Definicion De Papeles De Trabajo

DOCUMENTO DE GUIA 1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe informe.. 2. OBJETIVO E IMPORTAN IMPORTANCIA CIA El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: • • • • • • • Facilitar la preparación del informe. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado estado.. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. Servir de guía en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales. Para realizar el trabajode trabajode acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros registros,, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. cri terio. Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. t rabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo. Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión. Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión supervisión.. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo. 1. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL 8.1. o o o o o PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO cliente y ejercicio a revisar fecha nombre y apellidos del sujeto objeto de los mismos cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado 8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES o o o o o o o Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.. empresa Relación de los pasivos y activos activos,, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física y valoración. Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. Prueba de que el trabajo t rabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado. Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas. NO DEBEN CONTENER: o o o no ser copia de la contabilidad de la empresa no ser copia de los estados financieros no ser copia de la auditoria del año pasado. 8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes: o o o o o o o o o o El nombre de la compañía sujeta a examen Área que se va a revisar Fecha de auditoria La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la supervisión en sus diferentes dif erentes niveles. Fecha en que la cédula fue preparada Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones Fuente de obtención de la información Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación. PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO o o o ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoria? ¿se puede presentar esta información de forma mejor? ¿debe darse algún dato más para su comprensión? 1. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO 1. NATURALEZA Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. 2. CONFIDENCIALIDAD De la misma manera que los libros libros,, registros y documentos documentosde de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros f inancieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. administrativos . El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen. 3. PROPIEDAD Los papeles de trabajo son propiedad del auditor , él los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento conocimientoen en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas). 2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista: Por su uso o o Papeles de uso continuo. Papeles de uso temporal. Por su contenido o o o o 1. Hoja de trabajo. Cédulas sumarias o de Resumen. Cédulas de detalle o descriptivas. Cédulas analíticas o de comprobación. POR SU USO:  Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas cuentas,, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios ej ercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran. ref ieran. 2. POR SU CONTENIDO: Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta más o menos definido. Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están: o o o o o o o o Planificación de auditoria Hojas de trabajo Cédulas sumarias o de resumen Cédulas de detalle Cédulas narrativas Cédulas de hallazgos Cédulas de notas Cédulas de marcas Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran: o o o o o o o Estados financieros Conciliaciones bancarias Manuales Organigramas Planes de trabajo Programación de actividades Informes de labores Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes fuentes.. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes independientes al área auditada. Algunos de estos son: son: o o o o o Confirmaciones de saldos Interpretaciones auténticas y normativa publicada Decretos de creación de unidades Opiniones Jurídicas Opiniones Técnicas Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos: o o Tradicionales. Eventuales. Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las: o o Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación. Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno gobierno,, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo. Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse. 1. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA 1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura lecturaalgunos algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera   justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo. En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del supervisor. También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo l o mismo. La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas. MARCAS DE AUDITORIA SIMBOLO Ù SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control £ Cotejado contra libro mayor ? Cotejado contra libro auxiliar ¥ Verificado físicamente » Cálculos matemáticos verificados W Comprobante de cheque examinado @ Cotejado contra fuente externa A-Z Nota explicativa N/A Procedimiento no aplicable H1-n Hallazgo de auditoria C/I1-n Hallazgo de control interno P/I 2. Papel de Institución trabajo proporcionado por la INDICES DE REFERENCIA Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite. En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden. Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, números, letras o la combinación de ambos. A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-  numérico  por ser el de uso mas generalizado en la práctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados: r esultados: La letra o número: Para las cuentas de: A Caja y bancos B Cuentas por cobrar C Inventarios U Activo fijo W Cargos diferidos y otros AA Documentos por pagar 2. BB Cuentas por pagar EE Impuestos por pagar HH Pasivo a largo plazo LL Reservas de pasivo RR Créditos diferidos SS Capital y reservas 10 Ventas 20 Costos de ventas 30 Gastos generales 40 Gastos y productos financieros 50 Otros gastos y productos. ARCHIVOS Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes: 1. PERMANENTE Contendrá información útil para para el auditor en futuros trabajos de auditoria por por ser de interés continuo y cumplirá los siguientes sig uientes propósitos: o Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas,, organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de políticas Cuentas de la República y leyes aplicables. o Entre la información que contendrá el archivo permanente está: o o o o Leyes y normas Organigramas Políticas y manuales Detalle de personal clave de la Corte 1. GENERAL Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están: Estados financieros Planes anuales de trabajo Programas de auditoria Hojas de trabajo Borrador e informe final de cada examen o o o o o 1. CORRIENTE Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada cada examen y del del cumplimiento a las normas de auditoria.
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DOCUMENTO DE GUIA

1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos
e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de
las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta
la opinión que emite al suscribir su informe.
2. OBJETIVO E IMPORTANCIA

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y
socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
• Facilitar la preparación del informe.
• Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
• Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
• Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
• Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
• Servir de guía en revisiones subsecuentes.
• Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajode acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir
con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de
información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán
estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su
trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de
su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y
explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a
cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente,
se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el
trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir
ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la
información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a
revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado
y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles
de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones
suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona
que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de
cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

1. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

8.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO

o cliente y ejercicio a revisar
o fecha
o nombre y apellidos del sujeto
o objeto de los mismos
o cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su
significado

8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES
o Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los
que va a opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la
empresa.
o Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor
evidencia de su existencia física y valoración.
o Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
o Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
o Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado
de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar
las pruebas sustantivas.
o Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control
interno y conclusiones a las que llega.
o Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

NO DEBEN CONTENER:
o no ser copia de la contabilidad de la empresa
o no ser copia de los estados financieros
o no ser copia de la auditoria del año pasado.
8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
o El nombre de la compañía sujeta a examen
o Área que se va a revisar
o Fecha de auditoria
o La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a
cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
o Fecha en que la cédula fue preparada
o Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
o Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan
o Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
o Fuente de obtención de la información
o Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO
o ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoria?
o ¿se puede presentar esta información de forma mejor?
o ¿debe darse algún dato más para su comprensión?

1. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE
TRABAJO

1. NATURALEZA

Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en
particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas
de control, cartas machote, organización estándar de papeles de trabajo)
puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.
2. CONFIDENCIALIDAD

De la misma manera que los libros, registros y documentosde la
contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros
de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos
balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones,
siempre lo hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no
mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por
lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en
el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del
cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede
recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de
trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica
de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
3. PROPIEDAD

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la
prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya
que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a
mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimientoen el ejercicio de su profesión (a
menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
o Papeles de uso continuo.
o Papeles de uso temporal.

Por su contenido
o Hoja de trabajo.
o Cédulas sumarias o de Resumen.
o Cédulas de detalle o descriptivas.
o Cédulas analíticas o de comprobación.

1. POR SU USO:

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros
de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por
su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil
solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha
dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en
este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria
del ejercicio a que se refieran.
2. POR SU CONTENIDO:

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave
cuyo contenido esta más o menos definido.
Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o
ejecución del trabajo. Entre estos están:
o Planificación de auditoria
o Hojas de trabajo
o Cédulas sumarias o de resumen
o Cédulas de detalle
o Cédulas narrativas
o Cédulas de hallazgos
o Cédulas de notas
o Cédulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que
figuran:
o Estados financieros
o Conciliaciones bancarias
o Manuales
o Organigramas
o Planes de trabajo
o Programación de actividades
o Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u
obtenidos de fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:
o Confirmaciones de saldos
o Interpretaciones auténticas y normativa publicada
o Decretos de creación de unidades
o Opiniones Jurídicas
o Opiniones Técnicas

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
o Tradicionales.
o Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es
estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:
o Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o
cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
o Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman
una cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas
analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está
conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de
tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que
pudieran presentarse.
1. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA

1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO

Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la
auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten
transcribir de una manera práctica y de fácil lecturaalgunos trabajos
repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los
registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita
en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera
justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el
auxiliar relativo.
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más
común y facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor
ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de
revisión por parte del supervisor.
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una
manera constante se decide periódicamente establecer una marca
estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que
se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando
color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su
identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO SIGNIFICADO

Ù Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

£ Cotejado contra libro mayor

? Cotejado contra libro auxiliar

¥ Verificado físicamente

» Cálculos matemáticos verificados
W Comprobante de cheque examinado

@ Cotejado contra fuente externa

A-Z Nota explicativa

N/A Procedimiento no aplicable

H1-n Hallazgo de auditoria

C/I1-n Hallazgo de control interno

P/I Papel de trabajo proporcionado por la
Institución

2. INDICES DE REFERENCIA

Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que
indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por
consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que
presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán
primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se
refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, números, letras o la combinación de ambos.
A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-
numérico por ser el de uso mas generalizado en la práctica de la auditoria. En
este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles
indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
La letra o número: Para las cuentas de:

A Caja y bancos

B Cuentas por cobrar

C Inventarios

U Activo fijo

W Cargos diferidos y otros

AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar

EE Impuestos por pagar

HH Pasivo a largo plazo

LL Reservas de pasivo

RR Créditos diferidos

SS Capital y reservas

10 Ventas

20 Costos de ventas

30 Gastos generales

40 Gastos y productos financieros

50 Otros gastos y productos.

2. ARCHIVOS

Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de
archivos: permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo
son las siguientes:
1. PERMANENTE

Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoria por ser
de interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:
o Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios
años.
o Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las
políticas, organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de
Cuentas de la República y leyes aplicables.

Entre la información que contendrá el archivo permanente está:
o Leyes y normas
o Organigramas
o Políticas y manuales
o Detalle de personal clave de la Corte
1. GENERAL

Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que
podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:
o Estados financieros
o Planes anuales de trabajo
o Programas de auditoria
o Hojas de trabajo
o Borrador e informe final de cada examen

1. CORRIENTE

Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a
cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a
examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento
a las normas de auditoria.