confeccionarse por triplicado: • original: para ser remitida a la Gerencia de Planificación Operativa. Programación de Recursos y Tiempos de las tareas 2. Alcance de la tarea) . • duplicado: para la Gerencia del área.

....................... Objeto de Auditoría: 1... 333 .. (domicilio de la entidad auditada) En ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 118 de la Ley 24...... (autoridad máxima de la entidad auditada) ..... [1] Según corresponda El ejercicio finalizado el (fecha de finalización del ejercicio) es el primero auditado por la AUDFI'ORIA GENERAL DE LA NACION....2 Estado de resultado por el ejercicio finalizado el ............ debe expresarse tal circunstancia... haciendo mención de los auditores que han efectuado el análisis del/los (Estados contables financieros) [1] del ejercicio precedente. la Auditoría General de la Nación ha procedido a examinar el/los (Estados contables financieros [1] de (entidad auditada) por el ejercicio finalizado el ... 1...1 Estado de situación patrimonial al ..... Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinión sobre dichos (Estados contables – financieros) [1] basada en el examen de auditoría practicado con el alcance que se indica en el apartado 2... ANEXO 1 MODELO DE INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA INFORME DEL AUDITOR /los Señor/es. 1.......... siendo que los estados contables al (fecha de cierre anterior fueron examinados por (auditor)...........156. Tales (Estados contables financieros) [1] constituyen información preparada y emitida por (el Servicio Administrativo Financiero/la gerencia Económica Financiera/la Unidad ejecutora) [1] de la entidad auditada en orden a sus funciones específicas....... detallados seguidamente en el apartado 1... que emitiera su informe de (fecha de emisión del informe a efectos de remitir al lector al mismo).. [1] Según corresponda Nota: Para el caso de ser la primera auditoría o que la del ejercicio anterior no haya sido efectuada por la AUDITORIA GENERAL DE IA NACION sobre el¡1os (Estados Contables-financieros) [11 de la entidad...

.. cuyas cifras fueron reexpresadas al ......que forman parte integrante de los mismos....... 334 .......... 1..1..... debe tenerse en cuenta que el sistema de contabilidad gubernamental estará basado en principios y normas de contabilidad de aceptación genera4 aplicables en el sector público (art.. 1... Anexos............... 1..... y Cuadro . directa e indirecta (para la Cuenta de Inversión).156).......6 Los estados de ejecución del presupuesto de la entidad auditada o los estados de ejecución del presupuesto de la Administración Nacional (los últimos para el caso de la Cuenta de Inversión)....... 87 inc...... En la segunda columna de los estados contables detallados se exponen los estados de situación patrimonial al .... e) de la Ley 24.. del ejercicio finalizado el .......3 Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el .4 Estado de variaciones del capital corriente/de origen y aplicación de fondos por el ejercicio finalizado el ........ de variaciones del capital corriente/de origen y aplicación de fondos y de.. 1...... financieros y económicos (para la Cuenta de Inversión)...5 Notas . 1.................9 Los estados contables-financieros de la Administración Central (para la Cuenta de Inversión) 2....0 El informe de la gestión financiera consolidado del sector público donde se exponen los resultados operativos....... 1. externa........ de resultados...... Nota: En las auditoría financieras efectuadas en la Administración Central y Organismos Descentralizados y las Jurisdicciones del Poder Legislativo y Poder Judicial......... a la fecha de cierre del ejercicio. de evolución del patrimonio neto...7 Los estados que muestren los movimientos y situación del Tesoro de la Administración Central (para la Cuenta de Inversión)..8 El estado actualizado de la deuda pública interna.... para lo cual se aplicó la variación del índice de precios al por mayor nivel general informado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos...

dictada en virtud de las facultades conferidas por el artículo 119. Alcance del trabajo de Auditoría: Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría aprobadas por la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION mediante Resolución Nro.156. inciso d) de la Ley 24. Dichas normas son compatibles con las dictadas por la FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS P~OFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS.2. 335 . 145/93.

2. Tampoco ha sido posible satisfacerse de la naturaleza de estas obligaciones por medio de procedimientos de auditoría alternativos.... la entidad mantiene pasivos financieros por $. las causas de esta omisión. salvo que la información a que se refiere la salvedad o excepción estuviera contenida en las notas a los estados contables. Nota: Si se produjeran limitaciones al alcance del trabajo que imposibiliten la emisión de opinión o impliquen salvedades a ésta.. agregándose un párrafo en el presente apartado como se ejemplifica a continuación........ en cuyo caso y sólo en esta situación debe explicativas en el presente apartado.... 336 .. Aclaraciones previas al dictamen: Nota: Cuando.......... Por consiguiente el auditor no deberá incluir en el mismo manifestaciones relativas a salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el párrafo del dictamen o de la opinión. serán debidamente expuestas.1 Como se explica en Nota ...Al respecto es dable resaltar que la auditoría realizada implicó examinar selectivamente los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales... Asimismo incluye el análisis de la aplicación de las normas contables profesionales y de la razonabilidad de las estimaciones de significación hechas por (el Servicio Administrativo Financiero lía Gerencia Económica Financiera /la Unidad ejecutora) [1] de la entidad. según el juicio del auditor que emite el informe.. al... [11 Según corresponda 3. dichas aclaraciones debe exponerlas en este apartado... su importancia relativa y efectos sobre la opinión. fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma más adecuada la información... Para la información indicada en el último párrafo del apartado 1....... indicando los procedimientos y pruebas que no pudieron ser aplicados. con ... Durante la auditoría se ha solicitado la confirmación de estos saldos a los acreedores del exterior sin haber obtenido respuesta. del exterior.. nuestro trabajo se limitó a verificar los cálculos aritméticos de la reexpresión efectuada.

337 .

.....1. La compañía ha activado gastos de mantenimiento y reparación de.. la significatividad e importancia relativa de las situaciones que las motivan: 338 ... Asimismo deberá tenerse en cuenta para la adopción de cada una de éstas........ La entidad mantiene registrados estos títulos a valor nominal y no por su valor neto de realización tal cual lo prescriben las normas contables.2.. la entidad ha preparado el estado de resultados al .. Según lo expuesto en Nota.. ascendía a $..............3. y que de acuerdo a las normas contables debería haber incidido en los resultados del ejercicio................ Como se explica en la Nota ... el ente recibió títulos....... la entidad no contabilizó la deuda por..... Según surge de la Nota......debido a........4. El juicio se encuentra.................................... a valor nominal por $.. por un monto de $.......... 3.. que al............. Dictamen: Nota: En vista de las diversas posibilidades de emisión de opinión se enuncian algunas de las alternativas........ La compañía no ha contabilizado monto alguno en relación a estos conceptos. de..5....la empresa ha sido demandada judicialmente por.. 4. del ejercicio en el rubro.Ejemplos: 3....generando un menor cargo a los resultados del ejercicio.. en esta instancia. se ve sobre valuado en $... de 19X1 sin efectuar la discriminación de los gastos que componen cada concepto... debiendo considerarse que lo detallado como limitación al alcance o como aclaración previa podría estar vinculado con la opinión (en algunos casos de los que a continuación se enuncian no tienen cabida esas aclaraciones previas o esas limitaciones)................... Esta forma de presentación está en desacuerdo con las normas contables.. por $... a los estados contables... 3.......... en pago de créditos por igual importe......... 3........ en la etapa procesal de prueba.. En su lugar ha agrupado el total de gastos bajo el concepto de gastos ordinarios................. 3.............. Consecuentemente el rubro...por$...... De acuerdo con lo que se indica en la Nota.........

Abstención de opinión Debido a la importancia que asume la resolución del asunto mencionado en el apartado 3.3~ y 3. basado en el examen practicado. y el origen y aplicación de fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha. la evolución de su patrimonio neto y el origen y aplicación de fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha. y los resultados de sus operaciones. Opinión adversa En nuestra opinión. de acuerdo con las normas contables. Opinión sin salvedades En nuestra opinión. opinión sobre los estados contables adjuntos de (entidad auditada). y teniendo en consideración el efecto que tales cuestiones pudieran generar sobre los activos y pasivos de la entidad.4.2. 3.Opinión con salvedad determinada e indeterminada En nuestra opinión.5.. 3. los estados contables adjuntos presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la información sobre la situación patrimonial al (fecha) de (entidad auditada). los estados contables adjuntos no presentan razonablemente la información sobre la situación patrimonial al (fecha) de (entidad audita4a). y excepto por el efecto de los asuntos planteados en los ítems 3. debido al efecto significativo de lo expresado en los ítems 3. y 3. sujeta a la resolución de la cuestión mencionada en el apartado 3. y a la significatividad de las limitaciones expuesta en el párrafo 2. silos hubiere. la evolución de su patrimonio neto y el origen y aplicación de fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha. y de los ajustes. de acuerdo con las normas contables profesionales. y los resultados de sus operaciones.. y los resultados de sus operaciones. y no expresamos.5.2.. Nota: para los casos de arribarse a una opinión con salvedad sobre la uniformidad en la aplicación de las normas contables debe incluirse el siguiente comentario: 339 .4. basado en el examen practicado. no estamos en condiciones de expresar. de acuerdo con las normas contables profesionales. la evolución de su patrimonio neto. que pudieran resultar de no haber mediado las limitaciones expuesta en el párrafo 2.3.. al (fecha). los estados contables adjuntos presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la información sobre la situación patrimonial al (fecha) de (entidad ayd~itq4a).

. que surgen de los registros contables de la entidad ascienden a $. no existiendo deudas exigibles a esa fecha.las deudas previsionales devengadas a favor de la Administración Nacional de Seguridad Social..... 6... 340 .de...... Información especial requerida por disposiciones vigentes: 5.. Al.................1... Lugar y fecha de emisión del informe: Buenos Aires.. en sus aspectos formales.. Firma: .......3.. excepto por el cambio en (detalle de la salvedad) tal como se explica en nota. llevados..... Los estados contables adjuntos han sido preparados de acuerdo con lo establecido por la Ley 19............... de conformidad con las normas legales. Los estados contables adjuntos surgen de los registros contables de la entidad....de 19... 5.550 de sociedades comerciales y las resoluciones vigentes de la Inspección General de Justicia.2. o el funcionario autorizado.. 7...Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del ejercicio anterior.. Nombre y Apellido Cargo Título Profesional Nota: la firma deberá se ológrafa del Gerente General correspondiente............ 5.... 5......